аудитів ефективності (графа 3) та кількість часу (людино-днів), використаного на їх проведення (графа 4);
аудитів відповідності (графа 5) та кількість часу (людино-днів), використаного на їх проведення (графа 6);
фінансових аудитів (графа 7) та кількість часу (людино-днів), використаного на їх проведення (графа 8).
У рядку 11100 вказується загальна кількість проведених планових внутрішніх аудитів (графа 9) та загальна кількість часу (людино-днів), використаного на їх проведення (графа 10), у тому числі за напрямами:
аудитів ефективності (графи 3, 4);
аудитів відповідності (графи 5, 6);
фінансових аудитів (графи 7, 8) відповідно.
У рядку 11200 вказується загальна кількість проведених позапланових внутрішніх аудитів (графа 9) та загальна кількість часу (людино-днів), використаного на їх проведення (графа 10), у тому числі за напрямами:
аудитів ефективності (графи 3, 4);
аудитів відповідності (графи 5, 6);
фінансових аудитів (графи 7, 8) відповідно.
У рядку 12000 (графа 9) вказується загальна кількість інших контрольних заходів (комісійних перевірок, службових розслідувань тощо), в яких брали участь працівники підрозділів ВА ЦОВВ, ОДА протягом звітного періоду. У рядку 12000 (графа 10) вказується загальна кількість часу (людино-днів), використаного на участь в інших контрольних заходах.
Крім того, у поясненнях до глави 1 зазначаються проблемні питання та обмеження, що виникали в ході проведення внутрішніх аудитів протягом звітного періоду.
2. Результативні показники проведення фінансових аудитів та/або аудитів відповідності
Ця глава містить загальні відомості щодо проведених протягом звітного періоду фінансових аудитів та/або аудитів відповідності, кількості установ, охоплених аудитом; кількості установ, у яких виявлені порушення; а також відомості щодо виявлених за результатами проведених аудитів нефінансових та фінансових порушень та стану їх усунення.
У рядку 21100 (графа 3) вказується загальна кількість фінансових аудитів та/або аудитів відповідності, проведених протягом звітного періоду.
У рядку 21200 (графа 3) вказується загальна кількість установ, охоплених фінансовим аудитом та/або аудитом відповідності, а в рядку 21300 (графа 3) - загальна кількість установ, у яких виявлені порушення.
У рядку 22000 (графа 3) вказується кількість нефінансових порушень, у тому числі порушень, що стосуються організації та порядку ведення бухгалтерського обліку (рядок 22100), недостовірності фінансової і бюджетної звітності (рядок 22200), недотримання актів законодавства, планів, процедур, контрактів, розпорядчих документів тощо (рядок 22300).
У рядку 22100 (графа 3) вказуються виявлені порушення в організації та порядку ведення бухгалтерського обліку (відсутність бухгалтерського обліку або ведення його з порушенням установленого порядку, неподання фінансової звітності, неповнота відображення інформації в облікових регістрах, несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризації, порушення правил ведення касових операцій тощо).
Рядок 22200 (графа 3) заповнюється у разі встановлення фактів недостовірності фінансової і бюджетної звітності (внесення неправдивих даних до фінансової і бюджетної звітності). Кількість фактів недотримання вимог актів законодавства, невиконання планів, процедур, контрактів, розпорядчих документів тощо зазначається у рядку 22300.
У рядку 22400 (графа 3) вказується кількість інших нефінансових порушень, що не включені до показників рядків 22100-22300. Крім того, у поясненнях до глави 2 описуються приклади таких порушень.
Сума показників рядків 22100, 22200, 22300 та 22400 має дорівнювати показнику рядка 22000.
У рядку 23000 вказуються кількість встановлених фактів фінансових порушень (графа 3) та загальна сума фінансових порушень (графа 4), у тому числі кількість встановлених фактів порушень, що призвели до втрат фінансових і матеріальних ресурсів, і загальна сума цих втрат (рядок 23100) та кількість фактів і загальна сума порушень, що не призвели до втрат (рядок 23200).
У рядку 23100 наводяться кількість встановлених фактів фінансових порушень та загальна сума порушень, що призвели до втрат, до яких відносяться недоотримання фінансових ресурсів (рядок 23110) та витрати, проведені з порушенням законодавства (рядок 23120), у тому числі нецільове використання коштів (рядок 23121); незаконні витрати (рядок 23122); недостачі ресурсів (рядок 23123).
У рядку 23110 наводяться кількість встановлених фактів фінансових порушень та загальна сума порушень, що призвели до втрат, до яких належать втрачені надходження держави (бюджетів, бюджетних установ, державних підприємств тощо) внаслідок:
безоплатного надання у користування природних і матеріальних ресурсів, які мають надаватися лише на платній основі, безпідставного надання пільг зі сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів, у тому числі неподаткових (орендна плата за землю тощо);
зарахування доходів бюджету на будь-які рахунки, крім єдиного казначейського рахунку (за винятком коштів, що отримуються установами України, які функціонують за кордоном), а також акумулювання їх на рахунках органів, що контролюють справляння надходжень до бюджету;
незарахування/неперерахування до відповідного бюджету коштів, що надійшли від реалізації активів (матеріальні ресурси, цінні папери тощо) уповноваженими на ці дії підприємствами, установами й організаціями;
неперерахування в установленому порядку дивідендів на частку державного майна в статутних фондах господарських товариств при отриманні ними прибутку від результатів фінансово-господарської діяльності після прийняття рішення про розподіл прибутку;
надання з бюджету або за рахунок бюджетних установ на безоплатній основі кредитів, які мають надаватися на інших умовах;
порушення кредиторами встановлених умов кредитування;
несплати банками відсотків за користування вільними залишками бюджетних коштів, втрати відсотків від надання безвідсоткових позик;
несплати бюджетними установами й організаціями до бюджету сум доходів, отриманих від здавання дорогоцінних металів і реалізації майна, та підприємствами незалежно від форми власності - різниці між сумою прямих збитків від недостачі та фактично відшкодованою сумою тощо;
втрат доходів бюджетами, бюджетними установами й організаціями, підприємствами державної власності в результаті реалізації товарів, робіт і послуг за зниженими цінами, порядок розрахунку вартості яких визначено законодавчими актами (експертна оцінка, аукціон, розрахунок орендної плати тощо);
включення до складу спеціального фонду бюджету надходжень з джерел, не віднесених до таких Бюджетним кодексом України чи законом про Державний бюджет України.
Для цілей цієї Інструкції під терміном "витрати" слід розуміти сплачену (грошовими коштами, цінними паперами, матеріальними цінностями тощо) та/або списану в обліку суму.
У рядку 23121 наводяться кількість встановлених фактів фінансових порушень та загальна сума порушень, що призвели до втрат, до яких належать виявлені в ході фінансових аудитів та/або аудитів відповідності суми коштів, витрачених на цілі, що не відповідають: бюджетним призначенням, установленим законом про Державний бюджет України; напрямам використання бюджетних коштів, визначеним у паспорті бюджетної програми (у разі застосування програмно-цільового методу у бюджетному процесі) або у порядку використання бюджетних коштів; бюджетним асигнуванням (розпису бюджету, кошторису, плану використання бюджетних коштів).
У рядку 23122 наводяться кількість встановлених фактів фінансових порушень та загальна сума порушень, що призвели до втрат, до яких належать виявлені в ході фінансових аудитів та/або аудитів відповідності суми:
вартості основних засобів, інших матеріальних цінностей, що незаконно відчужені з державної власності;
незаконних видатків унаслідок списання з балансу матеріальних цінностей з порушенням установленого порядку;
безпідставного списання з обліку дебіторської заборгованості на утримання (витрати виробництва);
безпідставного витрачання коштів унаслідок завищення обсягів та вартості отриманих товарів, робіт, послуг;
незаконного покриття витрат орендарів;
коштів, витрачених на оплату праці працівників, які утримуються понад затверджену штатну чисельність, унаслідок незаконного підвищення окладів, ставок за невідпрацьований час, переплат премій, пенсій, компенсацій, допомог, стипендій тощо;
безпідставно оплачених підзвітних коштів;
надання кредитів з бюджету з порушенням вимог Бюджетного кодексу України та/або встановлених умов кредитування бюджету;
здійснення бюджетними установами запозичень у будь-якій формі або надання бюджетними установами юридичним чи фізичним особам кредитів з бюджету всупереч Бюджетному кодексу України;
здійснення видатків, кредитування місцевого бюджету, які відповідно до Бюджетного кодексу України мають проводитися з іншого бюджету;
здійснення видатків бюджету чи надання кредитів із бюджету без установлених бюджетних призначень або з їх перевищенням всупереч Бюджетному кодексу чи закону про Державний бюджет України;
спрямування бюджетних коштів розпорядникам коштів бюджету нижчого рівня або іншим підприємствам і організаціям без наявних підстав на етапі фінансування (видатки, не передбачені бюджетами, кошторисами, лімітними довідками);
списання дебіторської заборгованості, строк давності якої минув, яка виникла внаслідок здійснення попередньої оплати за товари, роботи та послуги за рахунок бюджетних коштів всупереч Бюджетному кодексу України;
здійснення бюджетними установами запозичень у будь-якій формі всупереч Бюджетному кодексу України;
спрямування бюджетних коштів на позабюджетні фонди або позабюджетні рахунки, створені всупереч Бюджетному кодексу України.
У рядку 23123 наводяться кількість встановлених фактів фінансових порушень та загальна сума порушень, що призвели до втрат, до яких належать виявлені інвентаризаціями, проведеними під час внутрішніх аудитів, недостачі грошових коштів, цінних паперів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей і основних засобів, що перебувають на обліку або були безпідставно списані з обліку чи не взяті на облік на підприємствах, в установах і організаціях усіх форм власності за обліковими цінами.
У рядку 23200 наводиться кількість фактів фінансових порушень та загальна сума коштів, використаних з порушенням законодавства, що не призвели до втрат, до яких можуть відноситися, зокрема, такі порушення:
встановлені факти завищення зобов'язань;
суми встановлених фактів взяття до сплати зобов'язань без відповідних бюджетних асигнувань або з перевищенням повноважень, установлених Бюджетним кодексом України чи законом про Державний бюджет України;
сума встановлених фактів завищення в кошторисі (плані використання бюджетних коштів) потреби в бюджетних коштах, завищення розрахунків витрат для отримання дотацій та відшкодувань з бюджету;
суми встановлених фактів заниження в обліку вартості активів;
суми встановлених лишків;
незаконні витрати державних коштів, що не призвели до втрат, що можуть включати:
оплату за державні кошти вартості товарів, робіт і послуг без проведення процедури закупівлі або з порушенням установленого законодавством порядку її проведення;
суми наданих кредитів із бюджету або за рахунок бюджетних установ юридичним та фізичним особам, що проведені з порушенням вимог Бюджетного кодексу України, які у визначений термін повернуті у повному обсязі;
розміру дебіторської заборгованості, яка виникла внаслідок порушення визначеного терміну отримання товарів, робіт, послуг;
проведення витрат бюджетних коштів на утримання понаднормативних одиниць;
проведення витрат бюджетних коштів на непершочергові цілі за наявності в обліку кредиторської заборгованості;
розміщення тимчасово вільних коштів бюджету з порушенням вимог Бюджетного кодексу України;
порушення встановлених вимог щодо застосування бюджетної класифікації.
Вказаний перелік не є вичерпним. У разі встановлення інших порушень, що не призвели до втрат, такі приклади наводяться в поясненнях до глави 2 цього розділу.
Сума показників рядків 23121, 23122 та 23123 має дорівнювати показнику рядка 23120.
Рядок 24000 містить інформацію про стан усунення впродовж звітного періоду нефінансових порушень, у тому числі відомості щодо забезпечення правильності ведення бухгалтерського обліку (рядок 24100), забезпечення достовірності фінансової і бюджетної звітності (рядок 24200), забезпечення дотримання/прийняття актів законодавства, планів, процедур, контрактів, розпорядчих документів тощо (рядок 24300), усунення інших нефінансових порушень (рядок 24400) як під час проведення внутрішніх фінансових аудитів та/або аудитів відповідності, так і після їх закінчення на підставі рішень, прийнятих за результатами їх проведення.
Загальна кількість усунутих нефінансових порушень вказується у рядку 24000, а у рядках 24100, 24200, 24300 та 24400 наводиться кількість усунених порушень, зазначених у рядках 22100, 22200, 22300 та 22400 відповідно.
Рядок 25000 містить інформацію про стан усунення впродовж звітного періоду порушень, що призвели до втрат фінансових і матеріальних ресурсів (рядок 25100), та порушень, що не призвели до втрат цих ресурсів (рядок 25200), які усунуто (відшкодовано) як під час проведення внутрішніх фінансових аудитів та/або аудитів відповідності, так і після їх закінчення на підставі рішень, прийнятих за результатами їх проведення.
Загальна сума коштів, використаних з фінансовими порушеннями, що призвели до втрат фінансових і матеріальних ресурсів і були усунуті, вказується у рядку 25100, зокрема надходження недоотриманих фінансових ресурсів (рядок 25110), відшкодування і поновлення витрат фінансових і матеріальних ресурсів (рядок 25120), у тому числі нецільового використання коштів (рядок 25121), незаконних витрат (рядок 25122), та недостач ресурсів (рядок 25123).
У рядку 25100 відображається кількість усунутих порушень та сум відшкодування, зазначених у рядку 23100.
Сума показників рядків 25121, 25122 та 25123 має дорівнювати показнику рядка 25120 і не може перевищувати показника рядка 23120.
У рядку 25200 вказується загальна сума усунутих порушень фінансово-бюджетної дисципліни, що не призвели до втрат фінансових і матеріальних ресурсів, зокрема попередження незаконних видатків шляхом зменшення в обліку кредиторської заборгованості та інших зобов'язань, розірвання договору, запобігання зайвому виділенню бюджетних призначень та/або асигнувань, збільшення в обліку вартості активів, оприбуткування лишків, попередження незаконних витрат державних коштів.
У рядку 25200 відображається усунення сум коштів, використаних з порушенням законодавства, зазначених у рядку 23200.
Сума показників рядків 25100 та 25200 має дорівнювати показнику рядка 25000 і не може перевищувати показника рядка 23000.
3. Загальні відомості щодо проведення аудитів ефективності
Ця глава містить загальні відомості щодо кількості аудитів ефективності, проведених протягом звітного періоду, кількості об'єктів та установ, які охоплені аудитом, кількості установ, у яких виявлено недоліки/проблеми, а також загальні відомості про виявлені недоліки/проблеми.
У рядку 31100 (графа 3) вказується загальна кількість проведених аудитів ефективності, у рядках 31200 та 31300 - кількість об'єктів та установ, які охоплені аудитами, а в рядку 31400 - кількість установ, у яких за результатами проведених аудитів ефективності виявлено недоліки/проблеми.
Рядок 32000 (графа 3) відображає загальну кількість виявлених недоліків/проблем, у тому числі:
нормативно-правового характеру, які пов'язані із відсутністю, суперечністю або нечіткою регламентацією виконання операцій у відповідних нормативно-правових актах та змінами в законодавстві (графа 4);
управлінсько-організаційного характеру, які пов'язані з неправильним розподілом повноважень, функцій та їх невиконанням (графа 5);
операційно-технологічного характеру, які пов'язані із порушенням визначеного порядку виконання операції, зокрема термінів та формату подання документів, розподілу повноважень з виконання операції (графа 6);
програмно-технічного характеру, які пов'язані з відсутністю прикладного програмного забезпечення або змін до нього відповідно до чинної нормативно-правової бази, неналежною роботою або відсутністю необхідних технічних засобів (графа 7);
кадрового характеру, які пов'язані з неналежною професійною підготовкою працівників організації, невиконанням ними своїх посадових інструкцій (графа 8);
фінансового характеру, які пов'язані з фінансовим станом організації, зокрема неналежним ресурсним та матеріальним забезпеченням діяльності (графа 9).
Кількість недоліків/проблем, виявлених за результатами аудиту ефективності:
виконання і досягнення цілей, визначених у стратегічних та річних планах, зазначається у рядку 32100;
планування і виконання бюджетних програм та результатів їх виконання - у рядку 32200;
виконання завдань, визначених актами законодавства, - у рядку 32300;
якості надання адміністративних послуг - у рядку 32400;
виконання контрольно-наглядових функцій - у рядку 32500;
функціонування системи внутрішнього контролю - у рядку 32600.
ІІІ. Результативність внутрішнього аудиту
Цей розділ містить інформацію щодо складених аудиторських висновків, а також стану впровадження наданих рекомендацій за результатами проведення внутрішніх аудитів у системі ЦОВВ, в ОДА протягом звітного періоду.
Види аудиторських висновків за результатами внутрішніх аудитів у цій Інструкції наводяться відповідно до класифікації, наведеної у Стандартах внутрішнього аудиту, та поділяються на безумовно-позитивні, умовно-позитивні та негативні. У відповідних рядках наводиться кількість зазначених висновків.
У рядку 10000 (графа 3) зазначається загальна кількість наданих аудиторських висновків, у тому числі кількість висновків за напрямами - аудит ефективності (графа 4), фінансовий аудит та/або аудит відповідності (графа 5).
У рядках 11000, 12000 та 13000 (графа 3) зазначається кількість безумовно-позитивних висновків, умовно-позитивних висновків та негативних висновків відповідно. Види аудиторських висновків за напрямами аудиту відображаються в графах 4 та 5 відповідно.
Сума показників рядків 11000, 12000 та 13000 має дорівнювати показнику рядка 10000.
У рядку 20000 (графа 3) наводиться загальна кількість наданих рекомендацій за результатами проведення внутрішніх аудитів, у тому числі кількість рекомендацій за результатами аудиту ефективності (графа 4) та за результатами фінансового аудиту та/або аудиту відповідності (графа 5).
У рядку 21000 наводиться кількість відхилених керівництвом установи рекомендацій, у рядку 22000 - кількість прийнятих керівництвом рекомендацій, з них кількість рекомендацій, щодо яких не настав термін виконання, - у рядку 22100, кількість невиконаних рекомендацій - у рядку 22200, кількість рекомендацій, які виконано, - у рядку 22300.
У рядку 22310 вказується загальна кількість виконаних рекомендацій, за якими забезпечено результативність, досягнуто економічний ефект від впровадження аудиторських рекомендацій.
Крім того, у поясненнях до розділу ІІІ зазначаються основні причини невиконання рекомендацій, наданих за результатами проведення внутрішніх аудитів протягом звітного періоду.
IV. Інформація щодо стану організації і функціонування внутрішнього контролю у системі ЦОВВ, в ОДА
Цей розділ містить вимоги до складання інформації про стан організації і функціонування системи внутрішнього контролю або окремих його елементів у системі ЦОВВ, в ОДА, яка ґрунтується на результатах внутрішніх аудитів, проведених протягом року (не обмежуючись лише ними), та професійному досвіді керівника підрозділу ВА і має забезпечити Держфінінспекцію, керівництво ЦОВВ, ОДА інформацією про стан організації системи внутрішнього контролю та її спроможність забезпечувати дотримання законності та ефективності використання бюджетних коштів, а також досягнення результатів відповідно до встановленої мети, завдань, планів і вимог щодо діяльності системи ЦОВВ, в ОДА.
Інформація щодо стану організації і функціонування системи внутрішнього контролю у системі ЦОВВ, в ОДА складається у довільній формі, підписується керівником підрозділу ВА і керівником центрального апарату ЦОВВ, ОДА та включає:
1) опис існуючої системи внутрішнього контролю в системі ЦОВВ, ОДА відповідно до елементів, зокрема:
внутрішнє середовище (існуючі в ЦОВВ, ОДА процеси, операції, регламенти; структури та розподіл повноважень щодо виконання в ЦОВВ, ОДА процесів, операцій, регламентів; правила та принципи управління людськими ресурсами);
управління ризиками (ідентифікація ризиків; оцінка ризиків; визначення способів реагування на ризики; документування системи управління ризиками);
заходи контролю (у тому числі правила та процедури щодо: авторизації та підтвердження; розподілу обов'язків та повноважень, ротації персоналу; контролю за доступом до ресурсів та облікових записів; закріплення відповідальності за збереження і використання ресурсів; контролю за достовірністю проведених операцій; оцінки загальних результатів діяльності установи, окремих функцій та завдань; систематичного перегляду роботи кожного працівника ЦОВВ, ОДА; інші правила та процедури, у тому числі визначені регламентом установи, внутрішніми документами про систему контролю за виконанням документів, правила внутрішнього трудового розпорядку працівників установи тощо);
моніторинг (постійний моніторинг; періодична оцінка);
інформація та комунікація (збір інформації; документування інформації; передача інформації; використання інформації для належного виконання і оцінювання функцій та завдань ЦОВВ, ОДА).
Інформація має містити перелік внутрішніх розпорядчих документів (із зазначенням їх реквізитів), які підтверджують функціонування системи внутрішнього контролю за вказаними елементами;
2) недоліки організації системи внутрішнього контролю в системі ЦОВВ, в ОДА або окремих її елементів, виявлені за результатами проведених протягом року внутрішніх аудитів;
3) вжиті заходи з удосконалення системи внутрішнього контролю або окремих її елементів у системі ЦОВВ, в ОДА, у тому числі за результатами наданих рекомендацій підрозділу ВА;
4) заходи щодо удосконалення системи внутрішнього контролю або окремих її елементів у системі ЦОВВ, в ОДА, що не були виконані, і причини їх невиконання.
| Директор Департаменту державного бюджету | В.П. Лозицький |
