9724П | Затверджений помісячний розпис фінансування спеціального фонду державного бюджету за типом боргового зобов'язання | Введено наказом ДКУ № 24 від 16.02.2004 | ||
973 | Фінансування місцевих бюджетів | Введено наказом ДКУ № 99 від 30.04.2003 | ||
9731П | Поточний розпис фінансування загального фонду місцевих бюджетів за типом боргового зобов'язання | Введено наказом ДКУ № 99 від 30.04.2003 | ||
9732П | Поточний розпис фінансування спеціального фонду місцевих бюджетів за типом боргового зобов'язання | Введено наказом ДКУ № 99 від 30.04.2003 | ||
9733П | Затверджений розпис фінансування загального фонду місцевих бюджетів за типом боргового зобов'язання, з урахуванням змін | Введено наказом ДКУ № 99 від 30.04.2003 | ||
9734П | Затверджений розпис фінансування спеціального фонду місцевих бюджетів за типом боргового зобов'язання, з урахуванням змін | Введено наказом ДКУ № 99 від 30.04.2003 | ||
974 | Помісячний розпис фінансування місцевих бюджетів | Введено наказом ДКУ № 99 від 30.04.2003 | ||
9741П | Поточний помісячний розпис фінансування загального фонду місцевих бюджетів за типом боргового зобов'язання | Введено наказом ДКУ № 99 від 30.04.2003 Змінено наказом ДКУ № 48 від 20.02.2007 | ||
9742П | Затверджений помісячний розпис фінансування загального фонду місцевих бюджетів за типом боргового зобов'язання | Введено наказом ДКУ № 99 від 30.04.2003 Змінено наказом ДКУ № 48 від 20.02.2007 | ||
9743П | Поточний помісячний розпис фінансування спеціального фонду місцевих бюджетів за типом боргового зобов'язання | Введено наказом ДКУ № 48 від 20.02.2007 | ||
9744П | Затверджений помісячний розпис фінансування спеціального фонду місцевих бюджетів за типом боргового зобов'язання | Введено наказом ДКУ № 48 від 20.02.2007 | ||
98 | Зобов'язання і вимоги за кредитуванням, всіма видами гарантій та цінними паперами | Введено наказом ДКУ № 154 від 03.08.2007 | ||
981 | Зобов‘язання і вимоги за кредитуванням, всіма видами гарантій та цінними паперами державного бюджету | Введено наказом ДКУ № 146 від 25.05.2006 | ||
9811А | Боргові зобов’язання суб’єктів господарювання щодо кредитів (позик), виконання яких забезпечено державними гарантіями | Введено наказом ДКУ № 154 від 03.08.2007 | ||
9812А | Боргові зобов’язання суб’єктів господарювання щодо іноземних кредитів (позик), виконання яких забезпечено державними гарантіями | |||
9813А | Нараховані відсотки за цінними паперами держави | Введено наказом ДКУ № 150 від 30.08.2001 | ||
9814А | Нараховані відсотки за користування кредитами, залученими державою | Введено наказом ДКУ № 150 від 30.08.2001 | ||
9815А | Комісії та/або інші платежі з обслуговування державного боргу | Введено наказом ДКУ № 146 від 25.05.2006 | ||
9816А | Премії, що надходять до державного бюджету від розміщення державних цінних паперів | |||
9817 А | Дисконт при розміщенні дисконтних державних цінних паперів | |||
9818А | Дисконт при погашенні дисконтних державних цінних паперів | |||
982 | Зобов’язання і вимоги за кредитуванням та всіма видами гарантій місцевого бюджету | |||
9821П | Боргові зобов’язання суб’єктів господарювання щодо кредитів (позик), виконання яких забезпечено місцевими гарантіями | |||
9822П | Боргові зобов’язання суб’єктів господарювання щодо іноземних кредитів (позик), виконання яких забезпечено місцевими гарантіями | |||
9823П | Платежі з обслуговування місцевого боргу | |||
983 | Цінні папери держави, емітовані | Введено наказом ДКУ № 150 від 30.08.2001 | ||
9831А | Емітовані короткострокові облігації державного бюджету | Введено наказом ДКУ № 150 від 30.08.2001 | ||
9832А | Емітовані середньострокові облігації державного бюджету | Введено наказом ДКУ № 150 від 30.08.2001 | ||
9833А | Емітовані довгострокові облігації державного бюджету | Введено наказом ДКУ № 150 від 30.08.2001 | ||
9834А | Емітовані інші цінні папери державного бюджету | Введено наказом ДКУ № 150 від 30.08.2001 | ||
9835А | Емітовані облігації внутрішньої державної позики, випущені для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість | Введено наказом ДКУ № 1 від 13.01.2004 | ||
984 | Фінансові казначейські векселі | |||
9841А | Фінансові казначейські векселі | |||
985 | Державні деривативи | |||
9851А | Державні деривативи | |||
( Групу рахунків 989 розділу 98 9 класу вилучено на підставі Наказу Державної казначейської служби № 105 від 16.04.2014 ) | ||||
99 | Контррахунки до рахунків 90 - 98 розділів | Введено наказом ДКУ № 57 від 23.04.2001 | ||
991 | Контррахунки для активних рахунків позабалансового обліку | |||
9911КА | Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку | |||
992 | Контррахунки для пасивних рахунків позабалансового обліку | |||
9921КП | Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку | |||
993 | Контррахунки для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку | Введено наказом ДКУ № 146 від 25.05.2006 | ||
9931АП | Контррахунок для активно-пасивних рахунків позабалансового обліку | Введено наказом ДКУ № 146 від 25.05.2006 |
__________
-1* А - активний
П - пасивний
АП - активно-пасивний
КА - контрактивний
КП - контрпасивний
Начальник управління методології по виконанню бюджету, бухгалтерського обліку та звітності | Н.І. Сушко |
( План із змінами, внесеними згідно з наказами Державного казначейства України № 252 від 23.06.2009, № 375 від 14.09.2009, № 468 від 12.11.2009, № 291 від 13.08.2010, № 349 від 28.09.2010, наказами Державної казначейської служби № 24 від 07.09.2011, № 212 від 18.07.2012, № 183 від 22.11.2013, № 216 від 27.12.2013, № 7 від 11.01.2014, № 105 від 16.04.2014, № 183 від 08.07.2014, № 303 від 03.11.2014, № 309 від 11.11.2014, № 6 від 06.01.2015, № 47 від 20.02.2015, № 215 від 29.07.2015, № 336 від 26.11.2015, № 371 від 18.12.2015 )
ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Державного
казначейства України
28.11.2000 № 119
(із змінами та доповненнями,
внесеними згідно
з наказами ДКУ
від 15.02.2001 № 16;
від 29.03.2001 № 42;
від 23.04.2001 № 57;
від 04.05.2001 № 70;
від 24.07.2001 № 127;
від 30.08.2001 № 150;
від 11.01.2002 № 2;
від 30.01.2002 № 15;
від 18.02.2002 № 27;
від 16.06.2002 № 114;
від 10.09.2002 № 171;
від 11.11.2002 № 211;
від 13.02.2003 № 27;
від 25.02.2003 № 42;
від 11.03.2003 № 50;
від 16.04.2003 № 88;
від 30.04.2003 № 99;
від 30.04.2003 № 100;
від 29.07.2003 № 150;
від 13.01.2004 № 1;
від 16.02.2004 № 24;
від 30.03.2004 № 59;
від 16.06.2004 № 101;
від 12.07.2004 № 116;
від 25.10.2004 № 184;
від 03.11.2004 № 193;
від 02.02.2005 № 21;
від 26.04.2005 № 77;
від 17.11.2005 № 208;
від 28.12.2005 № 245;
від 25.05.2006 № 146;
від 20.02.2007 № 48;
від 03.08.2007 № 154;
від 10.12.2007 № 225;
від 26.03.2008 № 98;
від 11.08.2008 № 326;
від 05.05.2009 № 188)
ІНСТРУКЦІЯ
по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів
( У тексті Інструкції слова "Державне казначейство", "Державне казначейство України" замінено словами "Казначейство України" у відповідних відмінках згідно з наказом Державної казначейської служби України № 216 від 27.12.2013 )
План рахунків по виконанню державного та місцевих бюджетів - систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для реєстрації відповідних операцій та відображення бухгалтерської інформації, забезпечує складання фінансової звітності.
План рахунків, розроблений відповідно до загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, є складовою частиною національної системи бухгалтерського обліку.
При побудові Плану рахунків враховано особливості виконання державного та місцевих бюджетів, функціонування Єдиного казначейського рахунку, виконання місцевих бюджетів через органи Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства України), з дотриманням загальних принципів і вимог щодо здійснення бухгалтерського обліку та звітності. Будова Плану рахунків базується на класифікації рахунків за економічним змістом з метою отримання інформації про виконання бюджетів та здійснення контролю за цим процесом.
( Абзац третій із змінами, внесеними згідно з наказом Державної казначейської служби України № 216 від 27.12.2013 )
План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів забезпечує відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з виконанням функцій, які покладаються на органи Казначейства України та фінансові органи, тобто касове виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та видатками тощо.
Мета і завдання Плану рахунків
План рахунків розроблено для забезпечення потреб ведення бухгалтерського обліку операцій по виконанню державного та місцевих бюджетів за касовим методом та складання фінансової звітності.
План рахунків надає змогу здійснювати детальний і повний облік операцій, пов'язаних з виконанням бюджетів, а також своєчасно надавати детальну, достовірну і змістовну інформацію керівництву органів Казначейства України та фінансових органів. Міністерству фінансів України, статистичним відомствам, податковим органам та іншим користувачам.
Принципи побудови Плану рахунків
План рахунків ґрунтується на міжнародних стандартах бухгалтерського обліку та звітності, що засновані за такими принципами:
законність - звітність повинна відповідати правилам та процедурам, які передбачені законодавчими та нормативними актами;
достовірність - правдиве відображення у бухгалтерській звітності фінансових операцій держави з дотриманням вимог відповідних нормативних актів;
повнота бухгалтерського обліку - всі операції по виконанню бюджетів в органах Казначейства України підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких винятків. Фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні результати операцій органів Казначейства України, яка може впливати на рішення, що приймаються згідно з нею. Повнота та достовірність в обліку можливі тільки за умови, якщо облікова політика та процедури органів Казначейства України забезпечать виконання всіх правил бухгалтерського обліку, а також, якщо ці правила застосовуються без відхилень, з урахуванням реальної оцінки операцій, подій та ситуацій;
дата операції - операції по виконанню бюджетів реєструються в бухгалтерському обліку в момент проведення відповідних платежів, що відповідає касовому методу ведення бухгалтерського обліку;
прийнятність вхідного балансу - залишки за рахунками на початок поточного звітного періоду мають відповідати залишкам за станом на кінець попереднього звітного періоду;
превалювання сутності над формою - операції обліковуються та розкриваються у звітності відповідно до їх суті та економічного змісту, а не за їх юридичною формою;
суттєвість - у фінансових звітах має відображатись уся істотна інформація, корисна для прийняття рішень керівництвом. Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів звітності;
доречність - корисність інформації для підготовки та прийняття економічних рішень;
відкритість - фінансові звіти мають бути достатньо зрозумілими і детальними, щоб уникнути двозначності, правдиво відображати операції з необхідними поясненнями в записках. Операції повинні відповідати змісту статей звітів. Звітність має бути чітко викладена і зрозуміла для користувача;
сталість - постійне, протягом бюджетного року, застосування обраних методів. Зміна методів обліку потребує додаткового обґрунтування і розкриття у фінансових звітах.
правильність - сумлінне застосування прийнятих правил та процедур;
обережність - обґрунтована, розсудлива оцінка фактів;
незалежність - відокремленість фінансових бюджетних років (звітних періодів);
співставність - можливість визначення тенденцій виконання бюджету через співставлення інформації, що міститься у бухгалтерському обліку і звітності за певний період часу;
своєчасність - забезпечення своєчасною інформацією органів законодавчої та виконавчої влади, які приймають рішення, здійснюють оцінку виконання бюджету, готують пропозиції щодо складання бюджету тощо, та інших користувачів;
безперервність - оцінка активів здійснюється виходячи з того, що процес виконання бюджетів є постійним;
консолідація - складання зведеної фінансової звітності про виконання бюджетів в цілому по системі Казначейства України з урахуванням підвідомчих управлінь та відділень в розрізі бюджетів, за винятком залишків за внутрішньосистемними розрахунками;
окреме відображення активів та пасивів - цей принцип передбачає, що всі рахунки активів та пасивів оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді. Усі рахунки є активними або пасивними за винятком клірингових (рахунків за розрахунками), технічних та транзитних рахунків.
Структура Плану рахунків
Балансові рахунки в Плані рахунків класифікуються за активами та зобов'язаннями.
Балансові рахунки (синтетичний облік) забезпечують інформацію про операції, які виконуються органами фінансової системи при виконанні бюджетів та їх відображення у фінансовій звітності.
Синтетичний облік здійснюється на рівні класів, розділів, груп та балансових рахунків.
Детальна інформація про кожного контрагента та кожну операцію забезпечується за допомогою аналітичного обліку, що дає змогу уникнути використання зайвої кількості окремих балансових рахунків.
Аналітичний облік забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Відкриття будь-яких аналітичних рахунків передбачає обов'язкові параметри, згідно з вимогами Казначейства України. Додаткова інформація, необхідна для органів фінансової системи, може бути забезпечена за допомогою додаткових параметрів, визначених самостійно. Органи фінансової системи можуть самостійно збільшувати кількість необхідних їм параметрів.
Кожний клас розподілений на:
рахунки II порядку (двозначні - розділ);
рахунки III порядку (трьохзначні - група);
рахунки IV порядку (чотиризначні - балансовий рахунок).
План рахунків поділяється на три логічні частини:баланс, бюджетні рахунки (доходи і видатки), меморандні і позабалансові рахунки.
План рахунків складається:
Балансові рахунки:
Клас перший. Активи.
Клас другий. Зобов'язання.
Клас третій. Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів.
Клас четвертий. Розрахунки.
Рахунки доходів та видатків бюджету (бюджетні рахунки):
Клас п'ятий. Результат виконання бюджету.
Клас шостий. Доходи бюджету.
Клас сьомий. Видатки бюджету.
Меморандні і позабалансові рахунки:
Клас восьмий. Управлінський облік.
Клас дев'ятий. Позабалансовий облік.
Характеристика класів рахунків
Перший клас Плану рахунків визначає активи бюджетів. Цей клас включає кореспондентський рахунок Казначейства України в НБУ, кошти бюджетів у інших банках, розміщені депозити, цінні папери, надані бюджетні кредити, інші активи (кошти в дорозі та заблоковані на рахунках, товарно-матеріальні цінності), субкореспондентські рахунки, відкриті в органах Казначейства України. Всі рахунки першого класу активні.
Другий клас Плану рахунків визначає зобов'язання, які виникають в процесі виконання бюджетів. Цей клас включає зобов'язання, що пов'язані з випуском в обіг цінних паперів, за отриманими кредитами та депозитами, за іншими зобов'язаннями. Всі рахунки другого класу пасивні.
У третьому класі Плану рахунків відображені зобов'язання за операціями Казначейства України за коштами бюджетів та розпорядників бюджетних коштів. Цей клас включає операції за коштами: державного бюджету, місцевих бюджетів; які підлягають розподілу між рівнями бюджетів; тимчасово віднесеними на доходи бюджету; на рахунках розпорядників бюджетних коштів, органів Казначейства України. Рахунки третього класу пасивні.
У четвертому класі Плану рахунків відображаються розрахунки, які виникають між бюджетами в процесі їх виконання, розрахунки за векселями, позицію Казначейства України щодо іноземної валюти та балансуючі рахунки. Всі рахунки четвертого класу активно-пасивні.
П'ятий клас Плану рахунків визначає результат виконання бюджетів. Він включає результат виконання загального та спеціального фондів бюджетів. Рахунки п'ятого класу активно-пасивні.
У шостому класі Плану рахунків відображаються доходи. Цей клас включає доходи: державного та місцевих бюджетів, доходи, які підлягають розподілу; кошти тимчасово віднесені на доходи бюджетів. Всі рахунки шостого класу пасивні, крім рахунку 6911 "Контррахунок за операціями за доходами бюджетів", який є контрпасивним.
У сьомому класі Плану рахунків відображаються видатки. Цей клас включає видатки державного та місцевого бюджетів. Всі рахунки сьомого класу активні за винятком рахунків: 713 групи "Кредитування державного бюджету за вирахуванням погашення", 723 групи "Кредитування місцевого бюджету за вирахуванням погашення", які є активно-пасивні, та 7911 "Контррахунок за видатковими операціями", який є контрактивний, і 7921 "Контррахунок за операціями з кредитування за вирахуванням погашення", який є активно-пасивним.
Восьмий клас Плану рахунків включає меморандні (технічні) рахунки, які є елементом управлінського обліку і не входять в баланс про виконання бюджету. Цей клас включає кошти передані та кошти отримані органами Казначейства України в процесі виконання бюджетів. Рахунки 81 розділу "Кошти отримані" пасивні, рахунки 82 та 83 розділів - активні, а рахунки 8911 "Контррахунок за операціями управлінського обліку за переданими коштами" - контрактивний і рахунок 8921 "Контррахунок за операціями управлінського обліку за отриманими коштами" - контрпасивний.
У дев'ятому класі Плану рахунків відображаються позабалансові статті. Цей клас включає: тимчасові планові показники, пропозиції та інші планові показники; кошторисні призначення; асигнування; планові показники за доходами бюджету; зобов'язання розпорядників бюджетних коштів; розрахункові документи, не оплачені в строк; нараховані доходи і витрати; зобов'язання і вимоги за кредитуванням та всіма видами гарантій. Рахунки 90, 91, 92, 94, 95 розділів - пасивні; рахунки 93 розділу - активні. Рахунки: 9911 "Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку" - контрактивний та 9921 "Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку" - контрпасивний.
1. Активи