ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 16.09.2019 N 266/6/99-00-05-05-01-15/ІПК |
З урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року N 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 р. N 682-р "Питання Державної податкової служби України" Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визнання господарських операцій резидента України з нерезидентом, який має організаційно-правову форму A&CO.KG. - зареєстрований у Федеративній Республіці Німеччина, контрольованими операціями та, керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє.
Підпунктом "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.1 ст. 39 Кодексу встановлено, що контрольованими операціями є господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.
На виконання цього підпункту Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 04 липня 2017 року N 480 "Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи" (далі - Перелік).
Зокрема до Переліку включено резидентів Федеративної Республіки Німеччина з організаційно-правовими формами (назва мовою держави реєстрації/назва, транслітерована латиницею (абревіатура)) - Gesellschaft Burgerlichen Rects (GbR), Stille Gesellshaft, Kommandit Gesellschaft auf Aktien (KGaA), Kommandit Gesellschaft (KG), Offene Handelsgesellschaft (OHG).
Міністерство фінансів України листом від 28.08.2019 р. N 11420-09-5/21677 надало роз'яснення, що операції з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми, які прямо не визначені в Переліку N 480, не визнаються контрольованими відповідно до пп. "г" пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу.
Таким чином, у разі якщо організаційно-правова форма резидентів Федеративної Республіки Німеччина не включена до Переліку, то операції з таким контрагентом не є контрольованими відповідно до пп. "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, за умови, що резиденти Федеративної Республіки Німеччина не є пов'язаною з резидентом України особою та/або операції з ним не здійснюються через комісіонерів - нерезидентів, та платник податку на прибуток при здійсненні вищезазначених операцій не збільшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до вимог пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.