195. Банк на звітну дату за придбаними або створеними кредитно-знеціненими кредитами визнає зміни очікуваних кредитних збитків протягом усього строку дії договору та відображає такими бухгалтерськими проводками:
196. Банк визнає в бухгалтерському обліку суму, необхідну для формування оціночного резерву під очікувані кредитні збитки за фінансовим активом, що обліковується за амортизованою собівартістю, такими бухгалтерськими проводками:
197. Банк визнає оціночний резерв під очікувані кредитні збитки за борговими фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід, який не зменшує балансову вартість, такою бухгалтерською проводкою:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів | На суму оціночного резерву під очікувані кредитні збитки |
198. Банк одночасно з проводкою, зазначеною у пункті 197 розділу XXXI цієї Інструкції, здійснює таку бухгалтерську проводку:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку переоцінки | Рахунки для обліку результату переоцінки | На суму оціночного резерву під очікувані кредитні збитки |
199. Банк відображає в обліку зміну оціночного резерву в разі зміни очікуваного кредитного збитку за фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід, такими бухгалтерськими проводками:
200. Банк одночасно з проводками, зазначеними у пункті 199 розділу XXXI цієї Інструкції, здійснює такі бухгалтерські проводки:
201. Банк визнає оціночні резерви під очікувані кредитні збитки в іноземній валюті з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату проведення операції з формування резервів за кожною валютою окремо.
202. Банк з метою визначення оціночного резерву за модифікованими активами визначає, яка модифікація грошових потоків призводить до припинення визнання активу й виникнення нового та яка модифікація не призводить до припинення визнання фінансового активу.
Наступна оцінка визначення значного збільшення ризику, якщо модифікація грошових потоків не призводить до припинення визнання фінансового активу, здійснюється шляхом порівняння:
1) оцінки ризику настання дефолту станом на звітну дату на основі змінених договірних умов;
2) оцінки ризику настання дефолту під час первісного визнання на основі первісних незмінених договірних умов.
Дата модифікації є датою первісного визнання нового активу, для якого банк визнає очікувані кредитні збитки, якщо модифікація призводить до виникнення нового активу.
203. Банк визнає оціночний резерв за наданими зобов’язаннями з кредитування й наданими гарантіями та відображає такою бухгалтерською проводкою:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів за виданими зобов’язаннями | На суму оціночного резерву під очікувані кредитні збитки |
204. Банк відображає в обліку зменшення оціночного резерву в разі зменшення кредитних збитків за фінансовими зобов’язаннями такою бухгалтерською проводкою:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунок для обліку резервів за виданими зобов’язаннями | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | На суму зменшення оціночного резерву |
XXXII. Облік використання резервів за фінансовими активами та зобов’язаннями
205. Банк відображає в бухгалтерському обліку повне чи часткове списання та прощення заборгованості за фінансовими активами за рахунок резерву такими бухгалтерськими проводками:
1) для фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю:
2) для фінансових активів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході:
206. Банк одночасно з бухгалтерськими проводками, зазначеними у підпункті 2 пункту 205 розділу XXXII цієї Інструкції, на суму накопиченої переоцінки здійснює такі бухгалтерські проводки:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку результату переоцінки | Рахунки для обліку переоцінки | На суму дооцінки |
2 | Рахунки для обліку переоцінки | Рахунки для обліку результату переоцінки | На суму уцінки |
207. Банк обліковує списану за рахунок оціночних резервів заборгованість за активами за позабалансовими рахунками до визначеного обліковою політикою банку часу відповідно до вимог законодавства України щодо відшкодування збитків такою бухгалтерською проводкою:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості | Контррахунок | На суму списаної заборгованості |
208. Банк відображає в бухгалтерському обліку часткове або повне погашення контрагентом раніше списаної за рахунок оціночного резерву суми заборгованості за активами такою бухгалтерською проводкою:
209. Банк одночасно з бухгалтерською проводкою, зазначеною у пункті 208 розділу XXXII цієї Інструкції, за позабалансовими рахунками здійснює таку бухгалтерську проводку:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Контррахунок | Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості | На суму заборгованості |
210. Банк відображає в бухгалтерському обліку списану за рахунок оціночних резервів заборгованість за активами, яка обліковувалася за позабалансовими рахунками, у разі закінчення строку, визначеного обліковою політикою банку відповідно до пункту 209 розділу XXXII цієї Інструкції.
XXXIII. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій
211. Банк відображає в бухгалтерському обліку забезпечення за кредитом [майно, у тому числі майнові права на грошові кошти, які розміщені на вклад (депозит)], за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:
1) отримана застава за справедливою вартістю:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку отриманої застави | Контррахунок | На суму вартості застави |
2) отримана гарантія (поручительство):
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Контррахунок | Рахунки для обліку отриманих гарантій | На суму гарантії |
( Пункт 211 розділу XXXIII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 165 від 28.12.2019 )
212. Банк відображає списання з позабалансових рахунків вартості забезпечення в разі виконання зобов’язання боржником або іншою зобов’язаною особою, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення такими бухгалтерським проводками:
1) отримана застава:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Контррахунок | Рахунки для обліку отриманої застави | На суму вартості застави |
2) отримана гарантія (поручительство):
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку отриманих гарантій | Контррахунок | На суму гарантії |
( Пункт 212 розділу XXXIII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 165 від 28.12.2019 )
213. Банк відображає в бухгалтерському обліку задоволення вимог кредитора за рахунок предмета застави такими бухгалтерськими проводками:
1) за фінансовими активами, що обліковуються за амортизованою собівартістю:
2) за фінансовими активами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід:
214. Банк списує вартість заставленого майна, що обліковувалося за позабалансовими рахунками, та здійснює бухгалтерську проводку відповідно до пункту 212 розділу XXXIII цієї Інструкції.
215. Банк здійснює бухгалтерський облік заставленого майна, що переходить у власність заставодержателя за результатами звернення стягнення (визнання в балансі основних засобів), відповідно до нормативно-правових актів Національного банку з обліку необоротних активів.
216. Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну вартості застави такими бухгалтерськими проводками:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку отриманої застави | Контррахунок | На суму збільшення вартості застави |
2 | Контррахунок | Рахунки для обліку отриманої застави | На суму зменшення вартості застави |
217. Банк здійснює облік наданої застави як забезпечення отриманого кредиту за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Контррахунок | Рахунок для обліку наданої застави | На суму наданої застави |
( Пункт 217 розділу XXXIII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 165 від 28.12.2019 )
218. Банк обліковує активи, надані в заставу, за балансовою вартістю за окремими аналітичними рахунками відповідних балансових рахунків Плану рахунків залежно від виду активу (основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери).
219. Банк списує вартість наданої застави у разі повернення отриманого кредиту та відображає в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунок для обліку наданої застави | Контррахунок | На суму наданої застави |
( Пункт 219 розділу XXXIII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 165 від 28.12.2019 )
ХХXIV. Облік акцій власної емісії
220. Банк відображає в бухгалтерському обліку внески до статутного капіталу банку (збільшення статутного капіталу банку), до державної реєстрації відповідно до законодавства України, такою бухгалтерською проводкою:
221. Банк після державної реєстрації статутного капіталу відповідно до вимог законодавства України здійснює такі бухгалтерські проводки:
222. Банк під час розміщення привілейованих акцій, за якими має зобов’язання щодо викупу їх у акціонера (держателя) або виплати дивідендів на визначену дату, або ж на вимогу акціонера, визнає фінансове зобов’язання та здійснює такі бухгалтерські проводки:
223. Банк за привілейованими акціями, за якими має зобов’язання їх викупу в акціонера (держателя), нараховує процентні витрати та здійснює такі бухгалтерські проводки:
1) нарахування дивідендів:
2) сплата дивідендів:
224. Банк здійснює нарахування процентів та амортизацію дисконту/премії за привілейованими акціями, за якими має зобов’язання викупу їх у акціонера (держателя), не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати розміщення до дати викупу, а також на дату припинення визнання та зміни умов (модифікації) з використанням ефективної ставки відсотка.
225. Банк відображає операції за рахунками груп 500 "Статутний капітал банку" та 501 "Емісійні різниці та додаткові внески" розділу 50 "Статутний капітал та інші фонди банку" класу 5 "Капітал банку" Плану рахунків тільки на балансі юридичної особи (головного офісу).
226. Банк відображає в бухгалтерському обліку викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, вищою, ніж номінальна вартість, такими бухгалтерськими проводками:
227. Банк відображає в бухгалтерському обліку викуп власних акцій у акціонерів банку за ціною, нижчою, ніж їх номінальна вартість, такими бухгалтерськими проводками:
228. Банк відображає викуп привілейованих акцій, за якими має зобов’язання їх викупу в акціонера (держателя), такими бухгалтерськими проводками:
229. Банк відображає в бухгалтерському обліку анулювання акцій, викуплених у акціонерів, такою бухгалтерською проводкою:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунок для обліку статутного капіталу | Рахунок для обліку власних акцій (часток, паїв), що викуплені в акціонерів (власників) | На суму анульованих акцій |
230. Банк, після прийняття рішення про виплату дивідендів, у бухгалтерському обліку здійснює таку бухгалтерську проводку:
231. Банк на дату виплати дивідендів у бухгалтерському обліку здійснює таку бухгалтерську проводку:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунок для обліку кредиторської заборгованості перед акціонерами (власниками) | Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів | На суму дивідендів |
232. Банк у разі збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку або його частини (до державної реєстрації) здійснює таку бухгалтерську проводку:
( Пункт 233 розділу XXXIV виключено на підставі Постанови Національного банку № 165 від 28.12.2019 )
XXXV. Облік інвестицій у асоційовані та дочірні компанії
234. Банк первісно визнає інвестиції в асоційовані та дочірні компанії за собівартістю.
235. Банк здійснює подальший облік інвестицій у дочірні та асоційовані компанії за однією з таких оцінок:
1) за собівартістю;
2) за справедливою вартістю;
3) за методом участі в капіталі.
Банк визнає дивіденди, отримані від дочірнього або асоційованого підприємства в складі прибутку чи збитку, коли встановлено право на їх отримання.
236. Банк після первісного визнання переглядає на зменшення корисності інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, які обліковуються за собівартістю або за методом участі в капіталі.
237. Банк на дату отримання суттєвого впливу або контролю відображає в бухгалтерському обліку інвестиції в асоційовані та дочірні компанії такою бухгалтерською проводкою:
№ з/п | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані та дочірні компанії | Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів | На суму вартості придбання |
XXXVI. Облік інвестицій у асоційовані та дочірні компанії за методом участі в капіталі
238. Банк обліковує інвестицію в асоційовану та дочірню компанію за методом участі в капіталі, починаючи з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування відповідає критеріям визначення асоційованої компанії.
239. Банк припиняє застосування методу участі в капіталі, починаючи з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям визначення асоційованої або дочірньої компанії.
240. Банк визнає свою частку в чистому прибутку (збитку) асоційованої або дочірньої компанії та відображає такими бухгалтерськими проводками:
241. Банк визначає свою частку прибутків або збитків після коригування їх на суму дивідендів за кумулятивними привілейованими акціями незалежно від того, чи були дивіденди оголошені, чи ні, якщо асоційована або дочірня компанія має в обігу такі акції, що утримуються іншими сторонами та класифікуються як власний капітал.
242. Банк відображає зміни у власному капіталі (іншому сукупному доході) асоційованої або дочірньої компанії пропорційно до його участі в капіталі цієї компанії такими бухгалтерськими проводками:
243. Банк припиняє визнання своєї частки подальших збитків, якщо частка банку в збитках асоційованої або дочірньої компанії дорівнює балансовій вартості інвестиції в асоційовану компанію або перевищує її.
Банк відображає в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю фінансові інвестиції, за якими балансова вартість зменшилася до нульового значення.
244. Банк після зменшення балансової вартості інвестиції в асоційовану або дочірню компанію до нульового значення визнає додаткові збитки та зобов’язання лише в обсязі, взятих на себе юридичних або конструктивних зобов'язань, або здійснених платежів за дорученням асоційованої або дочірньої компанії.
245. Банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, якщо надалі об’єкт інвестування звітує про чисті прибутки, та здійснює таку бухгалтерську проводку:
XXXVII. Облік дивідендного доходу за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії
246. Банк відображає в бухгалтерському обліку зменшення балансової вартості інвестицій у асоційовані та дочірні компанії, що обліковуються за методом участі в капіталі, на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування такою бухгалтерською проводкою:
247. Банк відображає в бухгалтерському обліку отримання дивідендів такою бухгалтерською проводкою: