Головного управління ДФС у Чернігівській області
Лист
| 10.03.2016 № 840/10/25-01-15-01-09. |
Головне управління ДФС у Чернігівській області, керуючись підпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статті 14, статтею 19-1 розділу І, статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, розглянуло Ваше звернення від 11.02.2016 №ЧМ01-06-258 стосовно відображення сільськогосподарським підприємством, що перебуває на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість, в деклараціях з ПДВ проведені в січні 2016 року операцій з експорту кукурудзи власного виробництва, та в межах своєї компетенції повідомляє.
У зв'язку із внесенням змін до Податкового кодексу України (далі - ПКУ) Законом України від 24.12.2015 року №909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" зі статті 197 розділу V ПКУ виключено пункт 197.21, а з підрозділу 2 розділу XX ПКУ виключено пункти 15, 15 -1 та 15 -2, якими до 1 січня 2016 року встановлювався режим звільнення від оподаткування операцій з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, а також операцій з вивезення таких культур в митному режимі експорту.
З 1 січня 2016 року на вказані операції поширюються загальні правила оподаткування: при постачанні зернових та технічних культур на митній території України застосовується ставка податку в розмірі 20 відсотків, та 0 відсотків - при їх вивезенні за межі митної території України.
Оскільки відповідно до Закону України від 19.09.2013 №584-VII "Про митний тариф України" кукурудза належить до товарної позиції 1005, то операції з вивезення даної культури в митному режимі експорту оподаткуються податком на додану вартість за нульовою ставкою.
Відповідно до пункту 4 розділу І Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (далі - Порядок) усі платники податку на додану вартість подають податкову декларацію з позначкою "0110", у якій відображаються розрахунки з бюджетом (далі - декларація 0110).
Згідно з пунктом 5 розділу І Порядку платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V ПКУ застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123" (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.
Підпунктом 3 пункту 3 розділу V Порядку встановлено, що в рядку 2 декларації з ПДВ вказуються обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України. Рядок 2 декларацій 0121 - 0123 дорівнює сумі значень рядків 2 таблиць 1 - 3 додатку 10, який подається сільськогосподарським підприємством до податкового органу разом із вказаними деклараціями.
Згідно з підпунктом 5 пункту 3 розділу V Порядку в рядку 14 декларації з ПДВ відображаються суми податку на додану вартість, включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських підприємств із вивезення сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 14 декларації 0121 - 0123 до рядка 14 декларації 0110.
Сума податку на додану вартість у рядку 14 декларації 0121 - 0123 відображається згідно з бухгалтерською довідкою, в якій така сума розраховується, виходячи із фактично сплаченої (нарахованої) постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит за сільськогосподарськими товарами (супутніми послугами), вивезеними за межі митної території України у митному режимі експорту (декларації 0121 - 0123).
Бухгалтерська довідка має бути складена згідно з податковими накладними, митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Кодексу, які є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та містити вичерпний їх перелік.
Рядок 14 декларації 0121 - 0123 дорівнює сумі значень рядків 9 таблиць 1 – 3 додатку 10.
Таким чином, з огляду на вищенаведене, операцій з експорту кукурудзи власного виробництва за нульовою ставкою ПДВ сільськогосподарським підприємством відображаються в рядку 2 таблиці 1 "Розрахунок сум податку на додану вартість по операціях із зерновими та технічними культурами, що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок" додатку 10 декларації з ПДВ 0121 та відповідно зазначаються в рядку 2 зазначеної декларацій.
На підставі бухгалтерської довідки в рядку 9 таблиці 1 додатку 10 декларації 0121 сільгоспвиробником зазначаються суми податку на додану вартість, фактично сплачені (нараховані) постачальникам товарів/послуг, вартість яких ним була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит за кукурудзою, вивезеною за межі митної території України у митному режимі експорту. Значення рядка 9 таблиці 1 додатку 10 сільгосподарським підприємством відображаються в рядку 14 декларації 0121 та переноситься з рядка 14 декларації 0121 до рядка 14 декларації 0110.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу України податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію, та діє до внесення змін до статей Податкового кодексу України, на які в ній іде посилання.