ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.06.2026 р. N 3483/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ [...] (далі - ТОВ) щодо відображення збитків попередніх періодів (2025 рік) у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 N 897 (зі змінами) (далі - Декларація), та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ. Згідно поданої Декларації за 2025 рік підприємство задекларувало від'ємне значення об'єкту оподаткування.
З 01.01.2026 ТОВ включено до Реєстру великих платників податків на 2026 рік.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1 Яку суму від'ємного значення об'єкту оподаткування минулих податкових (звітних) років необхідно відобразити у рядку 3.2.4 Додатка РІ до Декларації у звітних кварталах 2026 року?
2. Яка сума від'ємного значення об'єкту оподаткування минулих податкових (звітних) років буде відображатися в рядку 3.2.4 Додатка РІ до Декларації у звітних періодах 2027 року, якщо ТОВ буде виключено з Реєстру великих платників податку?
Відповідно до пп. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 Кодексу великим платником податків вважається юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період, або загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період.
Згідно з п. 64.7 ст. 64 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків.
У разі включення платника податків до Реєстру великих платників податків (далі - Реєстр ВПП) на нього поширюються особливості, визначені цим Кодексом для великих платників податків.
Відповідно до п. 1 Порядку формування Реєстру великих платників податків від 21.10.2015 N 911, затвердженого наказом Міністерства фінансів України, формування та затвердження Реєстру ВПП здійснюються Державною податковою службою України щороку.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Згідно з пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.
Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.
Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.
Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.
Положення пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 42 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.
Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:
а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;
б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 N 897 (зі змінами) (далі - Декларація).
Отже, у разі, якщо ТОВ - платник податку на прибуток підприємств за підсумками 2025 року має від'ємне значення об'єкта оподаткування та включений до Реєстру ВПП на 2026 рік, то він має право врахувати та відобразити у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації у звітних періодах 2026 року не більше 50 відсотків суми такого від'ємного значення об'єкта оподаткування.
Водночас, ТОВ - платник податку на прибуток підприємств, який у 2026 році під час перебування в Реєстрі великих платників податків застосовував обмеження для великих платників податків, передбачені пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, а на 2027 рік його виключено з даного Реєстру, то у звітних періодах 2027 року на нього не поширюються вищенаведені обмеження, і він може врахувати у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації за звітні періоди 2027 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (залишки частини суми (50 відсотків) від'ємного значення об'єкта оподаткування), за рахунок якої не було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування за 2026 рік.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
