Про затвердження Порядку відображення в обліку операцій в іноземній валюті

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і завдань, покладених на Державне казначейство України Указом Президента України від 27.04.95 N 335/95 "Про Державне казначейство України" та Положенням про Державне казначейство, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 31.07.95 N 590, з метою забезпечення єдності відображення в обліку операцій в іноземній валюті, згідно з вимогами Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 N 114 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.99 за N 890/4183 із змінами та доповненнями,

1. Затвердити Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті (додається).

2. Управлінню методології по виконанню бюджету, бухгалтерського обліку та звітності Державного казначейства України Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті подати на державну реєстрацію в Міністерство юстиції України та довести до відома органів Державного казначейства України.

3. Центральним органам виконавчої влади, іншим головним розпорядникам бюджетних коштів Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті довести до відома підвідомчих установ та організацій.

Центральні органи виконавчої влади, інші головні розпорядники бюджетних коштів, установи, організації, основна діяльність яких здійснюється за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів (далі - бюджетні установи), операції в іноземній валюті відображають у бухгалтерському обліку та звітності згідно з вимогами цього Порядку.

1. Терміни, які використовуються у Порядку, мають таке визначення.

Валютний курс - курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни, встановлений Національним банком України.

Іноземна валюта - валюта інша, ніж валюта звітності.

Курсова різниця - різниця, яка є наслідком відображення однакової кількості одиниць іноземної валюти в національну валюту України при різних валютних курсах.

Монетарні статті - статті балансу, що відображають грошові кошти в касі, на рахунках в установах банків, в органах Державного казначейства, а також такі активи і зобов'язання, що будуть отримані чи сплачені у фіксованій чи визначеній сумі грошей або їх еквівалентів.

Немонетарні статті - статті балансу, що відображають основні засоби, матеріали, та інші статті, які не відносяться до монетарних.

2. Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті бюджетними установами ведеться за субрахунками, встановленими Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Державного казначейства України від 10.12.1999 N 114 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.12.1999 за N 890/4183 (зі змінами та доповненнями), та відповідно до вимог наказу Державного казначейства України від 26.04.2001 N 63 "Про внесення доповнення до Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.05.2001 за N 430/5621.

3. Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ установлені субрахунки, які безпосередньо призначені для відображення операцій в іноземній валюті:

субрахунок 302 "Каса в іноземній валюті", призначений для відображення готівки в іноземній валюті;

субрахунок 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті", передбачений для обліку іноземної валюти бюджетних установ, що знаходиться на рахунках в установах банків;

на субрахунку 442 "Інша переоцінка" відображається курсова різниця. При застосуванні операцій в іноземній валюті щодо коштів загального і спеціального фондів бюджету субрахунок розподіляється на додаткові субрахунки 442-1 - курсові різниці за загальним фондом, 442-2 - курсові різниці за спеціальним фондом.

На кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку в залежності від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків (302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318-2, 318-3, 442-1-1, 442-1-2, 442-2- 1, 442-2-2 і т.п.).

4. Бухгалтерський облік операції в іноземній валюті відображається в регістрах бухгалтерського обліку (меморіальних ордерах, відомостях, картках тощо) у національній валюті України шляхом перерахунку суми іноземної валюти за валютним курсом з одночасним відображенням операцій в іноземній валюті.

Меморіальні ордери* складаються окремо для кожного виду валюти та нумеруються відповідно N 1-1, 1-2, 1-3, 2-1, 2-2 і т.п.

5. Первісне визнання операцій, проведених в іноземній валюті, у бухгалтерському обліку перераховується в національну валюту України із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активу, зобов'язання, доходу тощо).

Аванси, попередня оплата, надані бюджетною установою (одержані від інших осіб) в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту України із застосуванням валютного курсу на дату сплати (одержання) авансу, попередньої оплати.

6. Щомісячно, у фінансовому звіті, який складається в національній валюті України:

монетарні статті, проведені в іноземній валюті, відображаються в національній валюті України з використанням валютного курсу на звітну дату;

немонетарні статті, що пов'язані з операціями в іноземній валюті і які відображаються за первісною або відновлювальною вартістю (історичною собівартістю), у національну валюту України перераховуються за валютним курсом на дату здійснення операції;

немонетарні статті, що пов'язані з операціями в іноземній валюті і які відображаються за справедливою вартістю (одержані безоплатно), у національну валюту України перераховуються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості;

7. Курсова різниця за монетарними статтями в іноземній валюті визначається на дату здійснення операції та на звітну дату.

Курсова різниця відображається у складі власного капіталу як результат переоцінок.

8. Форми фінансової звітності бюджетних установ про проведені господарські операції, і у т.ч. пов'язані з операціями у іноземній валюті, та порядок їх заповнення встановлюються окремими нормативними актами Державного казначейства України.

9. Складання зведеної фінансової звітності головними розпорядниками бюджетних коштів (розпорядниками коштів другого рівня), що мають підвідомчі бюджетні установи, розташовані за межами України, і складають фінансову звітність в іноземній валюті, здійснюється з урахуванням таких вимог до перерахунку статей фінансової звітності з іноземної валюти у національну:

усі статті звітності (крім статей доходів та витрат) бюджетної установи, розташованої за межами України, перераховуються в національну валюту України за валютним курсом на звітну дату;

статті доходів та витрат бюджетної установи, розташованої за межами України, перераховуються в національну валюту України за середньозваженим валютним курсом.

Середньозважений валютний курс визначається як результат ділення суми добутків величин валютних курсів Національного банку України та кількості днів їх дії у звітному місяці (кварталі, році) на кількість календарних днів у цьому місяці (кварталі, році).