ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 26.05.2021 р. N 2018/ІПК/99-00-21-03-02-06
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення ставки ПДВ до операцій з надання послуг із тимчасового
розміщування (проживання), які надаються санаторно-курортним закладом та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового
кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, Товариство визначає себе як санаторно-курортний заклад, який надає санаторно-курортні послуги, до складу
яких входить лікування, харчування та тимчасове розміщування (проживання), згідно з санаторно-курортними путівками, а також окрему
послугу з тимчасового розміщування (проживання) або тимчасового розміщування (проживання) з харчуванням.
Разом з тим, у зверненні не зазначено чи має Товариство статус готелю чи подібного засобу тимчасового розміщування (проживання).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у
значенні, встановленому іншими законами.
Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11 липня 2001 року N 805 "Про затвердження Загального положення про
санаторно-курортний заклад" санаторно-курортним закладом вважається заклад охорони здоров'я, що забезпечує надання громадянам
послуг лікувального, профілактичного та реабілітаційного характеру з використанням природних лікувальних ресурсів курортів
(лікувальних грязей та озокериту, мінеральних та термальних вод, ропи лиманів та озер, природних комплексів із сприятливими для
лікування умовами тощо) та із застосуванням фізіотерапевтичних методів, дієтотерапії, лікувальної фізкультури та інших методів
санаторно-курортного лікування.
Перелік видів санаторно-курортних закладів затверджується Міністерством охорони здоров’я України.
Згідно з Положенням про організацію роботи санаторно-курортних закладів Збройних Сил України, затвердженим Наказом Міністерства
оборони України від 23.06.2014 р. N 411, санаторно-курортна путівка - документ, що дає право на розміщення особи в санаторії та
отримання санаторно-курортного лікування.
Загальні правові, організаційні та соціально-економічні засади реалізації державної політики України в галузі туризму визначено Законом
України від 15 вересня 1995 року N 324/95-ВР "Про туризм" із змінами і доповненнями (далі - Закон N 324). Правила користування
готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затверджені наказом Державної туристичної адміністрації
України від 16.03.2004 р. N 19, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.04.2004 р. за N 413/9012 із змінами і доповненнями (далі
- Правила N 19).
Згідно зі статтею 1 Закону N 324 та Правилами N 19:
готель - це підприємство будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, що складається із шести і більше номерів та надає
готельні послуги з тимчасового проживання з обов'язковим обслуговуванням;
аналогічні засоби розміщення - це підприємства будь-якої організаційно-правової форми власності, що складаються з номерів і надають
обмежені готельні послуги, включно з щоденним заправлянням ліжок, прибиранням кімнат та санвузлів.
готельна послуга - дії (операції) підприємства з розміщення споживача шляхом надання номера (місця) для тимчасового проживання в
готелі, а також інша діяльність, пов'язана з розміщенням та тимчасовим проживанням. Готельна послуга складається з основних та
додаткових послуг, що надаються споживачу відповідно до категорії готелю;
основні послуги - обсяг послуг готелю (проживання, харчування тощо), що включається до ціни номера (місця) і надається споживачу
згідно з укладеним договором;
додаткові послуги - обсяг послуг, що не належать до основних послуг готелю, замовляються та сплачуються споживачем додатково за
окремим договором.
Національний класифікатор України "Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010", затверджений наказом
Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. N 457 (з урахуванням внесених до нього змін та доповнень) (далі - ДК 009:2010),
відносить до класу 55.10 групи 55 КВЕД діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування.
Згідно з ДК 009:2010 та з урахуванням Методологічних основ та пояснень до позиції Класифікації видів економічної діяльності,
затверджених наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 р. N 396 (з урахуванням внесених змін та доповнень),
такий клас включає надання місць для переважно короткострокового проживання гостей і відвідувачів зазвичай на добовій або тижневій
основі. Ця діяльність охоплює надання упорядженого житла в гостьових кімнатах або номерах "люкс". Послуги охоплюють щоденне
прибирання та заміну постільної білизни. Також можливе надання широкого переліку додаткових послуг, таких як забезпечення
харчуванням і напоями, паркування, послуги пралень, басейнів і тренажерних залів, місць для відпочинку та розваг, а також конференц-
залів і місць для проведення нарад.
Такий клас охоплює діяльність з розміщування у:
готелях;
курортних готелях;
готелях класу "люкс";
мотелях.
Такий клас не охоплює надання в оренду будинків, упоряджених або неупоряджених квартир чи апартаментів для постійного проживання
зазвичай на місячний або річний термін.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з
постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V та пункту 74 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 01 січня 2023 року, операції з
постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування
(клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010 ), оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.
Норми пункту 74 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 1 січня 2021 року.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і
фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Ставка податку у розмірі 7 відсотків, визначена підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V та пунктом 74 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та застосовується до операцій з постачання послуг з тимчасового розміщування (проживання), що надаються підприємствами, які
мають статус готелів чи подібних засобів тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010). Вказана ставка може
застосовуватися лише до операцій з постачання послуги із тимчасового розміщування (проживання), яка надається окремо, а не як
складова частина іншої послуги. При цьому, застосування вказаної ставки податку до операцій з постачання послуг із тимчасового
розміщування (проживання), які надаються іншими суб’єктами господарювання (у тому числі закладами охорони здоров’я) нормами ПКУ
не передбачено.
З питання можливості присвоєння Товариству статусу готелю або подібного засобу тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД
ДК 009:2010) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України та/або
Державного агентства розвитку туризму України.
В доповнення до викладеного у даній індивідуальній податковій консультації ДПС інформує, що індивідуальна податкова консультація
має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті
52 розділу ІІ ПКУ).
