Протягом періоду оцінки материнський банк також визнає додаткові активи чи зобов'язання, якщо отримано нову інформацію про факти та обставини, що були за станом на дату придбання та, якби були відомі, привели б до визнання цих активів і зобов'язань. Період оцінки закінчується, як тільки покупець отримує інформацію, яка була йому потрібна, про факти та обставини, що були за станом на дату придбання, або дізнається, що неможливо отримати більше інформації. Проте період оцінки не повинен перевищувати один рік з дати придбання.
3.13. Материнський банк відображає витрати, пов'язані з придбанням, за рахунками витрат у тому періоді, в якому вони були здійснені.
3.14. Материнський банк оцінює передану під час об'єднання компенсацію за справедливою вартістю на дату придбання.
3.15. Материнський банк під час придбання дочірніх компаній оцінює неконтрольовані частки участі в об'єкті придбання за справедливою вартістю або пропорційно частці неконтрольованої участі в ідентифікованих чистих активах об'єкта придбання.
Неконтрольовані частки відображаються в Консолідованому звіті про фінансовий стан у складі власного капіталу окремо від власного капіталу власників материнського банку та в окремій колонці в Консолідованому звіті про зміни у власному капіталі.
Неконтрольовані частки, що належать до результатів діяльності звітного періоду, відображаються в Консолідованому звіті про прибутки і збитки та інший сукупний дохід окремим рядком. Сукупний прибуток розподіляється власникам материнського банку та неконтрольованій частці участі навіть тоді, якщо призводить до від'ємного значення частки участі.
3.16. Зміни частки участі материнського банку в дочірній компанії, що не призводять до втрати контролю, відображаються як операції з власниками в Консолідованому звіті про зміни у власному капіталі.
3.17. Материнський банк у разі втрати контролю над дочірньою компанією визнає будь-які збережені в колишніх дочірніх компаніях інвестиції за справедливою вартістю на дату втрати контролю.
Якщо володіння акціями в дочірній компанії банку зменшується з відповідною зміною статусу дочірньої компанії, то материнський банк припиняє застосування методу повної консолідації та відображає відповідну інвестицію як інвестицію в асоційовану компанію (за методом участі в капіталі) або як інвестиції, утримувані для продажу.
3.18. Материнський банк у разі придбання дочірніх компаній протягом звітного року включає до консолідованої фінансової звітності лише частину доходів і витрат, накопичених з дати придбання (дати отримання контролю).
3.19. Під час поетапного придбання компанії материнський банк переоцінює свою раніше отриману частку участі в капіталі об'єкта придбання за її справедливою вартістю на дату придбання та уключає до складу доходів або витрат. Якщо в попередні звітні періоди материнський банк визнав зміни вартості своєї частки в капіталі об'єкта придбання в іншому сукупному доході (наприклад, інвестиція, утримувана в портфелі на продаж), таку суму слід визнавати як доходи або витрати.
3.20. Материнський банк перераховує статті фінансових звітів господарських одиниць за межами України за гривневим еквівалентом:
а) монетарні і немонетарні статті перераховує за офіційним валютним курсом на дату балансу;
б) статті доходів, витрат перераховує за офіційним валютним курсом на дату операцій, крім звітності дочірніх банків, філій, представництв, що складені у валюті країни з гіперінфляційною економікою.
Материнський банк для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів, що виникали протягом кожного місяця, може застосовувати середньозважений валютний курс за відповідний місяць.
3.21. Курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності, материнський банк відображає в Консолідованому звіті про фінансовий стан окремим компонентом власного капіталу "Накопичені курсові різниці" у статті "Резервні та інші фонди банку".
У разі вибуття господарської одиниці за межами України накопичену суму курсових різниць, що пов'язана з перерахунком фінансових звітів цієї господарської одиниці, материнський банк визначає як доходи або витрати того періоду, у якому були відображені фінансові результати від вибуття.
У разі часткового вибуття господарської одиниці (реалізації або вилучення частини інвестиції в дочірній банк, що розташований за межами України) материнський банк уключає до складу доходів або витрат пропорційну частку відповідної суми накопичених курсових різниць.
3.22. Материнський банк після перерахунку статей фінансової звітності дочірніх компаній, розташованих за межами України, уключає їх до консолідованої фінансової звітності аналогічно до компаній, розташованих на території України, із застосуванням процедури виключення внутрішньогрупових операцій, обчислення гудвілу та неконтрольованої частки участі тощо.
3.23. Якщо дочірній банк, розташований за межами України, повністю не належить материнському банку, то частина курсових різниць, що належить до неконтрольованої частки, відображається в її складі в Консолідованому звіті про фінансовий стан.
3.24. Материнський банк перераховує активи та зобов'язання дочірньої компанії, розташованої за межами України, за офіційним валютним курсом на дату балансу цієї компанії, якщо її фінансова звітність з об'єктивних причин складена на дату звітності, що не відповідає даті звітності материнського банку (за умови, що інтервал між ними становить не більше ніж три місяці). Материнський банк робить відповідні коригування, якщо відбулися зміни у офіційному валютному курсі до дати складання балансу материнського банку.
3.25. Материнський банк уключає фінансові звіти асоційованих компаній, якими прямо чи опосередковано володіє консолідована група, до консолідованої фінансової звітності за методом участі в капіталі.
3.26. Материнський банк відповідно до методу участі в капіталі після придбання асоційованої компанії відображає:
частку групи в прибутках та збитках асоційованої компанії в складі Консолідованого звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід за рік як частку фінансового результату асоційованих компаній;
частку групи в іншому сукупному доході, що відображається в складі іншого сукупного доходу окремим рядком.
3.27. Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії включає визначений гудвіл за вирахуванням накопичених збитків від його знецінення та коригується з урахуванням змін частки консолідованої групи в асоційованій компанії. Банк визнає дивіденди, отримані від асоційованих компаній, як доходи в своїй окремій фінансовій звітності.
3.28. Якщо частка збитків консолідованої групи, пов'язаних з асоційованою компанією, дорівнює або перевищує її частку в асоційованій компанії, то консолідована група відображає попередні збитки тільки, якщо вона прийняла на себе зобов'язання або здійснювала платежі за дорученнями цієї асоційованої компанії.
Нереалізовані прибутки за операціями між консолідованою групою та її асоційованими компаніями взаємовиключаються пропорційно до частки консолідованої групи в асоційованих компаніях, нереалізовані збитки також взаємовиключаються, якщо тільки вони не викликані знеціненням асоційованої компанії.
3.29. Материнський банк припиняє використання методу участі в капіталі асоційованої компанії з дати втрати суттєвого впливу. Збережені інвестиції обліковуються за справедливою вартістю.
4. Вплив інфляції на складання річної неконсолідованої та консолідованої фінансової звітності банків
4.1. Банк коригує річну консолідовану та неконсолідовану фінансову звітність і відповідну порівняльну інформацію за попередні звітні періоди, якщо вона складається в умовах гіперінфляції.
Банк здійснює коригування показників річної фінансової звітності на вплив інфляції без здійснення записів за рахунками бухгалтерського обліку. Банк складає річну фінансову звітність відповідно до вимог МСФЗ на підставі даних бухгалтерського обліку, а після цього шляхом коригування її показників складає скориговану фінансову звітність з урахуванням впливу інфляції.
4.2. Банк до річної консолідованої та неконсолідованої фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції включає:
Звіт про фінансовий стан з урахуванням впливу інфляції (Баланс з урахуванням впливу інфляції);
Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід з урахуванням впливу інфляції (Звіт про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції);
Звіт про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції;
Звіт про зміни у власному капіталі з урахуванням впливу інфляції (Звіт про власний капітал з урахуванням впливу інфляції);
примітки до фінансових звітів з урахуванням впливу інфляції.
4.3. Банк коригує показники фінансової звітності з урахуванням зміни купівельної спроможності гривні з дати їх визнання до звітної дати шляхом застосування коефіцієнта коригування.
4.4. Банк коригує показники річної фінансової звітності із застосуванням коефіцієнта коригування за умови, що значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, наближається до 100% або перевищує цей рівень.
4.5. Банк складає скориговану фінансову звітність з урахуванням впливу інфляції за такою процедурою:
здійснює вибір індексу інфляції, що встановлюється центральним органом виконавчої влади в галузі статистики - Державною службою статистики України;
розподіляє статті Звіту про фінансовий стан (Балансу) на монетарні та немонетарні;
визначає дати, починаючи з яких здійснюється перерахунок немонетарних статей;
здійснює перерахунок немонетарних статей Звіту про фінансовий стан (Балансу);
здійснює перерахунок Звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати);
розраховує прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті;
здійснює перерахунок Звіту про зміни у власному капіталі;
здійснює підготовку Звіту про рух грошових коштів з урахуванням інфляції;
перераховує показники за попередній фінансовий рік.
4.6. Датою коригування є дата, на яку складається фінансова звітність за рік, у якому кумулятивний приріст інфляції наближається до 100% або перевищує цей рівень на кінець дня 31 грудня звітного року.
4.7. Банк для коригування показників фінансової звітності здійснює:
а) коригування показників Звіту про фінансовий стан (Балансу).
Монетарні активи і зобов'язання ураховують купівельну спроможність гривні і не коригуються. Монетарні активи і зобов'язання, які згідно з договором підлягають індексації з урахуванням впливу інфляції (депозити, облігації тощо), відображаються у Звіті про фінансовий стан (Балансі) у сумі, що визначена відповідно до умов договору.
Показники немонетарних статей, що відображені за справедливою вартістю, визначеною на звітну дату (на кінець дня 31 грудня звітного року), не коригуються. Показники немонетарних статей, що відображені за справедливою вартістю, визначеною не на звітну дату, коригуються за коефіцієнтом коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату встановлення справедливої вартості (переоцінки).
Показники немонетарних статей, що відображені за первісною вартістю або залишковою вартістю, коригуються на коефіцієнт коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату визнання відповідного активу, зобов'язання і власного капіталу.
Коригування показників інвестицій в асоційовані компанії включає:
коригування частки інвестора в чистих активах асоційованої компанії на початок періоду з урахуванням індексу інфляції на звітну дату;
коригування частки інвестора в прибутку асоційованої компанії з урахуванням змін індексу інфляції на звітну дату;
коригування змін в іншому сукупному доході об'єкта інвестування з дати операції до звітної дати.
Скоригована вартість немонетарних активів зменшується до суми очікуваного відшкодування від майбутнього використання відповідних активів (справедливої вартості інвестицій тощо), якщо вона перевищує суму очікуваного відшкодування.
Банк під час коригування показників основних засобів, нематеріальних активів коригує їх первісну (переоцінену) вартість на коефіцієнт коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату їх придбання (переоцінки). Аналогічно коригується показник зносу (накопиченої амортизації) цих необоротних активів.
Під час коригування показника незавершеного будівництва його вартість коригують послідовно на суми капітальних інвестицій за роками їх здійснення із застосуванням коефіцієнта коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату здійснення капітальних інвестицій.
Показники вартості активів, які придбані на умовах відстрочення платежу без сплати відсотків, коригуються із застосуванням індексу інфляції з дати платежу.
На початок першого звітного року, у якому фінансова звітність підлягає коригуванню внаслідок впливу інфляції, суми дооцінки активів, що наведені в складі іншого сукупного доходу, до скоригованого Звіту про фінансовий стан (Балансу) з урахуванням впливу інфляції не включаються, а показником нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) визнається різниця між сумою скоригованих показників активу та сумою скоригованих показників пасиву балансу;
б) коригування показників Звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати).
Усі показники Звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати) мають бути відображені в поточних цінах на звітну дату, а саме: скориговані на коефіцієнт, що визначається як співвідношення індексу інфляції на звітну дату та індексу інфляції на дату визнання доходів і витрат, уключених до відповідних статей.
Банк може застосовувати для визначення коефіцієнта коригування середній індекс інфляції протягом звітного періоду до загальної суми статті доходів і витрат, якщо доходи і витрати протягом звітного року визнавалися рівномірно.
Банк не може застосовувати середній індекс інфляції для коригування доходів і витрат, пов'язаних з немонетарними статтями, визнаними активами або зобов'язаннями в попередніх звітних періодах (доходи і витрати майбутніх періодів тощо).
Під час коригування Звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати) потрібно визнавати податковий вплив від перерахунку статей. Поточний податок на прибуток коригують з використанням індексу інфляції на дату його визнання.
Показники чистого прибутку і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію для скоригованого Звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати) з урахуванням впливу інфляції розраховуються з урахуванням даних про чистий прибуток, визначених відповідно до цієї Інструкції;
в) коригування показників Звіту про зміни у власному капіталі (Звіту про власний капітал).
Скориговані показники Звіту про зміни у власному капіталі (Звіту про власний капітал) з урахуванням впливу інфляції визначаються з урахуванням відповідних показників Звіту/Консолідованого звіту про фінансовий стан з урахуванням впливу інфляції та Звіту/Консолідованого звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід з урахуванням впливу інфляції.
Показники, які неможливо отримати безпосередньо з вищезазначеної скоригованої фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції (сума переоцінки активів, розподіл прибутку, відрахування до резервів), коригують на коефіцієнт коригування, який визначається (для немонетарних позицій) діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату здійснення відповідних операцій.
Дивіденди, що оголошені, підлягають коригуванню з метою визначення прибутку (збитку) від впливу інфляції на монетарні статті із застосуванням індексу інфляції з дати встановлення права акціонерів на отримання дивідендів до звітної дати;
г) коригування показників Звіту про рух грошових коштів.
Скориговані показники розділу I "Грошові кошти від операційної діяльності" Звіту про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції визначаються з урахуванням відповідних статей Звіту/Консолідованого звіту про фінансовий стан з урахуванням впливу інфляції та Звіту/Консолідованого звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід з урахуванням впливу інфляції.
Суми нарахованих і сплачених відсотків, сплаченого податку на прибуток для скоригованого Звіту про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції коригуються з використанням коефіцієнта коригування на індекс інфляції на дату визнання операції за рухом цих коштів.
Показники розділів II "Грошові кошти від інвестиційної діяльності" і III "Грошові кошти від фінансової діяльності" коригуються з використанням індексу інфляції на дату кожної операції, пов'язаної з рухом таких грошових коштів.
Чистий прибуток до оподаткування коригується на суму монетарного доходу або збитку за звітний період;
ґ) консолідація фінансових звітів, скоригованих з урахуванням впливу інфляції.
Показники фінансової звітності дочірньої компанії, яка складена у валюті країни з кумулятивним приростом інфляції, що наближається до 100% або перевищує цей рівень (якщо вони не скориговані), для включення до консолідованої фінансової звітності материнського банку коригуються із застосуванням індексу інфляції цієї країни.
Показники фінансової звітності дочірньої компанії, яка складена у валюті країни, у якій значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, наближається до 100% або перевищує цей рівень, для включення до консолідованої фінансової звітності материнського банку перераховуються у валюту консолідованої звітності за курсами на дати операцій та коригуються із застосуванням індексу інфляції з дати операції (тобто з дати перерахунку суми в іноземній валюті в гривні).
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті відображається окремим рядком у Консолідованому звіті про прибутки і збитки та інший сукупний дохід з урахуванням впливу інфляції.
4.8. Банк відображає показники річної (консолідованої чи неконсолідованої) фінансової звітності, скориговані з урахуванням впливу інфляції, окремою колонкою "Скориговані показники за звітний період", яку банк наводить після колонки "Звітний період" у Звіті/Консолідованому звіті про фінансовий стан з урахуванням впливу інфляції, Звіті/Консолідованому звіті про прибутки і збитки та інший сукупний дохід з урахуванням впливу інфляції, Звіті/Консолідованому звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції та після колонки "Усього власних коштів" у Звіті/Консолідованому звіті про зміни у власному капіталі з урахуванням впливу інфляції.
Порівняльні дані для попереднього звітного періоду перераховуються із застосуванням загального індексу цін так, щоб порівняльні фінансові звіти були подані в одиниці виміру, яка діє на кінець звітного періоду. Такі дані наводяться окремою колонкою "Скориговані показники за попередній період".
Банк відображає результат впливу інфляції окремим рядком "Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті" у Звіті/Консолідованому звіті про прибутки і збитки та інший сукупний дохід з урахуванням впливу інфляції, який наводить перед рядком "Прибуток/(Збиток) до оподаткування".
Банк відображає монетарні доходи (витрати) за грошовими коштами та їх еквівалентами окремим рядком "Вплив інфляції на грошові кошти" перед рядком "Чистий приплив (відплив) грошових коштів та їх еквівалентів" у Звіті/Консолідованому звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції.
4.9. Примітки до фінансової звітності про вплив інфляції містять:
факт здійснення коригування фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції;
індекс інфляції на дату коригування та індекси інфляції протягом поточного і попередніх звітних періодів, які було використано під час коригування фінансової звітності.
4.10. Банк враховує скориговані показники фінансової звітності як основу балансової вартості в подальших фінансових звітах, якщо немає умов гіперінфляції, за яких значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, наближається до 100% або перевищує цей рівень.
5. Основні принципи здійснення коригуючих проводок
5.1. Банк для забезпечення складання достовірної фінансової звітності здійснює її коригування та розкриває відповідну інформацію про зміни у фінансовій звітності.
5.2. Банк здійснює коригування статей фінансової звітності після дати балансу для відображення операцій, що належать до звітного періоду, але з певних причин не були визнані в бухгалтерському обліку на дату балансу.
5.3. Банк коригує статті активів і зобов'язань, доходів і витрат, власного капіталу шляхом сторнування та/або додаткових записів в регістрах бухгалтерського обліку коригуючою проводкою.
Коригуючі проводки - це бухгалтерські проводки, що здійснюються після закінчення звітного періоду між датою балансу (кінець останнього дня звітного періоду) та датою затвердження (підписання) керівництвом звітності для розкриття достовірної інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів банку згідно з принципом нарахування.
5.4. Банк під час здійснення коригуючих проводок застосовує принцип суттєвості щодо суми коригування та статті, що підлягає коригуванню. Банк самостійно з урахуванням впливу на показники Звіту про фінансовий стан (Баланс) та Звіту про сукупні прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати) визначає розмір суттєвості, яка застосовується провідним управлінським персоналом для формування достовірної фінансової звітності.
Пропуск або викривлення статей є суттєвими, якщо вони можуть (окремо чи в сукупності) впливати на економічні рішення, що їх приймають користувачі на основі фінансових звітів. Суттєвість залежить від розміру та характеру пропуску чи викривлення, що оцінюються за конкретних обставин. Розмір або характер статті або їх поєднання можуть бути визначальним чинником.
Банк визначає співвідношення суми, на яку необхідно здійснити коригування, та загальної суми статті відповідного елемента фінансової звітності.
Банк зобов'язаний здійснити коригуючі проводки за суттєвими сумами. Банк відображає суми, що суттєво не впливатимуть на оцінку визнаних на дату балансу активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат у регістрах бухгалтерського обліку в поточному періоді без застосування коригуючих проводок.
5.5. Під час здійснення коригуючих проводок банк не може використовувати систему електронних платежів Національного банку.
5.6. Банк коригує суми, що визнані у звітності на дату балансу, на які вплинули події після дати балансу, та визнає суми, що не були відображені у звітності на дату балансу з певних причин, наприклад:
а) отримано інформацію про те, що корисність активу зменшилася на дату балансу або суму раніше визнаного збитку від зменшення корисності цього активу потрібно коригувати;
б) надходження після дати балансу рішення суду, яке підтверджує наявність на дату балансу теперішньої заборгованості, що потребує додаткового коригування або створення резерву під зобов'язання;
в) собівартість придбаних активів або надходження від проданих активів до дати балансу визначена після дати балансу;
г) виявлено порушення або помилки, що свідчать про викривлення даних фінансової звітності тощо.
5.7. Банк не здійснює коригування сум, визнаних у його фінансовій звітності для відображення подій, які вказують на обставини, що виникли після дати балансу, наприклад у разі:
а) зниження ринкової вартості інвестицій (у період з дати балансу до дати затвердження фінансової звітності);
б) оголошення дивідендів за звітний період;
в) прийняття рішення про ліквідацію банку (вимагає зміни облікової політики, а не коригування звітності);
г) об'єднання бізнесу;
ґ) оголошення про реорганізацію;
д) зміни ставок податків, прийнятих або оголошених після звітного періоду;
е) знищення (втрати) активів унаслідок пожежі, аварії, стихійного лиха або іншої надзвичайної події;
є) емісії цінних паперів;
ж) укладення договорів про капітальні та фінансові інвестиції, надання гарантій;
з) прийняття законодавчих актів, які впливають на діяльність банку, тощо.
Банк розкриває інформацію про такі події в примітках до фінансової звітності.
( Пункт 5.8 глави 5 розділу III виключено на підставі Постанови Національного банку № 203 від 23.05.2012 )
6. Особливості коригуючих проводок
6.1. Банк для забезпечення складання достовірної фінансової звітності здійснює коригуючі проводки за звітний місяць, звітний проміжний період та за звітний рік з урахуванням таких вимог:
1) за звітний місяць - протягом наступного місяця до дня надання файла 02Х "Дані про обороти та залишки на рахунках" (далі - файл 02Х) та до дня надання в січні поточного року файла 25Х з окремою ознакою коригуючих проводок за відповідний місяць;
2) за проміжний період - протягом наступного місяця після закінчення проміжного періоду від дня надання файла 02Х до дня надання файла А4Х з окремою ознакою коригуючих проводок за звітний проміжний період;
3) за звітний рік - у поточному році в період після надання файла 25Х до 31 березня з окремою ознакою коригуючих проводок за звітний рік.
Банк зобов'язаний здійснити коригування річної фінансової звітності банку з урахуванням висновків/рекомендацій за результатами перевірки зовнішнього аудиту згідно з вимогами цієї Інструкції після дня надання файла 25Х до 31 березня поточного року включно.
( Пункт 6.1 глави 6 розділу III в редакції Постанов Національного банку № 414 від 23.12.2016, № 160 від 28.12.2018 )
6.2. Банк відображає коригуючі проводки в регістрах бухгалтерського обліку поточною датою (у день фактичного її здійснення). У виписці з аналітичних рахунків коригуючі проводки відображаються окремою групою, що відокремлюється незаповненим рядком або іншим способом після здійснення проводок поточного дня з обов'язковим зазначенням місяця, проміжного періоду та року, за який проводиться коригування.
( Абзац перший пункту 6.2 глави 6 розділу III із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 414 від 23.12.2016 )
Наприклад, виписка з аналітичного рахунку може мати таку форму:
| Код | Назва банку | |||
| Рахунок | ********* | 03.07.20ХХ (дата поточного дня) | 06 (місяць, за який проводиться коригування) | 18.06.20ХХ (дата останньої проводки за цим рахунком) |
6.3. У меморіальному ордері за коригуючою проводкою зазначаються зміст операції, причина коригування, період, за який здійснюється проводка, підписи відповідального виконавця та уповноваженої особи, яка виконує функції контролю.
6.4. Реєстр проведених за кожний день коригуючих проводок банк може складати в паперовій формі та зберігати в меморіальних документах дня або в електронній формі за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
( Пункт 6.4 глави 6 розділу III в редакції Постанови Національного банку № 38 від 11.05.2021 )
6.5. Банк складає накопичувальний реєстр коригуючих проводок за звітний місяць, який використовує для формування файла 02Х, накопичувальний реєстр коригуючих проводок за звітний проміжний період для формування файла А4Х та окремо накопичувальний реєстр коригуючих проводок за звітний рік, який банк використовує для формування файлів А4Х та 81Х.
( Пункт 6.5 глави 6 розділу III в редакції Постанови Національного банку № 414 від 23.12.2016 )
6.6. Банк установлює порядок здійснення коригуючих проводок з урахуванням внутрішніх систем обліку та основних вимог, визначених цією Інструкцією.
7. Звітність за коригуючими проводками
7.1. Банк формує файл 02Х, який містить поточні обороти за звітний місяць з ознаками "5" та "6", а також обороти за коригуючими проводками, що належать до звітного місяця, з ознаками "7" та "8".
Банк формує файл 02Х з урахуванням філій, що розташовані на території України, в обласному розрізі та філій, що розташовані на території інших держав, у розрізі країн та надсилає до Національного банку в установлений ним термін.
( Абзац другий пункту 7.1 глави 7 розділу III із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 540 від 18.08.2015 )( Абзац третій пункту 7.1 глави 7 розділу III виключено на підставі Постанови Національного банку № 414 від 23.12.2016 )
7.2 Банк формує файл А4Х, який містить обороти за коригуючими проводками за проміжний період з ознаками "9" та "0".
Файл 02Х за квітень, липень, жовтень додатково містить коригуючі обороти за звітний проміжний період з ознаками "9" та "0".
Банк формує та надсилає до Департаменту інформаційних технологій файл А4Х до 25 числа місяця, наступного за звітним проміжним періодом (I - III квартали).
( Абзац третій пункту 7.2 глави 7 розділу III із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 34 від 04.04.2018 )( Главу 7 розділу III доповнено новим пунктом 7.2 згідно з Постановою Національного банку № 414 від 23.12.2016 )
7.3. Файли 02Х за лютий, березень додатково містять коригуючі обороти за звітний рік, у тому числі за результатами зовнішнього аудиту, з ознакою "9" та "0". У файл 02Х за лютий, березень уключаються коригуючі обороти за звітний рік, які здійснювалися протягом лютого, березня поточного року.
( Абзац перший пункту глави 7 розділу III в редакції Постанови Національного банку № 540 від 18.08.2015 )
Банк не включає обороти за коригуючими проводками за звітний рік, що увійшли до файла 02Х, як "поточні" обороти з ознаками "5" та "6".
7.4. Банк формує файл 25Х, що містить обороти за проводками із закриття рахунків класів 6 та 7 на рахунки 5040, 5041, а також обороти за коригуючими проводками, які були здійснені після передавання файла 02Х.
Банк надсилає файл 25Х в обласному розрізі за філіями, що розташовані на території України, у розрізі країн - за філіями, що розташовані на території інших держав, до Департаменту інформаційних технологій 24 січня поточного року.
( Абзац другий пункту глави 7 розділу III в редакції Постанови Національного банку № 540 від 18.08.2015; із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 34 від 04.04.2018 )( Абзац третій пункту глави 7 розділу III виключено на підставі Постанови Національного банку № 540 від 18.08.2015 )
Залишки за рахунками у файлах 02Х та 25Х відрізняються на суми коригуючих проводок із закриття балансових рахунків 6 та 7 на рахунки 5040, 5041.
7.5. Банк формує і надсилає до Департаменту інформаційних технологій файл А4Х - 11 квітня поточного року, файл 81Х - 12 квітня поточного року. Усі коригуючі проводки за звітний рік здійснюються банком до 31 березня поточного року включно.
( Абзац перший пункту глави 7 розділу III в редакції Постанови Національного банку № 540 від 18.08.2015; із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 34 від 04.04.2018 )
Файл A4Х включає обороти за коригуючими проводками за звітний рік, у тому числі за результатом зовнішнього аудиту. Файл 81Х включає обороти за коригуючими проводками із закриття рахунків класів 6 і 7, залишки яких включені до файла A4Х на балансові рахунки 5040, 5041.
( Абзац третій пункту 7.4 глави 7 розділу III виключено на підставі Постанови Національного банку № 540 від 18.08.2015 )
7.6. У разі відсутності коригуючих проводок за період після дати надання файла 25Х до дати надання файла А4Х поточного року файли A4Х, 81Х передаються банками із залишками без оборотів за балансовими і позабалансовими рахунками. У цьому разі залишки за рахунками файла 81Х мають відповідати залишкам за рахунками файла 25Х.
( Пункт 7.7 глави 7 розділу III виключено на підставі Постанови Національного банку № 34 від 04.04.2018 )
7.7. Банк надає дані за файлом 01Х "Дані про залишки на рахунках" з урахуванням змін залишку за балансовим рахунком, що відбулися після проведення коригуючих проводок.
( Пункт 7.7 глави 7 розділу III в редакції Постанови Національного банку № 160 від 28.12.2018 )( Пункт 7.8 глави 7 розділу III виключено на підставі Постанови Національного банку № 23 від 19.02.2024 )( Пункт 7.9 глави 7 розділу III виключено на підставі Постанови Національного банку № 160 від 28.12.2018 )
8. Порядок подання банками фінансової звітності до Національного банку та її оприлюднення
8.1. Банки подають річну неконсолідовану та консолідовану фінансову звітність у порядку, визначеному нормативно-правовими актами Національного банку.
( Пункт 8.1 глави 8 розділу III із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 540 від 18.08.2015 )
8.2. Банки подають проміжну скорочену фінансову звітність на паперових носіях Департаменту банківського нагляду в установлені ним строки, але не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним періодом, у складі:
Проміжний скорочений звіт про фінансовий стан (Баланс);
Проміжний скорочений звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати);
Проміжний скорочений звіт про зміни у власному капіталі (Звіт про власний капітал);
Проміжний скорочений звіт про рух грошових коштів;
Примітки до проміжної скороченої фінансової звітності.
( Абзац сьомий пункту 8.2 глави 8 розділу III виключено на підставі Постанови Національного банку № 226 від 01.04.2016 )( Пункт 8.2 глави 8 розділу III в редакції Постанови Національного банку № 540 від 18.08.2015 )
8.3. Банк подає фінансову звітність у перший робочий день після вихідного (святкового) дня, якщо дата її подання припадає на вихідний (святковий) день.
8.4. Банк зобов'язаний оприлюднювати проміжну фінансову звітність не пізніше 30 числа місяця, наступного за звітним періодом, шляхом розміщення на веб-сайті банку:
Проміжний скорочений звіт про фінансовий стан (Баланс);
Проміжний скорочений звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати);
Проміжний скорочений звіт про зміни у власному капіталі (Звіт про власний капітал);
Проміжний скорочений звіт про рух грошових коштів;
Примітки до проміжної скороченої фінансової звітності.
Банк має право оприлюднювати проміжну консолідовану/неконсолідовану фінансову звітність у формі та обсягах, що відповідають вимогам МСБО 1 "Подання фінансових звітів" до повного комплекту фінансової звітності.
( Пункт 8.4 глави 8 розділу III в редакції Постанов Національного банку № 540 від 18.08.2015, № 414 від 23.12.2016 )
8.5. Банк подає на паперових носіях Департаменту банківського нагляду та оприлюднює шляхом розміщення на веб-сайті банку не пізніше 30 числа другого місяця, наступного за звітним періодом, консолідовану проміжну фінансову звітність, що включає:
1) Консолідований проміжний скорочений звіт про фінансовий стан (Баланс);
2) Консолідований проміжний скорочений звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати);
3) Консолідований проміжний скорочений звіт про зміни у власному капіталі (Звіт про власний капітал);
4) Консолідований проміжний скорочений звіт про рух грошових коштів;
5) Примітки до консолідованої проміжної скороченої фінансової звітності.
( Главу 8 розділу III доповнено новим пунктом 8.5 згідно з Постановою Національного банку № 28 від 31.03.2017 )
8.6. Банк зобов'язаний не пізніше 30 квітня, наступного за звітним роком, оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом із аудиторським звітом, а також інформацію в обсязі, визначеному цією Інструкцією, про власників істотної участі в банку шляхом публікації в періодичних виданнях та/або поширення як окремих друкованих видань чи розміщення в мережі Інтернет.
( Абзац перший пункту 8.6 глави 8 розділу III із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 34 від 04.04.2018 )
Банк зобов'язаний оприлюднювати річну фінансову звітність і річну консолідовану фінансову звітність, перевірені аудиторською фірмою, разом з аудиторським звітом та в обсязі, що включає:
( Абзац другий пункту 8.6 глави 8 розділу III із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 34 від 04.04.2018 )
Звіт про фінансовий стан (Баланс);
Звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати);
Звіт про рух грошових коштів;
Звіт про зміни у власному капіталі (Звіт про власний капітал);
примітки до звітів, що визначені цією Інструкцією.
8.7 Банк зобов’язаний складати та подавати фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність на основі таксономії фінансової звітності за міжнародними стандартами в єдиному електронному форматі.
Банк складає та подає звіти та примітки до фінансової звітності на основі таксономії фінансової звітності за міжнародними стандартами відповідно до переліку звітів та приміток, наведених у додатку 6.
Банк з метою формування фінансової звітності в єдиному електронному форматі використовує таксономію UA XBRL МСФЗ, розширену для банків у форматі XBRL, яка розміщена на сторінці офіційного Інтернет-представництва Національного банку (https://www.bank.gov.ua).
( Глава 8 розділу III доповнено новим пунктом 8.7 згідно з Постановою Національного банку № 163 від 28.12.2018 )
IV. Структура і зміст Звіту про управління
1. Банк складає та подає Звіт про управління до Національного банку України разом із річною фінансовою звітністю. Звіт про управління доповнює фінансову звітність інформацією про поточні, минулі та майбутні події для надання цілісної інформації користувачам фінансової звітності, що допоможе оцінити результати діяльності банку та дії його керівництва відповідно до заявлених стратегічних планів.
2. Банк розкриває у Звіті про управління фінансову та нефінансову інформацію, що характеризує фінансовий стан, результати діяльності та перспективи розвитку банку, основні ризики й невизначеності, які можуть ставити під сумнів здатність продовження його діяльності.
3. Звіт містить аналіз економічних, екологічних та соціальних аспектів діяльності банку, їх зміни протягом звітного періоду та вплив у майбутньому на діяльність банку чи можливість спричинення ризиків.
4. Банки, у яких на звітну дату середня кількість працюючих перевищує 500 осіб, крім економічних, екологічних та соціальних аспектів зобов'язані розкрити питання зайнятості, поваги до прав людини, боротьби з корупцією.
5. Банк самостійно визначає формат відображення інформації у Звіті про управління.
6. Ця Інструкція визначає мінімальні вимоги до розкриття інформації у Звіті про управління. Перелік інформації, яка підлягає розкриттю, зазначений в пункті 7 розділу IV цієї Інструкції, не є вичерпним.
7. Банк у Звіті про управління відображає інформацію про:
1) характер бізнесу (опис зовнішнього середовища, в якому здійснює діяльність банк, інформація щодо керівників та посадових осіб, наявність структурних підрозділів, інформація про придбання акцій, короткий опис діючої бізнес-моделі, основні продукти та послуги, отримані винагороди за звітний період);
2) цілі керівництва та стратегії досягнення цих цілей (інформація щодо пріоритетів дій для досягнення результатів, критерії вимірювання успіху та оцінювання досягнень, суттєві зміни в цілях та досягненнях за звітний період, висвітлення діяльності у сфері досліджень і розроблень);
3) ресурси, ризики та відносини:
ключові фінансові та нефінансові ресурси, їх використання для досягнення цілей (структура капіталу, фінансові механізми, ліквідність, грошові потоки, а також людські ресурси, інтелектуальний капітал, технологічні ресурси);
систему управління ризиками, стратегію та політику управління ризиками, суттєві види ризиків, їх зміни та плани їх пом'якшення. Опис суттєвих видів ризиків має охоплювати як негативні наслідки так і потенційні можливості;
відносини з акціонерами та пов'язаними особами, вплив цих відносин на результат діяльності та здійснення управління ними;
4) результати діяльності та перспективи подальшого розвитку (фінансові та нефінансові показники, що дають можливість зрозуміти основні тенденції та чинники, що впливають на бізнес, результати діяльності банку, їх зв'язок із цілями керівництва та стратегіями для досягнення цих цілей, аналіз значних змін у фінансовому стані, ліквідності та результатах діяльності, причини змін показників протягом звітного періоду, намір реалізації стратегії банку в довгостроковій перспективі);
5) ключові показники діяльності (показники ефективності, які використовує керівництво для оцінки результатів діяльності банку відповідно до встановлених цілей, аналіз значних змін у фінансовому стані, ліквідності та результатах діяльності порівняно із цільовими показниками, їх зміни протягом звітного періоду).
8. Звіт про управління містить посилання, додаткові пояснення сум, що відображені в річній фінансовій звітності.
9. Банк подає Звіт про управління разом із річною фінансовою звітністю. Банк, що складає консолідовану фінансову звітність, може подавати та оприлюднювати тільки Консолідований звіт про управління. Звіт про управління не є складовою фінансової звітності.
( Пункт 9 розділу IV із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 23 від 19.02.2024 )
10. Банк зобов'язаний подати до Національного банку України та оприлюднити на власній веб-сторінці разом із річною фінансовою звітністю Звіт про управління не пізніше 30 квітня, наступного за звітним роком.
11. Аудиторська фірма за результатами річного аудиту фінансової звітності в аудиторському звіті відображає інформацію про:
1) узгодженість Звіту про управління з фінансовою звітністю за звітний рік;
2) відповідність Звіту про управління вимогам законодавства;
3) наявність суттєвих викривлень у Звіті про управління та їх характер.
( Інструкцію доповнено новим розділом згідно з Постановою Національного банку № 34 від 04.04.2018 )
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку | Б.В. Лукасевич |
Додаток 1
до Інструкції про порядок складання
та оприлюднення фінансової
звітності банків України
(у редакції постанови Правління
Національного банку України
04.04.2018 № 34
(пункт 1.6 глави 1 розділу II)
ЗВІТ
про фінансовий стан (Баланс)
на _________________
(число, місяць, рік)
(тис. грн)