Про затвердження Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України

4.5. Примітки до фінансової звітності (крім квартальної), які розкривають ліквідність банку, а також ризики, пов'язані з активами і зобов'язаннями, визнаними в балансі, наводяться в додатку 14.

4.6. Банк у примітці 2 "Економічне середовище, в умовах якого банк здійснює свою діяльність" надає таку інформацію:

опис економічного середовища, в умовах якого він здійснює свою діяльність;

вплив цих умов на його фінансовий стан та результати діяльності.

4.7. Банк у примітці 3 "Перехід на нові та переглянуті стандарти та тлумачення, що забезпечують контекст, у якому слід читати стандарти" надає таку інформацію:

зазначає дату переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності;

наводить перелік стандартів і тлумачень, які застосовуються банком або можуть бути застосовані надалі;

вплив на облікову політику банку.

Банк розкриває відомості стосовно узгодження власного капіталу та прибутків або збитків у фінансовій звітності за попередні періоди з його власним капіталом та прибутками або збитками, розрахованими за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Банк подає у вигляді таблиці 4.7.1 пояснення щодо кожної статті звіту "Баланс" річного фінансового звіту, Звіту про фінансові результати, якщо застосування міжнародного стандарту фінансової звітності внесли суттєві зміни у фінансові звіти.

Таблиця 4.7.1. Вплив переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності

Банк розраховує дані колонки 4 таблиці 4.7.1 як різницю колонок 3 та 5.

Банк наводить у таблиці лише ті статті, за якими є розбіжність. Банк розкриває узгодження у Звіті про рух грошових коштів, якщо це доречно.

5.1. Материнський банк включає до консолідованої фінансової звітності:

загальну інформацію про діяльність банку;

Консолідований баланс (додаток 3);

Консолідований звіт про фінансові результати (додаток 5);

Консолідований звіт про рух грошових коштів (додатки 6, 7);

Консолідований звіт про власний капітал (додаток 8);

примітки до консолідованих фінансових звітів.

5.2. Материнський банк включає до консолідованої фінансової звітності показники річної фінансової звітності учасників консолідованої групи відповідно до периметра консолідації (додаток 1), за винятком показників річної фінансової звітності асоційованих або дочірніх компаній, якщо контроль тимчасовий, оскільки придбані пайові цінні папери емітентів, які відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії банку, утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання, але якщо продаж не відбувся в цей строк, то вони підлягають консолідації з дати первісного придбання з повторною підготовкою звітів за попередній період.

5.3. Материнський банк та асоційовані, дочірні компанії складають фінансову звітність у звичайному порядку, яка використовується для складання консолідованої фінансової звітності. Консолідація фінансової звітності не впливає на облік операцій материнського банку, асоційованої та дочірньої компаній, але впливає на звітність об'єднаної економічної одиниці.

Материнський банк складає консолідовану фінансову звітність згідно з даними, отриманими від учасників консолідованої групи. Учасники консолідованої групи несуть відповідальність за достовірність та повноту даних, які надані материнському банку.

5.4. Фінансова звітність материнського банку та учасників консолідованої групи, що використовуються для складання консолідованої фінансової звітності, складається за той самий звітний період і на одну й ту саму дату.

Якщо фінансова звітність, що використовується для консолідації, була складена на різні звітні дати, то материнський банк здійснює регулювальні записи згідно з впливом суттєвих операцій або інших подій, що відбуваються між цими датами та датою фінансової звітності материнського банку, та розкриває інформацію про це в примітках. У будь-якому разі інтервал між датами звітності не має перевищувати трьох місяців.

5.5. Материнський банк складає консолідовану фінансову звітність з урахуванням фінансової звітності учасників консолідованої групи з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо учасник консолідованої групи застосовує облікову політику, що відрізняється від прийнятої в консолідованих фінансових звітах для подібних операцій і подій за схожих обставин, то в його фінансових звітах потрібно здійснити відповідне коригування під час складання консолідованих фінансових звітів з метою узгодження з обліковою політикою материнського банку.

5.6. Материнський банк складає консолідовану фінансову звітність шляхом уключення до складу своїх фінансових звітів на відповідну дату показників фінансових звітів учасників консолідованої групи з використанням одного з таких методів:

повної консолідації;

участі в капіталі.

Вибір методу консолідації, відповідно до якого звітність учасника включається до консолідованої звітності, здійснює материнський банк з урахуванням потенційного права голосу, виходячи з периметра консолідації (додаток 1), тобто рівня контролю консолідованої групи в капіталі кожного учасника, що розраховується як сума величин:

а) питома вага голосів у капіталі учасника, що є у власності материнського банку, у загальній кількості голосів;

б) питома вага голосів у капіталі учасника, що є у власності інших учасників, у загальній кількості голосів.

5.7. Консолідовані групи мають різні структури, зокрема:

просту - пряме володіння материнським банком частками в статутних капіталах учасників;

вертикальну - контроль материнського банку здійснюється опосередковано через дочірні компанії, кожна з яких контролює іншу дочірню або асоційовану компанію;

складну трикутну - пряма частка материнського банку в дочірніх компаніях, які в свою чергу мають вкладення одна в одній. Така структура вимагає точного обчислення часток контролю та часток участі консолідованої групи в статутних капіталах цих дочірніх компаній.

5.8. Материнський банк спочатку складає Консолідований звіт про фінансові результати та Консолідований баланс. Консолідований звіт про рух грошових коштів і Консолідований звіт про власний капітал материнський банк складає на підставі Консолідованого балансу та Консолідованого звіту про фінансові результати.

5.9. Материнський банк з метою коригування та визначення консолідованих сум здійснює регулювальні записи, які вносить у робочі таблиці для складання консолідованих звітів (додатки 15 і 16) і не відображає в облікових регістрах учасників консолідованої групи. Материнський банк здійснює потрібні коригування через механізм технічних рахунків консолідації в Журналі регулювальних записів (додаток 17). У разі потреби материнський банк може доповнити вищезазначені робочі таблиці та журнал іншими статтями.

Звітні дані небанківських дочірніх компаній з метою приведення їх у відповідність до Консолідованого балансу та Консолідованого звіту про фінансові результати групують за такими подібними статтями, як активи, зобов'язання, капітал, доходи та витрати.

5.10. Під час складання консолідованої звітності материнський банк здійснює регулювальні записи, які реєструються в Журналі регулювальних записів (додаток 17). Материнський банк у ньому відображає коригування, розраховані в картках консолідації за кожним окремим учасником консолідованої групи і відображені в журналах обліку внутрішньогрупових операцій та інших допоміжних документах, що збільшують або зменшують статті Консолідованого балансу та Консолідованого звіту про фінансові результати.

Материнський банк у Журналі регулювальних записів реєструє такі записи:

виключення вартості акцій (часток) учасників консолідованої групи, що відображена в балансі материнського банку та/або інших учасників консолідованої групи, звітність яких уключається за методом повної консолідації;

виключення вартості акцій (часток) учасників консолідованої групи, що відображена в балансі материнського банку та/або інших учасників консолідованої групи, звітність яких уключається за методом участі в капіталі;

включення вартості акцій (часток) учасників консолідованої групи, розрахованих за методом участі в капіталі;

включення в актив Консолідованого балансу сум гудвілів, розрахованих у картках консолідації;

зменшення (збільшення) прибутку консолідованої групи на суму знецінення гудвілу;

виключення внутрішньогрупових прибутків (збитків);

виключення внутрішньогрупових вимог/зобов'язань;

інші.

5.11. Пакет консолідованих фінансових звітів консолідованої групи за попередній фінансовий рік є основою в процесі консолідації фінансової звітності в наступні звітні періоди.

5.12. Якщо володіння акціями в дочірній компанії банку зменшується з відповідною зміною статусу дочірньої компанії, то материнський банк припиняє застосування методу повної консолідації з дати змін інвестицій, виходячи з того, чи він визнає учасника як асоційовану компанію (застосовується метод участі в капіталі), чи класифікує інвестиції як утримувані для продажу.

5.13. Материнський банк перераховує статті фінансових звітів господарських одиниць за межами України за гривневим еквівалентом:

а) монетарні і немонетарні статті перераховує за офіційним валютним курсом на дату балансу;

б) статті доходів, витрат перераховує за офіційним валютним курсом на дату операцій, крім звітності дочірніх банків, філій, представництв, які складені у валюті країни з гіперінфляційною економікою.

Материнський банк для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів кожного місяця може застосовувати середньозважений валютний курс за відповідний місяць.

5.14. Курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності, тобто різниця між підсумком перерахованих у валюту звітності показників статей активу та пасиву балансу господарських одиниць, які розташовані за межами України, у валюту України, материнський банк відображає в Консолідованому балансі окремим компонентом власного капіталу "Накопичені курсові різниці" у статті "Резервні та інші фонди банку".

У разі вибуття господарської одиниці за межами України накопичену суму курсових різниць, що пов'язана з перерахунком фінансових звітів цієї господарської одиниці, материнський банк визначає як доходи або витрати того періоду, у якому були відображені фінансові результати від вибуття.

У разі часткового вибуття господарської одиниці (реалізації або вилучення частини інвестиції в дочірній банк, що розташований за межами України) материнський банк уключає до складу доходів або витрат пропорційну частку відповідної суми накопичених курсових різниць.

5.15. Після перерахунку статей фінансові звіти філій, представництв українських банків, дочірніх банків, дочірніх небанківських установ, розташованих за межами України, материнський банк уключає до консолідованих фінансових звітів за тією самою схемою, що й місцеві, уключаючи процедуру виключення внутрішньогрупових операцій, обчислення гудвілу та часток меншості тощо.

5.16. Якщо дочірній банк, розташований за межами України, повністю не належить материнському банку, то частина курсових різниць, які виникли під час перерахунку фінансових звітів дочірнього банку в процесі консолідації, належить до частки меншості та відображається в її складі в Консолідованому балансі.

5.17. Материнський банк перераховує активи та зобов'язання дочірньої компанії, розташованої за межами України, за валютним курсом на дату балансу цієї компанії, якщо її фінансова звітність з об'єктивних причин складена на дату звітності, що не відповідає даті звітності материнського банку (за умови, що інтервал між ними становить не більше ніж три місяці). Материнський банк робить відповідні коригування, якщо відбулися значні зміни у валютному курсі до дати складання балансу материнського банку. Материнський банк відображає курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності, відповідно до пункту 5.14 цього розділу.

5.18. Материнський банк складає консолідовану фінансову звітність за методом повної консолідації шляхом упорядкованого додавання показників фінансової звітності учасників консолідованої групи до аналогічних показників фінансової звітності материнського банку.

Материнський банк під час підготовки консолідованого звіту індивідуальні та уніфіковані звіти материнського банку та учасників консолідованої групи спочатку постатейно об'єднує шляхом додавання показників ідентичних статей активів, зобов'язань і позабалансових статей з метою розкриття сум суттєвих ризиків, а потім формує в попередні консолідовані звіти (до внесення регулювальних записів, що пов'язані з консолідацією), а саме:

активи, зобов'язання та капітал консолідованих компаній повністю включає до Консолідованого балансу;

доходи та витрати консолідованих компаній повністю включає до Консолідованого звіту про фінансові результати.

Материнський банк у разі придбання дочірніх компаній протягом звітного періоду в консолідовану фінансову звітність включає лише частину доходів та витрат, накопичених з дати придбання, якою є дата, на яку контроль за чистими активами і діяльністю компанії, що купується, переходить до покупця, тобто материнського банку.

Материнський банк здійснює процес повної консолідації за схемою, що наведена в додатку 18.

5.19. Материнський банк під час складання консолідованої фінансової звітності за методом повної консолідації виключає шляхом здійснення регулювальних записів:

з активів материнського банку - балансову вартість фінансових інвестицій банку в кожну дочірню компанію, а з капіталу кожної дочірньої компанії - відповідну частку материнського банку (для виключення подвійного врахування активів та зобов'язань);

з усіх показників розрахункових операцій материнського банку та дочірньої компанії - суму внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо;

суму нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).

Материнський банк виключає залишки нереалізованих доходів і витрат, які виникли в результаті внутрішньогрупових операцій, та вкладень до статутних капіталів, а також будь-який нереалізований результат, що виникає від цих операцій, ідентично до принципу, що застосовують у разі згортання міжфілійних доходів і витрат під час підготування річного фінансового звіту.

5.20. Материнський банк для складання консолідованої фінансової звітності методом повної консолідації визначає частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх компаній. Материнський банк виключає з доходів дивіденди, що отримані від учасників консолідованої групи протягом звітного періоду.

Материнський банк у процесі консолідації виключає дивіденди, що підлягають сплаті материнському банку чи іншим дочірнім компаніям. Материнський банк аналізує дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду, та виключає з нерозподіленого прибутку в разі сплати дивідендів іншим учасникам консолідованої групи або зменшує частку меншості, якщо вони були сплачені третім особам. Материнський банк відображає частку меншості акціонерів у дивідендах у Консолідованому балансі у власному капіталі окремо.

5.21. Материнський банк відображає частку меншості в прибутку чи збитку дочірньої компанії за звітний період окремою статтею (рядком) у Консолідованому звіті про фінансові результати. Якщо частка меншості в збитках дочірньої компанії перевищує частку меншості в капіталі дочірньої компанії, то на суму такого перевищення і величину подальших збитків, яка належить до частки меншості, материнський банк зменшує свою частку у власному капіталі консолідованої групи, за винятком тієї частини, щодо якої меншість має зобов'язання і здатна покрити збитки. Якщо згодом у фінансовій звітності дочірньої компанії відображено прибуток, то материнський банк розподіляє всю суму такого прибутку на частку материнського банку до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок частки материнського банку.

5.22. Материнський банк у своїх робочих записах відкриває технічний рахунок для відображення частки меншості в статутному капіталі, резервах і нерозподіленому прибутку дочірньої компанії, якщо консолідована група не володіє всіма акціями статутного капіталу дочірньої компанії. Материнський банк зазначає частку в чистих активах учасника консолідованої групи, звітність якого включається за методом повної консолідації, у Консолідованому балансі та Звіті про фінансові результати окремою статтею (рядком).

5.23. Материнський банк розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірньої компанії незалежно від оголошення дивідендів, якщо дочірня компанія випустила привілейовані акції, за якими накопичується сума дивідендів та які перебувають у володінні за межами консолідованої групи.

5.24. Материнський банк визнає вартість гудвілу, що виникає під час консолідації фінансової звітності материнського банку і фінансової звітності дочірніх компаній банку, як актив та зазначає в Консолідованому балансі окремою статтею (рядком) "Гудвіл".

5.25. Консолідована фінансова звітність має містити в разі продажу однієї з дочірніх компаній:

накопичені результати дочірньої компанії банку на час продажу;

прибуток чи збиток від продажу дочірньої компанії банку, що становить різницю між отриманою ціною та сумою частки материнського банку в чистих активах дочірньої компанії, уключаючи величину гудвілу на день придбання дочірньої компанії материнського банку.

Материнський банк не включає до консолідованої групи дочірню компанію, яку продав протягом звітного періоду, та ця операція здійснена на звітну дату.

5.26. Материнський банк реєструє всі зміни у вартості фінансових інвестицій дочірніх компаній консолідованої групи, чистих активів, відсотків консолідованої групи та частки меншості в цих чистих активах. Материнський банк аналізує зміни з метою визначення змін:

у вартості ціни придбання;

що пов'язані з коливаннями офіційного валютного курсу.

5.27. Материнський банк визначає та коригує частку меншості в прибутках консолідованих дочірніх компаній, що були накопичені протягом звітного періоду, за доходами консолідованої групи з метою визначення чистого прибутку консолідованої групи.

Материнський банк визначає частку меншості як:

частки меншості в накопичених з часу придбання резервах, нерозподіленому прибутку (збитку) та інших показниках власного капіталу консолідованої групи;

частки меншості в сумі збільшення (зменшення) статутного капіталу, що є результатом випуску або реалізації акцій, які до цього належали компаніям консолідованої групи;

дивіденди, що отримані часткою меншості;

частки меншості в чистих активах нових компаній, які включаються для консолідації.

5.28. Материнський банк під час виключення балансової вартості його фінансових інвестицій визначає вартісну різницю, тобто різницю між вартістю придбання чистих активів (капіталу) дочірньої компанії та балансовою вартістю цих активів на дату придбання. Перекласифікація цієї вартісної різниці означає її розподіл на:

гудвіл;

дооцінку балансової вартості активів до їх справедливої вартості.

5.29. Материнський банк розраховує гудвіл на час придбання консолідованою групою акцій (часток) консолідованого учасника, що є різницею між вартістю акцій (часток), яка відображена в індивідуальних фінансових звітах учасників консолідованої групи, та сумою чистих активів (статутний капітал, резерви, нерозподілений прибуток та інші показники власного капіталу) консолідованого учасника, помноженою на частку контролю консолідованої групи в статутному капіталі учасника.

5.30. Материнський банк оцінює гудвіл за собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Материнський банк здійснює визнання зменшення корисності гудвілу протягом річного звітного періоду кожен рік в один і той самий час.

5.31. Материнський банк визнає негативний гудвіл у повній сумі доходом під час первісного визнання інвестицій.

5.32. Материнський банк визначає гудвіл від дати придбання за кожним учасником окремо.

Надалі материнський банк може перераховувати суму гудвілу в разі:

збільшення частки статутного капіталу учасника, що належить консолідованій групі;

збільшення частки статутного капіталу учасника, що належить частці меншості;

придбання акцій (часток) учасника консолідованої групи в третіх осіб;

часткового або повного продажу акцій (часток) учасника консолідованої групи третім особам;

продажу акцій (часток) учасника консолідованої групи іншим учасникам консолідованої групи.

У цих випадках на величину придбаних (проданих) акцій (часток) учасника консолідованої групи материнський банк окремо розраховує суму гудвілу та підсумовує з попереднім значенням, змінюючи його.

5.33. Материнський банк проводить відлік з часу першої купівлі акцій (часток), якщо вони купувалися з метою інвестування, для визначення суми гудвілу під час первісного складання консолідованої звітності, якщо придбання консолідованою групою акцій (часток) учасника здійснювалося шляхом поетапних покупок.

Надалі материнський банк кожну облікову операцію розглядає окремо з урахуванням інформації про собівартість операції та її справедливу вартість на дату кожної обмінної операції для того, щоб визначити суму будь-якого гудвілу від цієї операції. Результатом цього є порівняння витрат на окремі інвестиції з відсотковою часткою покупця у вартості ідентифікованих активів, зобов'язань об'єкта придбання на кожному етапі.

5.34. Материнський банк не розраховує гудвіл, який виникає щодо акцій (часток) материнського банку, що є у власності учасників консолідованої групи.

Материнський банк розраховує гудвіл на час придбання ним акцій (часток) учасника консолідованої групи. Якщо материнський банк придбав акції (частки) учасників консолідованої групи до складання першої консолідованої фінансової звітності, то він розраховує гудвіл не на час придбання чистих активів, а на час складання материнським банком першої консолідованої звітності. Надалі за умови придбання учасником консолідації акцій (часток) іншої компанії зазначена сума гудвілу розраховується на час придбання цих чистих активів.

5.35. Материнський банк уключає фінансові звіти асоційованих компаній, якими володіє консолідована група прямо чи опосередковано, крім випадків, де є контроль (додаток 1), до консолідованої фінансової звітності за методом участі в капіталі. Крім того, материнський банк первісно відображає інвестиції в асоційовані компанії у своїх фінансових звітах за собівартістю і надалі збільшує чи зменшує їх відповідно до частки материнського банку у власному капіталі асоційованої компанії після дати придбання інвестиції. Дивіденди, що сплачені асоційованими компаніями, зменшують балансову вартість інвестиції та визнаються як часткові виплати інвестиції. Відповідно до вищезазначеного материнський банк має скоригувати вартість інвестиції для того, щоб відображати вплив отриманих ним дивідендів. Материнський банк повинен здійснити регулювальні записи з метою відображення змін у вартості інвестицій в асоційовані компанії, якщо збільшується величина власного капіталу асоційованої компанії за рахунок додаткових випусків акцій чи переоцінки цінних паперів, будівель та обладнання.

5.36. Материнський банк частку меншості за методом участі в капіталі не розраховує.

5.37. Материнський банк припиняє включати свою частку в збитках асоційованої компанії до подальших збитків, якщо така частка дорівнює балансовій вартості інвестицій або перевищує її. Материнський банк відображає інвестицію у звітах за нульовою вартістю. Материнський банк покриває додаткові збитки тією мірою, у якій інвестор бере на себе зобов'язання або здійснює виплати за дорученням асоційованої компанії для погашення її зобов'язань, гарантом яких був материнський банк або за які материнський банк відповідав іншим чином. Якщо після цього асоційована компанія звітує про прибутки, то материнський банк поновлює надання інформації, уключаючи свою частку таких прибутків лише після того, коли частка прибутків материнського банку дорівнює частці чистих збитків, які не були визнані.

5.38. Материнський банк виключає нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій між материнським банком та асоційованими компаніями (прямими чи опосередкованими) у межах частки участі консолідованої групи в статутному капіталі асоційованої компанії з відповідним коригуванням суми нерозподіленого прибутку консолідованої групи. Материнський банк не виключає нереалізовані збитки, якщо витрати не можуть бути відшкодовані.

5.39. Процедура складання консолідованої звітності за методом участі в капіталі полягає в заміні вартості акцій (часток) консолідованого учасника, відображеній у балансі материнського банку та/або інших учасників, на вартісну оцінку частки участі консолідованої групи в чистих активах консолідованого учасника.

5.40. Материнський банк здійснює розрахунок та відображення гудвілу за методом участі в капіталі так само, як і за методом повної консолідації.

Материнський банк не враховує суму зменшення корисності гудвілу, включеного до балансової вартості інвестиції, під час визначення частки материнського банку в прибутках або збитках об'єкта інвестування.

5.41. Материнський банк не робить регулювальні записи під час складання консолідованої фінансової звітності щодо асоційованих компаній, якщо материнський банк та/або інший учасник консолідованої групи обліковують інвестиції в асоційовані компанії, виходячи з методу участі в капіталі, та дані асоційованих компаній попередньо були включені до річних фінансових звітів учасників у порядку, що повністю збігається з порядком, визначеним цією Інструкцією для методу участі в капіталі.

5.42. Материнський банк додатково подає до територіального управління Національного банку, що безпосередньо здійснює нагляд за материнським банком, у складі консолідованої фінансової звітності робочу таблицю для складання Консолідованого балансу (додаток 15), робочу таблицю для складання Консолідованого звіту про фінансові результати (додаток 16) та копії річних фінансових звітів учасників консолідованої групи - небанківських установ та іноземних учасників консолідованої групи.

Територіальні управління Національного банку, на території яких розташовані банки, які входять до складу учасників консолідованої групи, зобов'язані подати копії річних фінансових звітів цих банків територіальному управлінню Національного банку за місцезнаходженням материнського банку в разі письмового запиту.

6.1. Банк до річної фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції включає:

загальну інформацію про діяльність банку;

Баланс з урахуванням впливу інфляції;

Звіт про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції;

Звіт про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції;

Звіт про власний капітал з урахуванням впливу інфляції;

примітки до фінансових звітів з урахуванням впливу інфляції.

6.2. Материнський банк до консолідованої фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції включає:

загальну інформацію про діяльність банку;

Консолідований баланс з урахуванням впливу інфляції;

Консолідований звіт про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції;

Консолідований звіт про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції;

Консолідований звіт про власний капітал з урахуванням впливу інфляції;

примітки до звітів з урахуванням впливу інфляції.

6.3. Принцип коригування звітів, пов'язаний із впливом інфляції, передбачає наведення показників фінансової звітності в зіставленому грошовому вимірі на звітну дату, тобто банк коригує всі активи, зобов'язання і капітал з урахуванням зміни купівельної спроможності гривні з дати їх визнання до звітної дати шляхом застосування коефіцієнта коригування.

6.4. Банк має коригувати показники річної фінансової звітності, а материнський банк - консолідованої фінансової звітності із застосуванням коефіцієнта коригування за умови, що значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, становить 90% і більше.

Банк визнає оцінку статей балансу за попередній рік за балансовою вартістю відповідних активів, власного капіталу і зобов'язань звітного року, якщо значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, не перевищує 90%.

6.5. Банк не коригує показники квартальної фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції.

6.6. Банк здійснює коригування показників річної фінансової звітності банку на вплив інфляції без проводок за рахунками бухгалтерського обліку. Банк складає річну фінансову звітність відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку на основі даних бухгалтерського обліку, а після цього шляхом коригування її показників складає скориговану фінансову звітність з урахуванням впливу інфляції.

6.7. Коригування потребує виконання певних процедур, а саме:

вибору індексу інфляції, що встановлюється центральним органом виконавчої влади в галузі статистики - Державним комітетом статистики України;

розподілу статей балансу на монетарні та немонетарні;

визначення дат, починаючи з яких здійснюється перерахунок немонетарних статей балансу;

перерахунку немонетарних статей балансу;

перерахунку звіту про фінансові результати;

розрахунку прибутку (збитку) від впливу інфляції на монетарні статті;

підготовки звіту про рух грошових коштів з урахуванням інфляції;

перерахунку показників за попередній фінансовий рік.

6.8. Датою коригування є дата, на яку складається фінансова звітність за рік, у якому кумулятивний приріст інфляції перевищив 90% (на кінець дня 31 грудня звітного року).

6.9. Банк має розглядати скориговані показники фінансової звітності як основу балансової вартості в подальших фінансових звітах, якщо в країні немає умов, за яких значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, становить 90% і більше.

6.10. Банк відображає показники річної фінансової звітності, а материнський банк - консолідованої фінансової звітності, скориговані з урахуванням впливу інфляції, окремою колонкою "Скориговані показники", яку банк (материнський банк) наводить після колонки "Звітний рік" у Балансі з урахуванням впливу інфляції, Звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції, Звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції, Консолідованому балансі з урахуванням впливу інфляції, Консолідованому звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції, Консолідованому звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції та після колонки "Усього власних коштів" у Звіті про власний капітал з урахуванням впливу інфляції та Консолідованому звіті про власний капітал з урахуванням впливу інфляції.

Банк (материнський банк) відображає результат впливу інфляції окремим рядком "Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті" у Звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції та Консолідованому звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції, який наводить перед рядком "Прибуток/(Збиток) до оподаткування".

Банк (материнський банк) відображає монетарні доходи (збитки) за грошовими коштами та їх еквівалентами окремим рядком "Вплив інфляції на грошові кошти" перед рядком "Чистий приплив (відплив) грошових коштів та їх еквівалентів" у Звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції та Консолідованому звіті про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції.

6.11. Банк для коригування показників фінансової звітності здійснює:

а) коригування показників балансу.

Монетарні активи і зобов'язання не коригуються, оскільки вони виражені з урахуванням купівельної спроможності національної грошової одиниці - гривні.

Монетарні активи і зобов'язання, які згідно з договором між банком та іншою стороною підлягають індексації з урахуванням впливу інфляції (депозити, облігації тощо), відображаються в балансі в сумі, що визначена в договорі.

Показники немонетарних статей, що відображені за справедливою вартістю, визначеною на дату балансу (на кінець дня 31 грудня звітного року), не коригуються. Показники немонетарних статей, що відображені за справедливою вартістю, визначеною не на дату балансу, коригуються за коефіцієнтом коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату встановлення справедливої вартості (переоцінки).

Показники немонетарних статей, що відображені за первісною вартістю або залишковою вартістю, коригуються на коефіцієнт коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату визнання відповідного активу, зобов'язання і власного капіталу.

Коригування показників інвестицій в асоційовані компанії включає:

коригування частки інвестора в чистих активах асоційованої компанії на початок періоду з урахуванням індексу інфляції на звітну дату;

коригування частки інвестора в прибутку асоційованої компанії з урахуванням змін індексу інфляції на звітну дату.

Оскільки частка інвестора в чистих активах асоційованої компанії може змінюватися не лише у зв'язку з його часткою в прибутку компанії, а й в результаті здійснення інших операцій (додаткові інвестиції, переоцінка основних засобів асоційованої компанії, виплата дивідендів тощо), суми таких змін потрібно коригувати з урахуванням зростання індексу інфляції з дати операції до звітної дати. У зв'язку з цим частка інвестора в чистих активах асоційованої компанії на кінець року дорівнюватиме сумі цієї частки на початок року, прибутку за рік та величини зазначених змін (скоригованих з урахуванням індексу інфляції).

Скоригована вартість немонетарних активів зменшується до суми очікуваного відшкодування від майбутнього використання відповідних активів (справедливої вартості інвестицій тощо), якщо вона перевищує суму очікуваного відшкодування.

Під час коригування показників основних засобів, нематеріальних активів коригують їх первісну (переоцінену) вартість на коефіцієнт коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату їх придбання (переоцінки). Аналогічно коригується показник зносу (накопиченої амортизації) цих необоротних активів.

Під час коригування показника незавершеного будівництва його вартість коригують послідовно на суми капітальних інвестицій за роками (кварталами) їх здійснення із застосуванням коефіцієнта коригування, який визначається діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату здійснення капітальних інвестицій.

Показники вартості активів, які придбані на умовах відстрочення платежу без сплати відсотків, коригуються із застосуванням індексу інфляції з дати платежу.

На початок першого звітного року, у якому фінансова звітність підлягає коригуванню внаслідок впливу інфляції, суми дооцінки активів, що наведені в складі власного капіталу, до скоригованого балансу з урахуванням впливу інфляції не включаються, а показником нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) визнається різниця між сумою скоригованих показників активу та сумою скоригованих показників пасиву балансу;

б) коригування показників Звіту про фінансові результати.

Усі показники Звіту про фінансові результати мають бути відображені в поточних цінах на звітну дату, а саме: скориговані на коефіцієнт, що визначається як співвідношення індексу інфляції на дату балансу та індексу інфляції на дату визнання доходів і витрат, уключених до відповідних статей.

Якщо доходи і витрати протягом звітного року (або проміжних періодів) визнавалися майже рівномірно, то банк може застосовувати для визначення коефіцієнта коригування середній індекс інфляції протягом цього періоду до загальної суми статті доходів і витрат замість індексу інфляції на дату визнання окремих доходів і витрат.

Середній індекс інфляції не може застосовуватися для коригування доходів і витрат, пов'язаних з немонетарними статтями, визнаними активами або зобов'язаннями в попередніх звітних періодах (доходи і витрати майбутніх періодів тощо).

Під час коригування Звіту про фінансові результати потрібно визнавати податковий вплив від перерахунку статей. Поточний податок на прибуток коригують з використанням індексу інфляції на дату його визнання.

Показники чистого прибутку і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію для скоригованого Звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції розраховуються з урахуванням даних про чистий прибуток, визначених відповідно до цієї Інструкції;

в) коригування показників Звіту про власний капітал.

Скориговані показники Звіту про власний капітал з урахуванням впливу інфляції визначаються з урахуванням відповідних показників Балансу з урахуванням впливу інфляції (Консолідованого балансу з урахуванням впливу інфляції) та Звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції (Консолідованого звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції).

Показники, які неможливо отримати безпосередньо з вищезазначеної скоригованої фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції (сума переоцінки активів, розподіл прибутку, відрахування до резервів), коригують на коефіцієнт коригування, який визначається (для немонетарних позицій) діленням індексу інфляції на дату коригування на індекс інфляції на дату здійснення відповідних операцій.

На дату визнання заборгованості з виплати дивідендів сума дивідендів виключається із нерозподіленого прибутку та є грошовим зобов'язанням, що є джерелом монетарного прибутку. Дивіденди, що оголошені, підлягають коригуванню з метою визначення прибутку (збитку) від впливу інфляції на монетарні статті із застосуванням індексу інфляції з дати встановлення права акціонерів на отримання дивідендів до звітної дати;

г) коригування показників Звіту про рух грошових коштів.

Скориговані показники розділу I "Грошові кошти від операційної діяльності" Звіту про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції (крім нарахованих та сплачених відсотків, сплаченого податку на прибуток, надходження (видатку) грошових коштів унаслідок непередбачених подій) визначаються з урахуванням відповідних статей Балансу з урахуванням впливу інфляції (Консолідованого балансу з урахуванням впливу інфляції) та Звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції (Консолідованого звіту про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції).

Суми нарахованих і сплачених відсотків, сплаченого податку на прибуток для скоригованого Звіту про рух грошових коштів з урахуванням впливу інфляції коригуються з використанням коефіцієнта коригування на індекс інфляції на дату визнання операції за рухом цих коштів.

Показники розділів II "Грошові кошти від інвестиційної діяльності" і III "Грошові кошти від фінансової діяльності" коригуються з використанням індексу інфляції на дату кожної операції, пов'язаної з рухом таких грошових коштів.

Чистий прибуток до оподаткування коригується на суму монетарного доходу або збитку за звітний період;

ґ) консолідацію фінансових звітів, скоригованих з урахуванням впливу інфляції.

Якщо дочірня компанія, показники фінансової звітності якої мають включатися до консолідованої фінансової звітності материнського банку, розташована в Україні, то коригування показників фінансової звітності такої компанії з урахуванням впливу інфляції відбувається на рівні дочірньої компанії. Якщо дочірня компанія, показники фінансової звітності якої мають включатися до консолідованої фінансової звітності материнського банку, розташована за межами України, то коригування показників фінансової звітності такої компанії з урахуванням впливу інфляції відбувається на рівні материнського банку.

Для включення до консолідованої фінансової звітності материнського банку показники фінансової звітності дочірньої компанії, яка складена у валюті країни з кумулятивним приростом інфляції 90% і більше (якщо вони не скориговані), коригуються із застосуванням індексу інфляції цієї країни.

Для включення до консолідованої фінансової звітності материнського банку показники фінансової звітності дочірньої компанії, яка складена у валюті країни, у якій значення кумулятивного приросту інфляції за три останніх роки, уключаючи звітний, становить 90% і більше, мають бути перераховані у валюту консолідованої звітності за курсами на дати операцій та скориговані із застосуванням індексу інфляції з дати операції (тобто з дати перерахунку суми в іноземній валюті в гривні).

Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті відображається окремим рядком у Консолідованому звіті про фінансові результати з урахуванням впливу інфляції.

6.12. Примітки до фінансової звітності про вплив інфляції містять:

факт здійснення коригування фінансової звітності з урахуванням впливу інфляції;

індекс інфляції на дату коригування та індекси інфляції протягом поточного і попереднього звітних періодів, які було використано під час коригування фінансової звітності.

7.1. Банки (материнські банки) подають річну та консолідовану фінансову звітність структурним підрозділам банківського нагляду відповідно до нормативно-правових актів Національного банку. У цьому разі з метою попереднього контролю щодо складу фінансової звітності, аналізу застосованої банком облікової політики, розкриття інформації в примітках, адекватності бухгалтерського обліку згідно із висновком аудитора (аудиторської фірми) служби банківського нагляду подають отримані від банків фінансові звіти структурним підрозділам бухгалтерського обліку територіальних управлінь Національного банку, у яких відкриті кореспондентські рахунки банків. Після розгляду фінансової звітності структурні підрозділи бухгалтерського обліку повертають її разом з висновком попереднього контролю структурним підрозділам банківського нагляду для використання в роботі.

7.2. Банки подають квартальну фінансову звітність на паперових носіях та в електронному вигляді територіальним управлінням Національного банку в установлені ними строки, але не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Територіальні управління Національного банку після перевірки подають квартальну фінансову звітність електронною поштою Департаменту бухгалтерського обліку Національного банку через Центральну розрахункову палату Національного банку 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, файли В5 "Баланс проміжної фінансової звітності" та В6 "Фінансові результати проміжної фінансової звітності".

7.3. Під час подання фінансової звітності на паперових носіях статті звітності, за якими немає показників, банк (материнський банк) може не зазначати (крім випадків, якщо такі показники зазначалися за станом на кінець зіставленого періоду (кварталу, року).

У разі подання фінансової звітності Національному банку електронною поштою первинні економічні показники, за статтями яких немає даних, у файлах можуть не зазначатися.

7.4. Фінансова звітність подається в перший робочий день після вихідного (святкового) дня, якщо дата її подання припадає на вихідний (святковий) день.

7.5. Банк зобов'язаний публікувати квартальну фінансову звітність в газеті "Урядовий кур'єр" або "Голос України" протягом місяця, наступного за звітним кварталом.

Банк зобов'язаний публікувати річну фінансову звітність, а материнський банк - річну консолідовану фінансову звітність, підтверджені аудитором, який внесений до реєстру аудиторів банків Національного банку України, не пізніше 1 червня наступного за звітним року в газеті "Урядовий кур'єр" чи "Голос України". Материнський банк за власним бажанням може складати та оприлюднювати консолідовану фінансову звітність щокварталу.