Кредит рахунку
7720.
1.4. У разі прийняття банком рішення про визнання заборгованості за нарахованими доходами за цінними паперами безнадійною вона списується з балансу за рахунок сформованих резервів і здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
1492, 1493, 3191, 3291
Кредит рахунків
1418, 1419, 1428,
1429, 3118, 3119,
3218, 3219 - на суму нарахованих доходів, що
визнані безнадійними.
Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
9600, 9601
Кредит рахунків групи
991.
1.5. Подальше визнання доходів за цінними паперами відображається до дати погашення купона або до часу списання згідно із законодавством України за такими позабалансовими рахунками:
Дебет рахунків
9602, 9603
Кредит рахунків групи
991.
1.6. У разі отримання доходів, які були списані з балансових рахунків за рахунок резервів, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунку
7720 - якщо нараховані доходи були
списані протягом поточного року;
Кредит рахунку
6717 - якщо нараховані доходи були
списані протягом попередніх років;
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
відповідні рахунки класу
6 з обліку процентних
доходів - якщо банк визнавав нараховані
доходи за позабалансовими
рахунками.
1.7. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків групи
991
Кредит рахунків
9600, 9601, 9602, 9603.
1.8. Після закінчення строку позовної давності за безнадійною заборгованістю за нарахованими доходами виконуються бухгалтерські проводки аналогічно до пункту 1.7.
Розділ VII. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
Глава 1. Особливості обліку інвестицій
в асоційовані та дочірні компанії
1.1. До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком емітентів, які відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.
( Пункт 1.1 глави 1 розділу VII із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
1.2. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку відповідно за рахунками розділу 41 і 42 Плану рахунків та обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, у якому об'єкт інвестування відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.
( Пункт 1.2 глави 1 розділу VII із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
1.3. Метод участі в капіталі полягає у відображенні на дату балансу фінансової інвестиції за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.
1.4. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.
1.5. Для визначення суми коригування балансової вартості інвестицій в асоційовані і дочірні компанії, що обліковуються за методом участі в капіталі, потрібно визначити частку банку в чистому прибутку (збитку) емітента за звітний період і частку банку в змінах власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку або збитку).
1.6. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображаються в бухгалтерському обліку на дату придбання за собівартістю аналогічно до порядку, визначеному в пункті 2.2 глави 2 розділу II цієї Інструкції, за відповідними рахунками бухгалтерського обліку інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.
( Главу 1 розділу VII доповнено пунктом 1.6 згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку
частки банку в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування
2.1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої або дочірньої компанії за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.
2.2. Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента визначається пропорційно до частки банку в статутному капіталі емітента.
2.3. Збільшення балансової вартості фінансової інвестиції відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209
Кредит рахунків
6310, 6311.
2.4. Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
7310, 7311
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.
Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку
частки банку в змінах власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін у чистому прибутку)
3.1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку).
3.2. Збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного капіталу емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209
Кредит рахунку
5103.
3.3. Зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного капіталу емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209.
3.4. Якщо сума зменшення частки капіталу банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента (крім змін за рахунок чистого збитку) більше залишку за рахунком 5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії", то така різниця списується з рахунку 5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років" або 5031 А "Непокриті збитки минулих років" і здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
5030, 5031
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.
3.5. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані і дочірні компанії відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.
3.6. Якщо надалі об'єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, і здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209
Кредит рахунків
6310, 6311.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку
дивідендного доходу за інвестиціями в асоційовані і дочірні компанії
4.1. Балансова вартість інвестицій в асоційовані та дочірні компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.
4.2. Отримання дивідендів відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202,
4203, 4209 - на суму отриманих дивідендів.
Глава 5. Переведення інвестицій в асоційовані
і дочірні компанії до портфеля цінних паперів на продаж
5.1. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії переводяться до портфеля цінних паперів на продаж, якщо асоційовані або дочірні компанії здійснюють діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти банку-інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.
Фінансові інвестиції мають переводитися до портфеля цінних паперів на продаж не пізніше ніж останнього дня місяця, у якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії.
5.2. Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії до портфеля цінних паперів на продаж відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
3102, 3103, 3105
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202,
4203, 4209 - за балансовою вартістю.
5.3. Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, що були відображені в складі додаткового капіталу банку за рахунком 5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії", обліковуються на цьому рахунку до часу реалізації інвестицій. У разі реалізації цих інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком 5103, відносяться до нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років".
Глава 6. Реалізація інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії
6.1. У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, які були переведені до портфеля цінних паперів на продаж, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет рахунку
3190 - за умови наявності сформованого
резерву;
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105
Дебет/Кредит рахунку
6393 - результат від продажу.
6.2. На суму наявного залишку за результатами переоцінки інвестицій, що вибувають, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахунку
5030.
Розділ VIII. Комісійні операції з цінними паперами
Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку
комісійних операцій з цінними паперами
Відображення в бухгалтерському обліку комісійних витрат, пов'язаних із виконанням договорів доручення (комісій), які надалі відшкодовуються клієнтами, здійснюється за рахунком 2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
Глава 2. Облік операцій із зберігання
цінних паперів клієнтів
2.1. Цінні папери, що прийняті банком на зберігання, відображаються в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9702
Кредит рахунку групи
991.
2.2. Видача цінних паперів, що були в банку на зберіганні, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9702 - на суму номіналу.
Глава 3. Облік операцій з купівлі цінних
паперів за дорученням клієнта
3.1. У разі одержання коштів для купівлі цінних паперів згідно з укладеним договором-доручення здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
3.2. У разі оплати цінних паперів для клієнта за ціною купівлі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
3.3. Цінні папери, що куплені для клієнта, банк обліковує за позабалансовими рахунками і на номінальну суму цінних паперів здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
3.4. Видача цінних паперів клієнту за його дорученням відображається в бухгалтерському обліку за їх номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
3.5. Якщо цінні папери були придбані за ціною, що нижча ніж замовлена комітентом, та умовами договору на комісійне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує на рахунку 6113.
3.6. Якщо після закінчення операції з купівлі цінних паперів за дорученням клієнта банк повинен повернути залишок невикористаних коштів, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку
продажу цінних паперів за дорученням клієнта
4.1. Якщо згідно з договором доручення банк приймає від клієнта цінні папери для їх продажу, то в бухгалтерському обліку на номінальну суму цінних паперів здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
4.2. У разі одержання коштів в оплату за продані цінні папери здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
4.3. У разі передавання цінних паперів покупцю на їх номінальну суму здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
4.4. Під час перерахування коштів клієнту-продавцю на суму, що зазначена в договорі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
4.5. Якщо цінні папери були продані за ціною, що вища ніж доведена комітентом, та умовами договору на комісійне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує на рахунку 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів".
Глава 5. Відображення в бухгалтерському
обліку інкасування векселів
5.1. Прийняття векселя на інкасо відображається в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку групи
991.
5.2. Відсилання векселя на інкасо відображається в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9831
Кредит рахунку
9830.
5.3. Якщо вексель оплачено в строк, то надходження коштів для оплати векселів відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Кредит рахунку
2901.
5.4. Списання з позабалансових рахунків документів, що передані згідно з дорученням на інкасо, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9831.
5.5. Якщо кошти перераховано клієнту на оплату векселя, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
5.6. Якщо вексель не оплачено в строк і банк-ремітент відповідно до наданої принципалом Інструкції пред'являє вексель до платежу або вчиняє протест, то в бухгалтерському обліку на номінальну вартість векселів здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
9898, 9899
Кредит рахунку
9830.
5.7. У разі повернення від платника векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку
9831.
5.8. Повернення принципалу векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9830.
Глава 6. Відображення в обліку
доміциляції векселів
6.1. Оплата векселів банком як особливим платником (доміциліатом) здійснюється за рахунок коштів, перерахованих платником за векселем на рахунок 2901. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Кредит рахунку
2901.
6.2. У разі пред'явлення векселя до оплати банк як особливий платник (доміциліант) здійснює платіж за векселем. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
6.3. У разі повернення коштів на вимогу платника на його поточний рахунок у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 7. Відображення в бухгалтерському
обліку андеррайтингу
7.1. Вимоги та зобов'язання щодо андеррайтингу цінних паперів обліковуються за позабалансовими рахунками 9300 А "Вимоги за андеррайтингом цінних паперів" та 9310 П "Зобов'язання за андеррайтингом цінних паперів".
7.2. Якщо банк бере на себе зобов'язання реалізувати цінні папери, емітовані клієнтом, то вимоги банку щодо отримання цінних паперів на обумовлену суму після закінчення їх випуску з дати договору до дати розрахунку обліковуються за позабалансовим рахунком 9300. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9300
Кредит рахунку групи
990 - на суму договору.
7.3. У разі отримання цінних паперів згідно з договором здійснюється така зворотна проводка:
Дебет рахунку групи
990
Кредит рахунку
9300 - на суму договору.
7.4. Зобов'язання щодо відсилання цінних паперів, які розміщені банком, з часу укладення договору до дати розрахунку обліковуються за рахунком 9310. Цінні папери до відсилання відображаються в обліку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
990
Кредит рахунку
9310 - на суму договору.
7.5. У разі відсилання цінних паперів згідно з договором здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9310
Кредит рахунку групи
990 - на суму договору.
7.6. Придбані банком-андеррайтером цінні папери з метою їх подальшого перепродажу інвесторам обліковуються в портфелі банку на продаж за рахунками групи 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж".
7.7. Купівля банком-андеррайтером цінних паперів в емітента в бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
3102, 3103, 3105,
3110, 3111, 3112,
3113, 3114
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
( Пункт 7.7 глави 7 розділу VIII із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
7.8. Продаж цінних паперів інвесторам у бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105,
3110, 3111, 3112,
3113, 3114.
( Пункт 7.8 глави 7 розділу VIII із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
7.9. За результатом андеррайтингу банк отримує комісійний дохід, що обліковується за рахунком 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів".
7.10. Облік цінних паперів, що придбані банком-андеррайтером та віднесені до портфеля на продаж, та прибутків (збитків) від операцій з ними здійснюється аналогічно до порядку, зазначеного в розділі III цієї Інструкції.
( Пункт 7.10 глави 7 розділу VIII в редакції Постанови Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
Розділ IX. Цінні папери власної емісії
Глава 1. Облік акцій власної емісії
1.1. Прості і привілейовані акції в бухгалтерському обліку відображаються окремо. Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акції виражається в гривнях.
1.2. Перерахування розміру статутного капіталу в гривні здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату укладення установчого договору.
1.3. Після державної реєстрації банку здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет рахунку
5001 - на суму зареєстрованого, але не
сплаченого акціонерами банку
статутного капіталу;
Кредит рахунку
5000 - на суму зареєстрованого
статутного капіталу банку;
Кредит рахунку
5010 - на суму емісійних різниць (у разі
випуску акцій за ціною, вищою за
номінальну вартість).
1.4. Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за балансовим рахунком 5000 П "Зареєстрований статутний капітал банку". Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах банку, і дорівнювати сумарній номінальній вартості випущених акцій.
1.5. Відображення операцій за рахунками групи 500 "Статутний капітал банку" та 501 "Емісійні різниці" здійснюється на балансі банку - юридичної особи.
1.6. Кошти, що отримані філією банку за реалізовані акції, зараховуються на рахунок 3641 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" і перераховуються банку - юридичній особі через рахунки групи 390 "Розрахунки між філіями банку" для формування статутного капіталу. Банк - юридична особа зараховує кошти за реалізовані філією акції на підставі отриманих від філії документів.
( Пункт 1.6 глави 1 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
1.7. Після реєстрації змін до статуту банку у зв'язку із збільшенням статутного капіталу в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунку
3630 - на суму попередніх внесків до
статутного капіталу;
Кредит рахунку
5000
Кредит рахунку
5010 - на суму емісійних різниць.
1.8. Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрації змін, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5001
Кредит рахунку
5000.
1.9. У разі отримання внесків за зареєстрованими змінами до статутного капіталу здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
5001, 5010.
1.10. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка вища, ніж номінальна вартість, у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дебет рахунків
5002 - за номінальною вартістю;
5010 - на суму, що перевищує номінальну
вартість;
5022, 5030 - у разі недостатності залишку
коштів за рахунком 5010.
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса.
1.11. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка нижча ніж їх номінальна вартість, у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дебет рахунку
5002 - за номінальною вартістю;
Кредит рахунку
5010 - на суму різниці між номінальною
вартістю та ціною викупу;
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса.
1.12. Анулювання акцій, викуплених в акціонерів, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку
5000
Кредит рахунку
5002.
1.13. Після прийняття рішення про виплату дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
5040
Кредит рахунку
3631.
1.14. На дату виплати дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3631
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
Відображення в бухгалтерському обліку податків, пов'язаних із виплатою дивідендів, регулюється іншими нормативно-правовими актами Національного банку.
1.15. У разі спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
5040
Кредит рахунку
5003.
1.16. У разі реєстрації збільшення статутного капіталу за рахунок капіталізованих дивідендів здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5003
Кредит рахунку
5000.
Глава 2. Облік боргових цінних
паперів власної емісії
2.1. Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номінальною вартістю, з дисконтом або з премією.
2.2. Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
у разі продажу за номінальною вартістю:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
3305, 3300, 3310,
3315, 3320, 3330, - на суму номіналу;
3340
у разі продажу з дисконтом:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Дебет рахунків
3306, 3316, 3326, 3336, - на суму дисконту;
3346
Кредит рахунків
3300, 3305, 3310, 3315,
3320, 3330, 3340.
у разі продажу з премією:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
3307, 3317, 3327, 3337, - на суму премії.
3347
Кредит рахунків
3300, 3305, 3310, 3315,
3320, 3330, 3340.
( Пункт 2.2 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
2.3. Періодичність нарахування процентів та амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення.
2.4. Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період розраховується за методом ефективної ставки відсотка. За операціями з борговими цінними паперами власної емісії сума амортизації дисконту збільшує процентні витрати, а сума амортизації премії зменшує процентні витрати. Амортизація дисконту (премії) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
амортизація дисконту:
Дебет рахунків
7050, 7051, 7052, 7053
Кредит рахунків
3306, 3316, 3326, 3336,
3346
амортизація премії:
Дебет рахунків
3307, 3317, 3327, 3337,
3347
Кредит рахунків
7050, 7051, 7052, 7053,
7054.
( Пункт 2.4 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
2.5. У разі нарахування та сплати процентів за цінними паперами власного боргу здійснюються такі бухгалтерські проводки:
нарахування витрат:
Дебет рахунків
7050, 7051, 7052, 7053,
7054
Кредит рахунків
3308, 3318, 3328, 3338,
3348
виплата процентів за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338,
3348
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
( Пункт 2.5 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
2.6. Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі настання строку погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску).
2.7. У разі настання строку погашення в бухгалтерському обліку здійснюється амортизація залишкової частини неамортизованого дисконту (премії). Погашення боргових цінних паперів відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330,
3340
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338, 3348
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
( Пункт 2.7 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
2.8. У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашення, а також застосовується знижений відсоток (рівень якого визначається умовами договору).
2.9. Дострокове погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дебет рахунків
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330,
3340
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338, 3348
Дебет/Кредит рахунків
3307, 3317, 3327, 3337, 3347/3306, 3316, 3326, 3336
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
7050, 7051, 7052, 7053, 7054.
( Пункт 2.9 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку
вчинення банком акцепту на переказних векселях
3.1. Під час вчинення банком акцепту на переказному векселі в бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Рахунки з обліку кредиторської заборгованості
Кредит рахунків
3301, 3311.
3.2. У разі погашення цього переказного векселя в бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
3301, 3311
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Розділ X. Облік операцій з цінними паперами за позабалансовими рахунками
Глава 1. Облік цінних паперів за
позабалансовими рахунками
1.1. Придбання або продаж цінних паперів слід відображати в бухгалтерському обліку із застосуванням методів їх визнання на дату операції або на дату розрахунку. Використаний метод має застосовуватися постійно до певної категорії цінних паперів. Разом з тим до торгових цінних паперів потрібно застосовувати дату розрахунку.
1.2. На дату укладення договору (дату операції) з купівлі та/або продажу цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюються проводки за позабалансовими рахунками.
1.3. Облік активів до отримання (у разі купівлі це цінні папери, у разі продажу - грошові кошти) відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
9350, 9352
Кредит рахунків групи
990 - на суму договору.
1.4. У разі отримання відповідних активів згідно з договором здійснюється зворотна проводка.
1.5. Облік активів до відсилання (у разі купівлі це грошові кошти, у разі продажу - цінні папери, що продаються) відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків групи
990
Кредит рахунків
9360, 9362 - на суму договору.
1.6. Під час відсилання відповідних активів (платежів) згідно з договором здійснюється зворотна проводка.
1.7. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком 9811 А "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" за сумою емісії, зазначеною в дозволі (свідоцтві).
1.8. Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною або умовною вартістю (1 гривня) за позабалансовим рахунком 9820 А "Бланки цінних паперів".
1.9. Цінні папери, що є власністю банку і перебувають у банку в документарній формі, обліковуються за позабалансовим рахунком 9819 А "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю.
1.10. Цінні папери, які внаслідок відповідних договірних операцій передають у заставу, обліковуються за позабалансовим рахунком 9510 П "Надана застава". Цінні папери, що прийняті банком як застава, обліковуються за рахунком 9500 А "Отримана застава".
( Пункт 1.10 глави 1 розділу X в редакції Постанови Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
1.11. Цінні папери, що прийняті банком на зберігання від клієнтів, обліковуються за позабалансовим рахунком 9702 А "Цінні папери на зберіганні".
1.12. Цінні папери, що перебувають у банку за договором доручення (комісії), обліковуються за позабалансовим рахунком 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)".
1.13. Векселі, що прийняті банком на інкасо, обліковуються за рахунком 9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо". Векселі, що відіслані на інкасо, обліковуються за рахунком 9831 А "Документи і цінності, відправлені на інкасо".
( Пункт 1.13 глави 1 розділу X із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного банку N 556 від 17.11.2004 )
1.14. Порядок відображення за позабалансовими рахунками вимог та зобов'язань щодо андеррайтингу цінних паперів визначений у главі 7 розділу VIII цієї Інструкції.
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку | В.І.Ричаківська |
