ГУ ДФС у м. Києві
Лист
| 05.11.2015 № 16841/10/26-15-15-03-11 |
Щодо оподаткування віднесення до складу витрат розповсюдження зразків товарів в рекламних цілях
Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві розглянуло звернення "" щодо оподаткування віднесення до складу витрат розповсюдження зразків товарів в рекламних цілях і в межах своїх повноважень повідомляє.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 розд. IІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджений наказом Мінфіну України від 31 грудня 1999 року № 318 зі змінами та доповненнями (далі – Наказ № 318).
Пунктом 19 Наказу № 318 встановлено, що витрати на збут включають витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема, витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг).
Відповідно до пп. 3.8 п. 3 Методичних рекомендацій з формування складу витрат та порядку їх планування в торговельній діяльності, затверджених наказом Мінфіну України від 22 квітня 2002 року № 145 зі змінами та доповненнями, до витрат на проведення маркетингових заходів відноситься, зокрема, вартість зразків товарів (продукції), які передані безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям відповідно до контрактів і угод безоплатно і які не підлягають поверненню.
Крім того, повідомляємо, що відповідно до п. 1 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" із змінами і доповненнями, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Отже, вартість зразків товарів, безоплатно переданих покупцям або посередницьким організаціям в рекламних цілях, включаються до витрат на збут. Зазначені господарські операції повинні бути підтверджені первинними документами.
Слід зазначити, що оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог ПКУ.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
| В.о. заступника начальника | Е.М. Пруднікова |