ГУ ДФС в Одеській області
Лист
| 17.11.2016 № 2537/10/15-32-12-01-14 |
Головне управління ДФС в Одеській області розглянуло запит щодо надання податкових пільг українському підряднику при виконанні ним робіт в рамках виконання Угоди між Україною і Сполученими Штатами Америки щодо надання допомоги Україні в ліквідації стратегічної ядерної зброї, а також запобігання розповсюдженню ядерної зброї масового знищення від 25.10.1993 і повідомляє наступне.
Статтею 3 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.
При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (п.3.2 ст. 3 ПКУ).
З огляду на зміст Вашого звернення, ТОВ "Покровітель" на підставі договору від 01.03.2016 №А30250-KIV-1521 з WGI Global Inc. (Сполучені Штати Америки) (далі – Виконавець проекту), який діє на підставі свідоцтва про акредитацію виконавця (юридичної особи – нерезидента) проекту (програми) міжнародної технічної допомоги від 01.08.2015 №216, виданого Міністерством економічного розвитку та торгівлі України, планує брати участь у виконанні контракту Міністерства енергетики США, який було присуджено для виконання корпорації WGI Global Inc. відповідно до Угоди між Україною і Сполученими Штатами Америки щодо надання допомоги Україні в ліквідації стратегічної ядерної зброї, а також запобігання розповсюдженню зброї масового знищення від 25 жовтня 1993 року (далі – Угода), затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 31.12.1993 №1077 (в чинній редакції від 19.03.2008 на підставі розпорядженням Кабінету Міністрів України від 19.03.2008 №490-р).
Пунктом 1 статті VIII Угоди передбачено, що Сполучені Штати Америки, їх персонал, підрядчики і персонал підрядчиків у зв'язку з діяльністю, що здійснюється відповідно до Угоди, звільняються від відповідальності за сплату будь-яких податків або подібних зборів, що стягуються на території України.
Також, з огляду на Ваше звернення, реалізація проекту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) здійснюється в рамках Програми "Виявлення та припинення ядерної контрабанди" (далі – Програма) у відповідності до Угоди між Міністерством економіки України і Міністерством оборони Сполучених Штатів Америки щодо надання Україні допомоги, пов'язаної із встановленням системи експортного контролю з метою запобігання розповсюдженню зброї масового знищення з України від 22.10.2001 (в чинній редакції від 09.04.2009).
Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюються в рамках проектів міжнародної технічної допомоги, регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.2002 №153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги", із змінами та доповненнями (далі - Порядок №153).
Програма зареєстрована в Міністерстві економічного розвитку та торгівлі України, про що свідчить надана Вами копія реєстраційної картки проекту (програми) від 29.07.2015 №3274 у формі затвердженою Порядком № 153.
Крім того, згідно з пунктом 197.11 статті 197 ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції із:
постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
ввезення на митну територію України майна як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України "Про гуманітарну допомогу".
Отже, при придбанні виконавцем проекту МТД від постачальників товарів/послуг - платників ПДВ у рамках проекту МТД ціна таких товарів/послуг визначається без ПДВ.
Поряд з цим, постачальник - платник ПДВ при постачанні товарів/послуг виконавцю проекту МТД складає в установленому порядку податкову накладну щодо відвантаження товарів/послуг, яка підлягає обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, у графі "Складена на операції, звільнені від оподаткування" верхньої лівої частини робиться помітка "Без ПДВ".
Слід зазначити, що згідно з пунктом 23 Порядку № 153 виконавець проекту, що реалізує право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку як платник податків, та в копії Мінекономрозвитку інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проектом (програмою) за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, в якому вказує реквізити постачальників - платників ПДВ (найменування, код, адресу) та обсяг придбання товарів/послуг із застосуванням пільгового режиму.
| Перший заступник начальника | Н.Л.Гулакова |