Про надання індивідуальної податкової консультації

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

У зверненні Товариство повідомляє, що в березні воно отримало ліцензію на виготовлення тютюнової суміші для кальяну. Товариство підготувало контракт на закупку сировини (сухого тютюну). Після купівлі та розмитнення тютюну, Товариство буде виготовляти тютюнову суміш для кальяну, шляхом змішування сухого тютюну з такими інгрідієнтами як гліцерин, фруктоза, ароматизатори згідно технічних умов.

Враховуючи зазначене Товариство просить надати роз'яснення щодо розрахунку акцизного податку на готову продукцію суміші тютюну для кальяну так як згідно з технічними умовами Товариства в 100 відсотках виготовленої суміші вміст підакцизної продукції (тютюну) складає 20 %.

До зазначеного запитання.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року N 481 " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Згідно з розд. IV Закону України від 04 червня 2020 року N 674-IX "Про митний тариф України" (далі - Закон N 674) товар "тютюн для кальяна" класифікується у підпозиції 2403 11 позиції 2403 групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну".

Відповідно до п. 1 примітки до підпозицій групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну" розд. IV Закону N 674 в підпозиції 2403 11 термін "тютюн для кальяна" означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяна, що складається з суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату. Проте продукти, що не містять тютюн, призначені для куріння за допомогою кальяна, виключаються з цієї підпозиції.

Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Вичерпний перелік підакцизних товарів встановлено ст. 215 Кодексу, зокрема, у пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу ПКУ визначено коди згідно з УКТ ЗЕД тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які належать до підакцизних товарів. Згідно з пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар, який класифікується у позиції 2403 (Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції) є підакцизним товаром.

Для використання у кальянах призначений товар "тютюн для кальяна", який класифікується у підпозиції 2403 11 групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну", тобто готова суміш, до складу якої входить тютюн, який є невід'ємною часткою такої суміші та який неможливо відокремити із готової суміші.

Отже, базою оподаткування акцизним податком при реалізації суб'єктом господарювання суміші для кальяна є загальна вага всієї суміші, яка класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2403 11, а не його частки - тютюну.

Товар з кодом УКТ ЗЕД 2403 опис товару Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції оподатковується за ставкою 1367,71 грн за 1 кілограм (нетто)* у період з 01 січня 2021 року по 31 грудня 2021 року (п. 17 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу).

Порядок розрахунку суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій, визначених підпунктами 213.1.9, 213.1.11, 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу) встановлено Додатком 1 до декларації акцизного податку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. N 14"Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку", а саме, множенням фактичних обсягів реалізації продукції на встановлену ставку акцизного податку в перерахунку на одиницю виміру товару (продукції).

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52-8 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.