3.2.9. перевірка додатка ВО "Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус" (річний додаток). Цей додаток заповнюють платники податку, витрати яких пов'язані з придбанням товарів, виконанням робіт, наданням послуг у нерезидентів, що мають офшорний статус. Додаток передбачає, крім відображення загальної вартості придбаних товарів (робіт, послуг) у такого нерезидента, зазначення реквізитів договору, найменування та місцезнаходження такого нерезидента, тобто облік ведеться у розрізі всіх таких контрактів.
Додаток ВО подається виключно за підсумками звітного (податкового) року.
Відповідно до п. 161.2 ст. 161 Кодексу витрати на придбання товарів (робіт, послуг), здійснені на користь нерезидентів, що мають офшорний статус (незалежно від форми розрахунків), включаються до складу витрат в розмірі 85 % вартості цих товарів (робіт, послуг).
З метою визначення витрат із вказаним обмеженням застосовується перелік офшорних зон, який затверджено розпорядженням № 143-р.
Правило, встановлене п. 161.2 ст. 161 Кодексу, починає застосовуватися з календарного кварталу, що настає за кварталом, на який припадає офіційне опублікування переліку офшорних зон;
3.2.10. перевірка додатка ТП "Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню". Показники цього додатка розшифровують рядки 8 та 12 декларації. Додаток заповнюється згідно з пп. 139.1.10 п. 139.1 ст. 139 Кодексу, відповідно до якого вартість патентів враховується у зменшенні податкового зобов'язання платника податку.
При цьому п. 152.2 ст. 152 Кодексу передбачено, що платник податку, який провадить діяльність, що підлягає патентуванню, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо податок від діяльності, що не передбачає придбання патенту.
З цією метою платники податку, які провадять діяльність, що підлягає патентуванню, ведуть окремий облік доходу (прибутку), отриманого від такої діяльності, та витрат, пов'язаних з отриманням такого доходу, з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування.
Види підприємницької діяльності, які підлягають патентуванню, визначено пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Кодексу: торговельна діяльність у пунктах продажу товарів; діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України; торгівля валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти; діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей);
3.2.11. перевірка додатка ПЗ "Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування" (до рядка 09 декларації).
Додаток складається з двох таблиць: у таблиці 1 додатка ПЗ здійснюється розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування; у таблиці 2 додатка ПЗ зазначаються підстави для застосування пільги.
Відповідні показники цього додатка визначаються з урахуванням положень п. 152.11 ст. 152 Кодексу, якими встановлено, що платники податку, прибуток яких повністю та/або частково звільнено від оподаткування податком на прибуток, ведуть окремий облік такого прибутку. Окремо ведеться облік доходів, щодо яких застосовуються пільги (підстави для їх застосування зазначаються у таблиці 2).
У разі якщо підприємство здійснює декілька видів діяльності, що не підлягають оподаткуванню, прибуток визначається за кожним видом такої діяльності окремо, а в таблиці 2 додатка ПЗ відображаються підстави для застосування пільги;
3.2.12. перевірка додатка ЗП "Зменшення нарахованої суми податку", який заповнюється у разі заповнення рядка 13 декларації. Цей додаток також складається з двох таблиць.
У таблиці 1 додатка ЗП відображається зменшення нарахованої суми податку за його видами.
Таблиця 2 додатка ЗП застосовується платниками податку - юридичними особами, які прийняли рішення про сплату консолідованого податку, для розрахунку податку, що сплачується за місцем розташування відокремленого(их) підрозділу(ів);
3.2.13. перевірка додатка ПН "Розрахунок суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період" (до рядка 17 декларації).
Пунктом 103.9 ст. 103 Кодексу передбачено, що особа, яка виплачує доходи нерезиденту, зобов'язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у встановлені строки та за визначеною формою.
Додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи. Перелік таких доходів визначено п. 160.1 ст. 160 Кодексу.
З суми доходів, зазначених у п. 160.1 цієї статті Кодексу, резидент, що виплачує такі доходи на користь нерезидента, зобов'язаний утримати з нерезидента податок за ставкою 15% згідно з п. 160.2 ст. 160 цього Кодексу (крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 - 160.6 цієї статті).
Податок, утриманий з нерезидента, сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України та країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати.
При цьому якщо положення чинних міжнародних договорів України з країнами нерезидентів, на користь яких виплачуються доходи, передбачають інші ставки оподаткування таких виплат, то застосовуються ставки, передбачені таким договором.
Додаток ПН складається з двох таблиць: у таблиці 1 здійснюється розрахунок податкових зобов'язань нерезидентів у розрізі отриманих ними доходів із джерелом їх походження з України.
У таблиці 2 додатка ПН відображаються тільки суми прибутку за безпроцентними облігаціями та казначейськими зобов'язаннями.
Відповідно до п. 160.3 ст. 160 Кодексу прибуток визначається розрахунково як різниця між ціною придбання, зазначеними цінними паперами та їх номінальною вартістю, отриманий прибуток оподатковується за загальною ставкою податку на прибуток;
3.2.14. перевірка додатка АВ до рядка 20 декларації.
Цей додаток заповнюється відповідно до пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодексу, а саме: емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), вносить до бюджету авансовий внесок за встановленою ставкою податку на прибуток, що нараховується на суму дивідендів, які фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
У разі якщо дивіденди виплачуються у формі, відмінній від грошової, то базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.
3.3. Особливості проведення камеральних (електронних) перевірок податкової звітності з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
З метою виявлення та упередження можливих порушень податкового законодавства при камеральній перевірці проводиться:
3.3.1. перевірка своєчасності подання органам Міндоходів за місцезнаходженням об'єкта оподаткування декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - податкова декларація), яка подається платниками податку - юридичними особами до 1 лютого звітного року;
3.3.2. перевірка правильності визначення річної суми податку, яка підлягає сплаті за даними платника у податковій декларації у графі 5.
Річна сума податку на нерухоме майно обраховується виходячи з житлової площі об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт (з урахуванням підпунктів 265.7.5, 265.7.6 пункту 265.7, підпункту 265.8.1 пункту 265.8 статті 265 розділу XII Кодексу.
При виникненні права власності на новостворений (нововведений) об'єкт житлової нерухомості або при переході права власності на об'єкт житлової нерухомості протягом звітного року показники у колонках 5 - 9 заповнюються з дня календарного місяця, в якому починають, та/або до дня календарного місяця, в якому припиняють діяти зазначені зміни;
3.3.3. перевірка у графі 2 податкової декларації типу об'єкта житлової нерухомості (1 - квартира, 2 - житловий будинок, 3 - інше);
3.3.4. перевірка у графі 4 податкової декларації правильності застосування ставок податку, які встановлені сільськими, селищними або міськими радами відповідно до підпункту 265.5.1 пункту 265.5 статті 265 Кодексу. Статтею 12 Кодексу передбачено оприлюднення органами місцевого самоврядування до 15 липня рішень про встановлення місцевих податків та зборів і в десятиденний термін після оприлюднення копій відповідних рішень, надісланих до органу Міндоходів, в якому перебувають на обліку платники податку;
3.3.5. перевірка у графах 6 - 9 податкової декларації правильності вказаних сум авансових внесків, які сплачуються щокварталу рівними частинами до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом.
3.4. Особливості проведення камеральних (електронних) перевірок Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ)
3.4.1. Проводиться перевірка своєчасності подання органам Міндоходів Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) (далі - податковий розрахунок за ф. № 1ДФ), який подається за базовий звітний період, що дорівнює календарному кварталу, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Відповідно до пп. "б" п. 176.2 ст. 176 розділу IV Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до територіальних органів Міндоходів за місцем свого розташування (ф. № 1ДФ). Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду.
У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок у вигляді окремого витягу за такий підрозділ подає юридична особа до територіального органу Міндоходів за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до територіального органу Міндоходів за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу в установленому порядку.
У разі неподання податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за звітний квартал встановлюється порушення вимог підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 розділу II, підпункту "б" пункту 176.2 статті 176 розділу IV Кодексу.
У разі несвоєчасного подання податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за звітний квартал встановлюється порушення вимог підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 розділу II, підпункту "б" пункту 176.2 статті 176 розділу IV Кодексу.
Якщо дані камеральної перевірки свідчать про неподання або подання з порушенням встановлених строків податкового розрахунку за ф. № 1ДФ, то застосовується штраф у розмірі 510 грн. (відповідальність платника передбачена пунктом 119.2 статті 119 глави 11 розділу II Кодексу).
Якщо дані камеральної перевірки свідчать про неподання, подання з порушенням встановлених строків податкового розрахунку за ф. № 1ДФ платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, то застосовується штраф у розмірі 1020 грн. (відповідальність платника передбачена пунктом 119.2 статті 119 розділу II Кодексу).
3.4.2. Проводиться перевірка дотримання платником податків Порядку заповнення та подання податкового розрахунку за ф. № 1ДФ, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1020 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку" (далі - Порядок № 1020).
Наприклад, перевіряється:
- подання податкового розрахунку за ф. № 1ДФ на непошкодженому паперовому носії без помарок, закреслень, уточнень, без прочерків (п. 2.3.1 Порядку № 1020);
- заповнення реквізитів податкового розрахунку за ф. № 1ДФ (п. п. 3.1.1 - 3.1.13 п. 3.1 Порядку № 1020);
- у гр. 2 наявність та дійсність реєстраційного номера облікової картки платника податків або серії та номера паспорта фізичної особи, яка відмовилась від прийняття реєстраційного номеру облікової картки платника податків (пп. 3.1.13 п. 3.1 Порядку № 1020);
- у гр. 5 "Ознака доходу" наявність та відповідність відображених ознак доходів Довіднику ознак доходів, наведеному у додатку до Порядку № 1020 (п. 3.6 Порядку № 1020);
- у гр. 6 та 7 відповідність дати прийняття на роботу та дати звільнення з роботи звітному періоду, за який подається податковий розрахунок за ф. № 1ДФ (п. 3.7 Порядку № 1020);
- у гр. 8 "Ознака податкової соціальної пільги" відповідність відображених ознак податкової соціальної пільги Довіднику податкових соціальних пільг, наведеному у додатку до Порядку № 1020 (п. 3.8 Порядку № 1020);
- зазначення в останньому рядку податкового розрахунку за ф. № 1ДФ загальної суми нарахованого доходу за графою 3а, виплаченого доходу за графою 3, нарахованого податку за графою 4а та перерахованого податку за графою 4 (п. 3.10 Порядку № 1020);
- інше.
Якщо дані камеральної перевірки свідчать про подання податкового розрахунку за ф. № 1ДФ з недостовірними відомостями або з помилками, то застосовується штраф у розмірі 510 грн. (відповідальність платника передбачена пунктом 119.2 статті 119 глави 11 розділу II Кодексу).
Якщо дані камеральної перевірки свідчать про подання податкового розрахунку за ф. № 1ДФ не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, то застосовується штраф у розмірі 1020 грн. (відповідальність платника передбачена пунктом 119.2 статті 119 глави 11 розділу II Кодексу).
3.5. Особливості проведення камеральних (електронних) перевірок інших податків та зборів
Камеральним (електронним) перевіркам підлягає звітність, надана платником за такими податками (зборами, платежами):
- акцизний податок;
- екологічний податок;
- рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України;
- плата за користування надрами;
- збір за місця для паркування транспортних засобів;
- туристичний збір;
- плата за землю;
- єдиний податок, який сплачують платники податків - юридичні особи;
- фіксований сільськогосподарський податок;
- збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;
- збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності;
- збір за користування радіочастотним ресурсом України;
- збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;
- збір за спеціальне використання води;
- збір за спеціальне використання лісових ресурсів.
Камеральні (електронні) перевірки зазначених податків і зборів проводяться у загальному порядку у відповідності до норм Кодексу.
3.6. Відображення взаємозв'язку та взаємозалежності показників різних форм звітності
Зіставлення даних рядків декларації з податку на прибуток підприємства з даними різних форм звітності.
3.6.1. Рядок 03.14 додатка ІД "Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ" зіставляються з даними таких звітів:
рядків А15, Б12, В13, Г11 Декларації акцизного податку, затвердженої наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1030;
рядка 5 Податкового розрахунку з рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2012 р. № 1001;
рядка 4 Податкового розрахунку з рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1011;
рядка 4 Податкового розрахунку з рентної плати за транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1011;
рядка 04 Податкової декларації зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками, затвердженої наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1026;
рядка 4 Податкової декларації зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, затвердженої наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1017.
Рядок 03.14 додатка ІД перевіряється також у разі коригування платником зазначених вище податків та зборів.
3.6.2. Рядок 06.4.13 додатка ІВ "Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами" зіставляються з даними таких звітів:
рядків 5, 13 граф 8, 9 Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), затвердженої наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1015;
рядка "усього" графи 11 Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2012 р. № 1405;
рядка 6 Податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2012 р. № 1000;
рядка 5 Податкового розрахунку з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2012 р. № 1000;
рядка 3 Податкового розрахунку збору за спеціальне використання лісових ресурсів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2012 р. № 1404;
рядка 1 графи 6 Податкової декларації збору за спеціальне використання поверхневих вод для потреб водного транспорту (крім морського водного транспорту, який використовує річковий водний шлях виключно для заходження з моря у морський порт, розташований у пониззі річки, стоянкових та службово-допоміжних суден, та експлуатації водних шляхів річки Дунай), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2012 р. № 1403;
рядка 1 графи 9 Податкової декларації збору: за спеціальне використання поверхневих та підземних вод; за спеціальне використання поверхневої води теплоелектростанціями з прямоточною системою водопостачання; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод житлово-комунальними підприємствами; за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод для потреб рибництва; за спеціальне використання кар'єрної, шахтної, дренажної води, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2012 р. № 1403;
рядка 1 графи 5 Податкової декларації збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2012 р. № 1403;
рядка "разом" графи 5 Розрахунку платежів за спеціальне використання рибних та інших водних живих ресурсів, затвердженого спільним наказом Державного комітету рибного господарства, Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки та Державної податкової адміністрації України від 24.12.99 р. № 167/156/299/300/650;
рядки 1.1, 1.2 Податкової декларації екологічного податку, затвердженої наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1010;
рядка "разом" графи 10 Розрахунку суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2009 р. № 671;
рядка 2.1 Податкового розрахунку збору за користування радіочастотним ресурсом України, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1018;
рядка 1 графи 7 Податкової декларації збору за місця для паркування транспортних засобів, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2012 р. № 1402;
рядка 1 графи 5 Податкової декларації туристичного збору, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2012 р. № 1402.
Рядок 06.4.13 додатка ІВ перевіряється також у разі коригування платником зазначених вище податків та зборів.
3.6.3. Рядок 06.4.15 додатка ІВ "Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті" (стосується платників податку, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції) зіставляються з даними таких звітів:
рядки 1.2, 4 граф 8, 9 Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), затвердженої наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1015;
Рядок 06.4.15 додатка ІВ перевіряється також у разі коригування платником податкового зобов'язання із земельного податку або зміни орендної плати.
| Директор Департаменту податкового та митного аудиту | С. Крухмальов |
( Додатки не наводяться )
