відповідність даних, що містяться у зареєстрованих акцизних накладних/розрахунках коригування в ЄРАН та Деклараціях, поданих платником акцизного податку, що реалізує спирт етиловий, первинним документам та даним бухгалтерського обліку;
порівняння показників із СЕА РПСЕ та показників Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового щодо обсягів обігу спирту етилового, у тому числі біоетанолу у розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів (пункт 233.4 статті 233 розділу VI Кодексу);
4.2. Алкогольні напої (лікеро-горілчана та виноробна продукція, пиво), які виробляються на митній території України:
наявність та використання технологічного обладнання, що забезпечує повний технологічних цикл виробництва алкогольних напоїв та наявність повірених в органах Держстандарту контрольно-вимірювальних приладів;
наявність власної акредитованої лабораторії, проведення техно-хімічного та мікробіологічного контролю виробництва;
використання дозволених чинним законодавством видів спирту для виробництва лікеро-горілчаних виробів;
відповідність виробництва алкогольних напоїв стандартам, технічним регламентам, технічним умовам та технологічним інструкціям;
наявність експертних висновків про приналежність видів алкогольних напоїв до відповідних кодів згідно з УКТ ЗЕД, відповідність виробництва видів такої продукції кодам згідно з УКТ ЗЕД, зазначеним у ліцензії;
відповідність та правомірність списання втрат спирту етилового під час зберігання, транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом, нормативних витрат (у розрізі їх складових) на виробництво одиниці продукції з фактичними витратами;
відповідність та правомірність нарахування гранично-допустимих втрат безводного спирту при виробництві алкогольних напоїв та списання фактичних втрат;
відповідність фактичних залишків спирту, у тому числі у незавершеному виробництві, даним бухгалтерського обліку, повноти відображення даних щодо зберігання та руху спирту етилового в документах первинного обліку;
відповідність фактичних залишків алкогольних напоїв, тари та матеріалів для укупорки, які використовується для виробництва алкогольних напоїв даним бухгалтерського обліку;
відповідність фактичних залишків марок акцизного податку, дотримання платниками податків вимог стосовно зберігання марок акцизного податку, визначеного Положенням N 1251;
дотримання вимог законодавства щодо маркування алкогольних напоїв під час їх виробництва (імпорту), використання марок акцизного податку на підприємстві;
своєчасність проведення інвентаризації спирту етилового, готової продукції, марок акцизного податку та оформлення її результатів. Формування балансу спирту, що використовується у виробництві.
відповідність показників щодобових витрат електроенергії та води, що використовуються для виробництва алкогольних напоїв;
відповідність обсягів виробництва алкогольних напоїв обсягам використаного спирту, тари, матеріалів для укупорки, маркам акцизного податку;
4.3. Алкогольні напої (лікеро-горілчана та виноробна продукція, пиво), які ввозяться на митну терторію України.
Додатково під час здійснення перевірки декларування та/або повноти декларування податкових зобов'язань з акцизного податку (розділ А Декларації та відповідні додатки до неї) рекомендується:
проаналізувати інформацію про кількість та перелік всіх вивезених за межі митної території України акцизних марок та перелік і кількість імпортованих алкогольних напоїв;
здійснити зіставлення даних щодо кількості та вартості реалізованих раніше ввезених алкогольних напоїв з даними бухгалтерського обліку та Декларації, для чого необхідно сформувати: реєстр експортованих акцизних марок; реєстр ввезених за даними митних декларацій пляшок алкогольних напоїв; реєстр реалізованих пляшок алкогольних напоїв за даними бухгалтерського обліку та Декларацій, а також здійснити порівняльний аналіз експортованих акцизних марок, ввезеної продукції та її реалізації; у разі розбіжностей визначити суми заниженого акцизного податку;
4.4. Для алкогольних напоїв (лікеро-горілчана та виноробна продукція, пиво), які виробляються та ввозяться на митну територію України, слід врахувати, що:
маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 статті 226 розділу VI Кодексу) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не здійснюється (пункт 226.6 статті 226 розділу VI Кодексу);
платники, які виробляють вина виноградні з додаванням спирту та міцні, вермути, інші зброджені напої з додаванням спирту, суміші зі зброджених напоїв з додаванням спирту, суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями з додаванням спирту, сплачують податок при придбанні марок акцизного податку на суму, розраховану зі ставок податку на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виробництві яких використовується спирт етиловий;
імпорт, експорт алкогольних напоїв здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності без наявності ліцензії, а подальша діяльність з оптової та роздрібної торгівлі на території України алкогольними напоями - за наявності відповідної ліцензії (стаття 15 Закону N 481).
Рекомендований алгоритм зіставлення даних щодо обігу алкогольних напоїв, що задекларовані платниками податків, з даними бухгалтерського обліку
4.5. Алкогольні напої (для цілей оподаткування 5 відс. акцизним податком з роздрібного продажу)
Додатково під час здійснення перевірки повноти декларування податкових зобов'язань з акцизного податку, зазначених у розділі Д та додатку 6 до Декларації, рекомендується проводити аналіз та зіставлення даних:
встановити приналежність платника податків, що перевіряється, до особи - суб'єкта господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) у розумінні підпункту 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 Кодексу;
дослідити, з якою групою підакцизних товарів суб'єкт господарювання проводить господарські операції з їх придбання, зберігання та реалізації (алкогольні напої, пиво, сидр, вино столове з урахуванням особливостей, визначених у статті 15 Закону N 481) та за якими адресами фактично відбувались зазначені операції;
дослідити наявність у суб'єкта господарювання у періоді, що перевіряється, ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями/пивом/сидром за відповідними місцями торгівлі;
дослідити наявність у суб'єкта господарювання внесених до Єдиного реєстру місць зберігання алкогольних напоїв, а у разі зберігання в місцях торгівлі, не зазначених в ліцензії, - на право здійснення роздрібної торгівлі та на яких умовах (у власних, орендованих, передані на відповідальне зберігання тощо);
проаналізувати перелік РРО/ПРРО, зареєстрованих за місцями роздрібної торгівлі, в періоді, що перевіряється, та через які відбувалась фіксація виручки від реалізації алкогольних напоїв/пива/сидру, та перевірити їх на відповідність даним, внесеним до ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі;
проаналізувати показники вартості підакцизних товарів (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу згідно з первинними документами за звітний період та її відповідність обсягам, задекларованим платником у поданих до контролюючих органів Деклараціях у розрізі територіальних громад;
дослідити наявність для цілей оподаткування акцизним податком обсягів підакцизних товарів, які зіпсовані, знищені, або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено таким платником, у тому числі товари, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі (у тому числі на вимогу контролюючого органу згідно з підпунктом 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 Кодексу).
Під час відпрацювання зазначених питань посадові особи, що здійснюють перевірку, проводять доперевірочний аналіз з використанням наявних джерел інформації:
на наявність зареєстрованих об'єктів торгівлі - в реєстраційних даних платника в розділі "Пошук платників податків" підсистеми "Реєстрація ПП" ІКС "Податковий блок";
на наявність ліцензій на право здійснення роздрібної торгівлі - в підрозділі "Ліцензійний реєстр" розділу "Ліцензії на алкоголь, спирт, тютюн" ІКС "Ліцензії на алкоголь, спирт, тютюн, пальне";
на наявність зареєстрованих РРО/ПРРО - в розділі "Облік РРО" підсистеми "Реєстрація ПП" ІКС "Податковий блок";
аналіз даних почекової інформації РРО/ПРРО щодо реалізації алкогольних напоїв та Z-звітів податки - в ІКС "Система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій";
моніторинг своєчасності поданих Декларацій за період, що перевіряється, та задекларованих податкових зобов'язань з акцизного податку з роздрібного продажу - у розділі "Приймання звітності" підсистеми "Обробка ПЗ та платежів" ІКС "Податковий блок" та/або "Архів електронної звітності";
моніторинг ІКП платника за кодом БК "14040200" в розрізі територіальних громад щодо своєчасності сплати задекларованих податкових зобов'язань з акцизного податку з роздрібного продажу алкогольних напоїв - у підсистемі "Облік платежів" ІКС "Податковий блок";
моніторинг контрольно-перевірочних заходів стосовно платника за період та питань, що перевіряються, - у підсистемі "Податковий аудит" ІКС "Податковий блок";
у разі якщо суб'єкт господарювання є платником ПДВ - моніторинг даних податкових накладних щодо обсягів придбання та реалізації алкогольних напоїв - у Єдиному реєстрі податкових накладних в ІКС "Єдине вікно подання електронної звітності";
моніторинг місць зберігання алкогольних напоїв щодо їх внесення до Єдиного реєстру.
При проведенні перевірки наданих платником документів особа, що здійснює перевірку, повинна встановити в розрізі видів алкогольних напоїв, передбачених у додатку 6 до Декларації, в кількісному та вартісному вимірі:
залишки алкогольних напоїв на початок періоду, що перевіряється;
обсяги придбання (надходження) алкогольних напоїв за весь період, що перевіряється, в розрізі звітних періодів;
обсяги реалізації алкогольних напоїв за весь період, що перевіряється, в розрізі звітних періодів та територіальних громад;
інше вибуття алкогольних напоїв за весь період, що перевіряється, в розрізі звітних періодів та територіальних громад (зіпсовані, знищені або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено);
залишки алкогольних напоїв на кінець періоду, що перевіряється (для з'ясування можливого вибуття алкогольних напоїв, що не знайшли відображення у відповідних документах та регістрах бухгалтерського обліку).
Перевірку Декларації та додатка 6 до неї в розрізі територіальних громад рекомендується здійснювати з урахуванням даних книг обліку розрахункових операцій на реєстратори розрахункових операцій за наявності чеків та Z-звітів РРО/ПРРО, касових книг, товарно-транспортних накладних, видаткових накладних, прибуткових накладних, податкових накладних (зареєстровані в ЄРПН), обігово-сальдових відомостей, журналів-ордерів по бухгалтерських рахунках (зокрема, але не виключно) - 28 "Товари", 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами", банківських виписок та платіжних інструкцій з урахуванням національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та вимог щодо кореспонденції рахунків, визначених наказом N 291.
За відсутності первинних документів (або у разі відмови від їх надання) використовуються дані платника, зазначені в Декларації, що подана до контролюючого органу, почекова інформація з СОД РРО та у разі якщо суб'єкт господарювання є платником ПДВ, дані податкових накладних, зареєстрованих у ЄРПН.
4.6. Тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах (крім 5 відс. акцизного податку з роздрібного продажу).
Додатково під час здійснення перевірки декларування та/або повноти декларування податкових зобов'язань з акцизного податку, зазначених у розділі Б Декларації та додатках 1, 2, 4, 5 до Декларації, рекомендується проводити аналіз та зіставлення даних:
наявність обладнання для промислового виробництва тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, його відповідність даним Єдиного реєстру обладнання;
проаналізувати обсяги отриманої, переробленої, ферментованої та використаної тютюнової сировини;
дослідити дотримання вимог щодо достовірності та повноти заповнення, своєчасності подання звітів форми N 3-РС та N 1-ОТ;
проаналізувати відповідність отримання та використання марок акцизного податку.
Додатковими джерелами інформації, які рекомендовано використовувати при проведенні перевірки є:
дані Єдиного державного реєстру обладнання для промислового виробництва сигарет та цигарок;
атестати виробництва (тютюнової сировини ферментованої, тютюнової сировини стрипсованої, виробництва тютюнових виробів (сигарет, сигар, сигарил, тютюну для паління), обгортки гемогенізованої з відновленого тютюну тощо);
свідоцтва про атестацію вимірювальних лабораторій, Свідоцтво про відповідність системи вимірювань вимогам ДСТУ ISO 10012:2005 тощо;
технічні умови на виробництво кожного виду продукції;
сертифікати відповідності та свідоцтва про визнання відповідності на продукцію.
Під час проведення документальної перевірки рекомендується:
здійснити порівняння первинних документів зі зведеними обліковими регістрами та дослідити достовірність відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку, взаємний контроль операцій, зіставлення облікових регістрів з даними первинних документів (звітів виробництва, звітів про списання ТМЦ у виробництво, звітів про обсяги реалізації, видаткових накладних, митних декларацій та інших документів, що стосуються придбання, реалізації та списання тютюнових виробів та сировини) та показників податкової звітності;
перевірити відповідність даних, наявних в Державних реєстрах, первинним документам (договорам оренди приміщень (нерухомого майна), довідкам на право власності приміщень (нерухомого майна), договорам оренди обладнання тощо); регістрам бухгалтерського обліку за рахунками обліку власного чи орендованого обладнання для підготовки або обробки тютюну, що належить до товарної підкатегорії 8478 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (обладнання для підготовки або обробки тютюну), яке підлягає внесенню до Єдиного реєстру обладнання відповідно до вимог Закону N 481;
перевірити первинні документи, що містять у собі дані стосовно придбання, оприбуткування, списання у виробництво сировини, зокрема паперу цигаркового, що належить до товарної позиції 4813 згідно з УКТ ЗЕД (крім товарної підкатегорії 4813 10 00 00), фільтрів для промислового виробництва сигарет: фільтропалички ацетатні (трубки з волокон ацетату целюлози, вкриті цигарковим папером), що належать до товарної підкатегорії 5601 22 90 00 згідно з УКТ ЗЕД;
дослідити дотримання суб'єктами господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю тютюновими виробами, вимог щодо максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких виробів, та правильності нарахування акцизного податку з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну;
дослідити достовірність даних, задекларованих у звітах форми N 3-РС та N 1-ОТ, які затверджені наказом N 49, відповідно до даних бухгалтерського обліку та первинних документів на придбання тютюнової сировини в розрізі найменувань, виробництва та реалізації тютюнових виробів в кількісному вираженні.
Облік оприбуткування та використання тютюнової сировини за найменуваннями, в кількісному та вартісному вираженні ведеться на рахунку 20 "Виробничі запаси", субрахунок 201 "Сировина й матеріали" та рахунку 25 "Напівфабрикати". Облік витрат на виробництво тютюнових виробів здійснюється на рахунку 23 "Виробництво".
Облік оприбуткування готової продукції в кількісному та вартісному вираженні в розрізі найменувань готової продукції ведеться на рахунку 26 "Готова продукція" в кореспонденції з рахунком 90 "Собівартість" - при реалізації тютюнових виробів.
Марки акцизного податку для маркування тютюнових виробів необхідно використовувати відповідно до аналітичної відомості за субрахунком 209/1 "Інші матеріали" та звітів про використання марок акцизного податку, поданих виробником.
Рекомендований алгоритм зіставлення даних обігу тютюнових виробів, що задекларовані платниками податків, з даними бухгалтерського обліку
4.7. Тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах (5 відс. акцизного податку з роздрібного продажу).
Відповідно до Закону України від 30 листопада 2021 року N 1914-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі:
з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах - сплачується виробниками та імпортерами при їх реалізації починаючи з 01 травня 2022 року;
тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, вироблених до 01 квітня 2022 року - сплачується суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі з обсягів реалізованих цих підакцизних товарів до 01 січня 2023 року.
Для здійснення перевірки повноти декларування податкових зобов'язань, зазначених у Декларації та додатку 6 -1, проводиться аналіз та зіставлення даних:
поданих такими виробниками та імпортерами декларацій про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) відповідно до Порядку N 359 за певний період;
кількості та вартості реалізованого товару (за максимальним роздрібними цінами з урахуванням податку на додану вартість та без 5 відс. акцизного податку з реалізації підакцизних товарів у роздрібній торгівлі), в тому числі через місця роздрібної торгівлі (книг обліку розрахункових операцій на реєстратори розрахункових операцій за наявності чеків та Z-звітів РРО/ПРРО, касових книг, СОД РРО);
вартості та кількості підакцизних товарів, що були зіпсовані, знищені, або товарів, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено.
За результатами проведеного аналізу необхідно визначити повноту та своєчасність відображення в Декларації та додатку 6 -1 до неї суми податкових зобов'язань, що підлягає сплаті до бюджету із врахуванням вимог Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, який затверджено наказом N 14.
Рекомендований алгоритм зіставлення даних, що задекларовані платниками податків, з даними бухгалтерського обліку-
4.8. Пальне
Додатково для здійснення перевірки повноти декларування податкових зобов'язань з реалізації пального (Розділ В Декларації, додатки 1, 1 -1, 1-4, 4, 11 до Декларації) рекомендується проводити аналіз та зіставлення даних:
відповідність даних, що містяться у зареєстрованих акцизних накладних/розрахунках коригування в ЄРАН та Деклараціях, поданих платником акцизного податку, що реалізує пальне, первинним документам та даним бухгалтерського обліку;
використання товарів (продукції) як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД);
передача підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини;
зіставлення, порівняння показників із СЕА РПСЕ з показниками Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі щодо обсягів обігу та залишків пального у розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД (крім скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, для яких обсяги обігу та залишків пального підсумовуються та зіставляються загальним підсумком), акцизних складів та розпорядників акцизних складів. При зіставленні допускаються розбіжності не більше ніж на 5 відсотків обсягу обігу або залишків пального (для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, - не більше ніж на 15 відсотків) чи не більше ніж на 2 відсотки об'єму відповідного резервуара (пункт 233.3 статті 233 розділу VI Кодексу).
Під час перевірки ризиків за результатами аналізу та зіставлення показників діяльності СГ щодо операцій з пальним можуть бути виявлені порушення вимог законодавства, зокрема:
реалізація пального без складання та реєстрації акцизних накладних у ЄРАН;
змішування (виробництво) компонентів паливних сумішей із зміною УКТ ЗЕД без сплати акцизного податку;
придбання СГ пального в обсягах більше 1000 куб. м (або 10000 куб. м для окремої категорії СГ) за рік без реєстрації такого СГ платником акцизного податку;
пальне (авіаційне пальне), отримане за пільговими умовами, реалізується іншим СГ на загальних підставах (ЄРПН);
невідповідність даних СЕА РПСЕ показникам декларування акцизного податку.
Під час перевірки за результатами аналізу і зіставлення невідповідності та розбіжності показників Декларацій та даних ІКС ДПС щодо операцій з пальним можуть бути встановлені порушення, зокрема:
недостовірність показників додатка 1 -1 до Декларацій щодо обсягів обігу та залишків пального в розрізі акцизних складів та кодів УКТ ЗЕД (обсягів залишків, отримання, реалізації, поповнення (коригування) залишків пального) - у разі їх невідповідності даним СЕА РПСЕ, електронних документів щодо обсягів обігу та залишків пального згідно з Реєстром витратомірів і рівнемірів;
недекларування/декларування не в повному обсязі операцій з пальним, зокрема щодо використання підакцизних товарів (продукції) як сировини для виробництва пального за наявності чинної ліцензії на виробництво пального та/або зміни одного коду УКТ ЗЕД на інший відповідно до СЕА РПСЕ, а також ЄРПН;
недекларування об'єкта оподаткування з перевищення обсягів реалізованого пального над обсягами його отримання - за наявності фактів поповнення обсягів залишків пального в СЕА РПСЕ при недостатності ліміту;
недотримання квот (граничних обсягів пального) та умов щодо цільового використання нафтопродуктів, передбачених законодавством для застосування пільг;
нецільове використання пального або порушення умов для застосування пільг при здійсненні операцій з пальним;
відсутність декларування неоподатковуваних оборотів та/або пільгових оборотів за наявності таких операцій згідно з СЕА РПСЕ.
Під час документальної перевірки податкових зобов'язань з реалізації пального рекомендується дослідити:
операції з реалізації виробленого в Україні пального, підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (підпункт 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу);
операції з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги відповідно до підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу;
операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства пального з метою власного споживання, промислової переробки, реалізації та/або передачі своїм працівникам, а також здійснення внесків пальним до статутного капіталу, у тому числі для власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, реалізації та/або передачі своїм працівникам;
операції з реалізації пального, у тому числі конфіскованого, визнаного безхазяйним, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, яке за правом успадкування чи з інших підстав переходить у власність держави;
обсяги втраченого пального, що перевищують встановлені норми втрат;
операції з використання товарів (продукції), коди яких не зазначено згідно з УКТ ЗЕД у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (підпункт 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу);
