Про затвердження Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції

Відповідно до пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

та пункту 22 доручення Кабінету Міністрів України від 19 червня 1997 року N 11542/1

1. Затвердити Порядок ведення платниками податку обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції (Порядок додається).

2. Заступнику начальника Головного управління прямих податків Рогозі П.А. подати наказ "Про затвердження Порядку ведення платниками податку обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції" до Міністерства юстиції України на державну реєстрацію.

3. Начальнику Управління справами Коваленко В.В. у 5-денний термін після державної реєстрації наказу "Про затвердження Порядку ведення платниками податку обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції" в Міністерстві юстиції України забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

4. Головному управлінню по роботі з платниками податків забезпечити публікацію наказу "Про затвердження Порядку ведення платниками податку обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції" в засобах масової інформації.

1.1. Порядок ведення платниками податку обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції (надалі - Порядок) розроблено згідно з пунктом 22 доручення Кабінету Міністрів України від 19 червня 1997 року N 11542/1 щодо пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (надалі - Закон).

1.2. Цей Порядок застосовується всіма платниками податку на прибуток підприємств (надалі - платники податку), крім виробників сільськогосподарської продукції.

1.3. Цей Порядок регламентує облік приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції як матеріальних активів, а у разі їх подальшої реалізації, як товарів.

1.4. Товари - матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

1.5. Визначення балансової вартості матеріальних активів та товарів проводиться на підставі їх наявності на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції; товарів - виходячи з їх наявності на гуртових складах, базах торговельних і постачальницько-збутових підприємств та у залишках на підприємствах торгівлі та громадського харчування.

1.6. Продукція, що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів) виробництва, передбачених технологічним процесом, а також вироби, які не укомплектовані та не пройшли випробувань і технічного прийняття, відносяться до незавершеного виробництва.

1.7. Валові витрати виробництва та обігу (надалі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

2.1. До складу валових витрат платників податку включаються витрати, пов'язані з придбанням товарів, матеріальних активів, як у резидентів, так і у нерезидентів, як у національній, так і у іноземній валюті.

2.2. Якщо платники податку придбавають товари, матеріальні активи по договорах з тими нерезидентами, котрі розташовані в офшорних зонах (або рахунки яких розташовані в офшорних зонах), чи по договорах, які передбачають здійснення оплати матеріальних активів, товарів на користь нерезидентів, розташованих в офшорних зонах, то (незалежно від того, чи здійснюється така оплата безпосередньо, чи переведенням з використанням рахунків інших резидентів або нерезидентів) витрати платників податку, пов'язані з придбанням таких матеріальних активів, товарів включаються до складу їх валових витрат у сумі, що становить 85 відсотків від їх вартості.

2.3. Витрати, понесені платниками податку у зв'язку з придбанням матеріальних активів, товарів у пов'язаної особи, визначаються виходячи із договірних (але не більших за звичайні) цін, що діяли на дату такого придбання.

2.4. Платники податку, з метою визначення приросту (убутку) за звітний квартал, самостійно ведуть облік балансової вартості покупних матеріальних активів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції шляхом проведення інвентаризації на початок та кінець кожного звітного кварталу.

2.5. При визначенні приросту (убутку) балансової вартості матеріальних активів, товарів підприємство повинно використовувати дані форм бухгалтерського звіту, затверджених наказами Міністерства фінансів України від 18 серпня 1995 року N 139, зі змінами і доповненнями, та від 10 лютого 1997 року N 30, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1997 року за N 35/1839.

Оцінка матеріальних активів, товарів проводиться оцінюванням їх складових частин, відповідно до бухгалтерського звіту по статтях балансу підприємства: у статті "Виробничі запаси", у статті "Незавершене виробництво", у статті "Готова продукція", у статті "Товари".

2.6. За даними бухгалтерського обліку складаються відомості (додатки N 1, 2), які подаються платником податку до податкового органу за місцем його знаходження, разом з декларацією про прибуток підприємства.

2.7. У відомості про облік балансової вартості матеріальних активів (додаток N 1) відображається загальна сума залишків матеріальних активів на початок та кінець звітного періоду, загальна сума руху цінностей на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, та визначається загальна сума приросту або убутку балансової вартості матеріальних активів.

2.8. При веденні обліку приросту (убутку) балансової вартості матеріальних активів у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, відображається вартість не всього незавершеного виробництва або готової продукції, а лише тих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів, які використані у їх виробництві.

2.9. Балансова вартість матеріальних активів визначається як середньозважена між вартістю типових одиниць запасів на початок звітного кварталу та вартістю таких активів, придбаних протягом усього звітного кварталу. Середня вартість може розраховуватися на періодичній основі або по мірі придбання активів.

2.10. Платник податку веде окремий облік витрат, пов'язаних з придбанням матеріальних активів, призначених для їх (товарів) подальшої реалізації як за національну, так і за іноземну валюту (додаток N 2).

Оцінка вартості та кількості однотипних товарів, що були закуплені в різний період по різній вартості придбання, визначається по кожній партії закуплених товарів.

У разі, якщо визначити кількість або вартість товарних залишків зазначеним способом неможливо (товари в рідкому стані, сипучі тощо), то кількість та вартість таких залишків визначається з застосуванням методу середньозваженої ціни.

2.11. Визначення приросту (убутку) балансової вартості матеріальних активів, товарів проводиться шляхом порівнювання їх залишків на початок та кінець звітного кварталу.

2.12. У разі, коли балансова вартість матеріальних активів, товарів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного кварталу, різниця вираховується з суми валових витрат платника податку у такому звітному кварталі та відображається у рядках 33.1 - 33.3 додатка "Л" до Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 8 липня 1997 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 серпня 1997 року за N 313/2117 (надалі - Декларація).

У разі, коли балансова вартість матеріальних активів, товарів на початок звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу, різниця додається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді та відображається у рядках 1.4, 2.4 та 14 додатка "Ж" до Декларації.

Приклад визначення оподатковуваного прибутку з урахуванням різниці в запасах балансової вартості матеріальних активів на початок та кінець звітного кварталу додається (додаток N 3).

3.1. Ведення обліку балансової вартості матеріальних активів, товарів та визначення їх приросту (убутку) для включення (вирахування) до суми валових витрат з метою визначення оподатковуваного прибутку застосовується, починаючи з 1 липня 1997 року.

3.2. Дія цього Порядку не поширюється на матеріальні активи та товари, які зберігаються на правах консигнації або комісії та знаходяться на відповідальному зберіганні.

Підприємство виготовляє один вид офісних меблів. Всі одиниці цієї продукції ідентичні.

1. Протягом третього кварталу 1997 року підприємство мало такі витрати (у гривнях):

Сукупні витрати - 987560

у тому числі:

на закупre сировини

та матеріалів - 400000

2. Матеріальних активів на початок третього кварталу не було.

3. Протягом кварталу було закінчено виробництво 1600 одиниць продукції.

4. На кінець цього кварталу у незавершеному виробництві залишилося 120 одиниць продукції (у стадії 30% від повної готовності).

5. Протягом кварталу було продано 1200 одиниць за ціною 900 грн. за одиницю продукції.

1. Сукупні витрати - 987 560

у тому числі:

сукупні виробничі витрати - 752 560

із них на сировину,

яка використана у

виробництві - 350 000

2. Сукупні обсяги продажу - 1080 000

(1200 од. х 900 грн./од.)

3. Підрахунок витрат у вигляді вартості сировини, яка використана у виробництві:

1600 А+120 В = 350 000; (перше рівняння)

В = 0,3 А; (друге рівняння)

1600 А+(120 х 0.3 А) = 350 000;

1636 А = 350 000;

А= 213,94; В = 213,94 х 0,3 = 64,18.

А - вартість завершеного виробу = 213,94,

В - вартість незавершеного виробу = 64,18.

4. Оцінка вартості запасів на кінець кварталу:

Вартість кінцевих запасів сировини - 50 000

Вартість кінцевих запасів завершених виробів

(400 х 213,94) - 85 576

Вартість кінцевих запасів незавершених виробів

(120 х 64,18) - 7 702

5. Розрахунок оподатковуваного прибутку:

Доход від продажу - 1080 000

Витрати на закупку - 400 000

- кінцеві запаси - 143 278

а саме:

сировина - 50 000

завершені вироби - 85 576

незавершені вироби - 7 702

- початкові запаси

- решта витрат - 587 560

(заробітна плата, амортизація тощо) _________________

844 282

Оподатковуваний прибуток:

(1080 000 - 844 282) 235 718