Щодо змін, які суперечать нормам Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности обеспокоен очередным приказом, изданным Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ) 12 июня 2000 года N 306 "О внесении изменений в Порядок составления декларации о прибыли предприятия" и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 3 июля 2000 года N 380/4601, по причине того, что этим приказом в вышеуказанный Порядок внесены изменения, некоторые из которых прямо противоречат нормам Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Следует отметить, что ГНАУ в который раз пытается путем издания приказа провести некоторые положения, которые не соответствуют действующему законодательству Украины. Так, аналогичная попытка была сделана еще в декабре 1999 года путем издания приказа от 30 декабря N 735, который отменен по настоянию Украинского союза промышленников и предпринимателей.

Считаем целесообразным остановиться на некоторых таких "уточнениях", внесенных приказом N 306 в Порядок составления декларации о прибыли предприятия.

1. Это касается внесения дополнения в пункт 4.9 Порядка, который должен соответствовать пункту 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия", регулирующему включение стоимости товарно-материальных ценностей в состав валовых расходов налогоплательщика по установленному порядку. Согласно внесенным изменениям налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товарно-материальных ценностей должен осуществляться предприятиями не только по запасам, стоимость которых фактически компенсирована или которые являются приобретенными на условиях товарного кредита или в рассрочку, а и по запасам, которые еще не поступили предприятию, но стоимость которых авансом уже уплачена.

Указанные изменения противоречат как пункту 5.9, так и общей концепции Закона, по которой валовые расходы увеличиваются по принципу "события, произошедшего ранее". Из этого следует, что отныне налогоплательщик при определении прироста (убыли) товарно-материальных ценностей должен корректировать не только стоимость товарно-материальных ценностей, фактически поступивших, но и тех, которые предприятие еще не получило, но за которые предварительно рассчиталось.

Кроме того, в расчет для корректировки товарных запасов с целью налогообложения предприятие может включать (по предложению ГНАУ) только товарно-материальные ценности, стоимость которых фактически компенсирована. Из этого вытекает, что товарно-материальные ценности, полученные налогоплательщиком по первому событию в одном отчетном (налоговом) периоде, за которые еще налогоплательщик не рассчитался, не могут быть включены в расчет для корректировки таких товарно-материальных ценностей в этом налоговом периоде.

2. Игнорируются нормы Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", по которым налог на прибыль начисляется нарастающим итогом с начала отчетного финансового года, с учетом статьи 6 Закона, которой предусмотрен порядок переноса балансовых убытков на следующие налоговые периоды.

В частности, ГНАУ вносит дополнение, согласно которому "уменьшение налогоплательщиком объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) квартала на сумму отрицательного значения (с учетом суммы амортизационных отчислений) объекта налогообложения, полученного в отчетном (налоговом) квартале, не допускается".

3. Аналогичный подход изложен и при определении налоговых обязательств налогоплательщика с учетом стоимости уплаченных торговых патентов, приобретенных согласно Закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".

В частности, ГНАУ считает, что когда сумма начисленного за отчетный налоговый период налога на прибыль является меньше, чем стоимость торгового патента, уплаченного за этот же период, то возникшая переплата не учитывается и не переносится на уменьшение начисленного налога на прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, а также не учитывается при уменьшении налогового обязательства, исчисленного за отчетный (налоговый) год, на сумму стоимости приобретенных в таком отчетном периоде торговых патентов. Указанное противоречит статье 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

4. Внесены изменения в порядок начисления дивидендов, начисляемых на долю корпоративных прав, принадлежащих государству.

Порядок налогообложения дивидендов определен пунктом 7.8 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Нормами этого пункта не предусмотрены какие-либо особенности по налогообложению дивидендов, которые начисляются на долю имущества в уставном фонде юридического лица, принадлежащего государству, поэтому налогообложение таких дивидендов должно осуществляться в порядке, установленном пунктом 7.8 статьи 7 вышеуказанного Закона Украины. В соответствии с изменениями, внесенными ГНАУ, налогоплательщик не будет иметь права на уменьшение начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды.

5. Кроме того, учитывая многочисленные запросы, поступающие по вопросам налогообложения курсовых разниц, а также решения арбитражных судов, считаем, что до законодательного урегулирования этого вопроса вносить изменения в Порядок составления декларации о прибыли предприятия нецелесообразно.

Учитывая приведенное, Комитет предлагает Кабинету Министров Украины дать поручение Министерству юстиции Украины и Государственной налоговой администрации Украины отменить отдельные положения приказа от 12 июня 2000 года N 306 "О внесении изменений в Порядок составления декларации о прибыли предприятия", что противоречит нормам Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".