Про вдосконалення бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" та з метою забезпечення бухгалтерського обліку деяких видів операцій у комерційних банках України Правління Національного банку України

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій комерційних банків з векселями (додається).

2. Затвердити Зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 30.12.97 N 466 (зі змінами і доповненнями) .

3. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська).

1. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій комерційних банків з векселями (далі - Інструкція) визначає порядок обліку установами комерційних банків України кредитних, торговельних, гарантійних, розрахункових, комісійних і довірчих операцій банків з векселями. Інструкція стосується операцій банків з векселями, що номіновані в національній валюті України, складені в Україні і підлягають оплаті на території України.

Ця Інструкція не поширюється на операції банків з векселями, номінованими в іноземній валюті.

2. Інструкція розроблена відповідно до законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", Положення про операції банків з векселями, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 28.05.99 N 258, зі змінами і доповненнями, Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 30.12.97 N 466, реєстр. N 510 від 31.12.97, зі змінами і доповненнями, інших законодавчих актів України та нормативно-правових актів Національного банку України і грунтується на національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, затверджених Міністерством фінансів України.

3. Інструкція регулює лише питання фінансового обліку зазначених вище операцій і не стосується їх податкового обліку.

4. Терміни, що використовуються в цій Інструкції, уживаються у значеннях, визначених:

у Положенні про операції банків з векселями (далі - Положення);

в Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України.

Терміни "вексель", "дисконт" уживаються у значенні, визначеному в Положенні.

1. Для обліку операцій з векселями використовуються такі рахунки:

а) балансові:

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1211 А "Кошти, надані Національному банку України за операціями репо";

1218 А "Нараховані доходи за строковими депозитами в Національному банку України";

1300 П "Кореспондентський рахунок Національного банку України в комерційному банку";

1311 П "Кошти, які отримані від Національного банку України за операціями репо";

1318 П "Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, які отримані від Національного банку України";

1411 А "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1412 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1416 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1417 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1418 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

1421 А "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";

1422 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";

1426 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";

1427 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";

1428 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";

1490 КА "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на продаж";

1491 КА "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, в портфелі банку на інвестиції";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках";

1522 А "Кошти, які надані іншим банкам за операціями репо";

1523 АП "Інші короткострокові кредити, які надані іншим банкам";

1524 АП "Довгострокові кредити, які надані іншим банкам";

1527 А "Прострочена заборгованість за кредитами, які надані іншим банкам";

1528 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

1529 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

1582 А "Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані іншим банкам";

1589 А "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншим банкам";

1590 КА "Резерви під нестандартну заборгованість інших банків";

1591 КА "Резерви під стандартну заборгованість інших банків";

1600 П "Кореспондентські рахунки інших банків";

1608 П "Нараховані витрати за коштами до запитання інших банків";

1611 П "Гарантійні депозити та грошове покриття інших банків";

1618 П "Нараховані витрати за строковими депозитами інших банків"';

1622 П "Кошти, які отримані від інших банків за операціями репо";

1628 П "Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків";

1780 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями";

1790 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями";

1819 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками";

1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками";

2010 А "Кошти, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо";

2018 А "Нараховані доходи за коштами, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо";

2020 А "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями";

2026 КА "Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності";

2027 А "Прострочена заборгованість суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями";

2028 А "Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності";

2029 А "Прострочені нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності";

2092 А "Сумнівна заборгованість за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності";

2099 А "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими суб'єктам господарської діяльності";

2100 АП "Короткострокові кредити, які надані центральним органам державного управління";

2105 АП "Довгострокові кредити, які надані центральним органам державного управління";

2107 А "Прострочена заборгованість за кредитами, які надані центральним органам державного управління";

2108 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані центральним органам державного управління";

2109 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані центральним органам державного управління";

2110 АП "Короткострокові кредити, які надані місцевим органам державного управління";

2115 АП "Довгострокові кредити, які надані місцевим органам державного управління";

2117 А "Прострочена заборгованість за кредитами, які надані місцевим органам державного управління";

2118 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані місцевим органам державного управління";

2119 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані місцевим органам державного управління";

2190 А "Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані центральним органам державного управління";

2191 А "Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані місцевим органам державного управління";

2198 А "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими центральним органам державного управління";

2199 А "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими місцевим органам державного управління";

2400 КА "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

2401 КА "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

2480 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";

2490 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами";

2513 П "Кошти Державного казначейства України";

2520 П "Поточні бюджетні рахунки клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України";

2526 П "Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України";

2528 П "Нараховані витрати за коштами клієнтів банку, які утримуються з Державного бюджету України";

2530 П "Кошти бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України";

2540 П "Кошти бюджету Автономної Республіки Крим";

2541 П "Кошти обласних бюджетів";

2542 П "Кошти районних, міських, селищних та сільських бюджетів";

2550 П "Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з бюджету Автономної Республіки Крим";

2551 П "Кошти бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціального фонду бюджету Автономної Республіки Крим";

2552 П "Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з обласних бюджетів";

2553 П "Кошти бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціальних фондів обласних бюджетів";

2554 П "Кошти в розрахунках клієнтів, які утримуються з районних, міських, селищних та сільських бюджетів";

2555 П "Кошти бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціальних фондів районних, міських, районних у містах, селищних та сільських бюджетів";

2558 П "Нараховані витрати за коштами бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціальних фондів районних, міських, районних у містах, селищних та сільських бюджетів";

2560 П "Державні позабюджетні фонди";

2561 П "Галузеві позабюджетні фонди";

2562 П "Регіональні позабюджетні фонди";

2600 П "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності";

2608 П "Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності";

2611 П "Кошти, отримані від суб'єктів господарської діяльності за операціями репо";

2612 П "Кошти суб'єктів господарської діяльності для забезпечення зобов'язань";

2618 П "Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності";

2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";

2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";

3110 А "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на продаж";

3111 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на продаж";

3112 А "Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на продаж";

3113 А "Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на продаж";

3114 А "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на продаж";

3116 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж";

3117 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж";

3118 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

3119 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

3190 КА "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

3210 А "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції";

3211 А "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції";

3212 А "Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції";

3213 А "Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції";

3214 А "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції";

3216 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції";

3217 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції";

3218 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції";

3219 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції";

3290 КА "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції";

3300 П "Прості векселі, емітовані банком";

3301 П "Акцепти, що надані за переказними векселями";

3306 КП "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

3307 П "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

3308 П "Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком";

3541 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку";

3548 А "Дебіторська заборгованість за фінансові послуги, які надані банком";

3578 А "Інші нараховані доходи";

3579 А "Прострочені інші нараховані доходи";

3589 А "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами";

3599 КА "Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами";

3600 П "Доходи майбутніх періодів";

3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток";

3641 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку";

3678 П "Інші нараховані витрати";

3739 П "Транзитний рахунок за іншими розрахунками";

3900 А "Рахунки, що відкриті в установах банку";

3901 П "Рахунки, що відкриті для установ банку";

6002 П "Процентні доходи за коштами, наданими Національному банку України за операціями репо";

6015 П "Процентні доходи за коштами, наданими банкам за операціями репо";

6016 П "Процентні доходи за овердрафтом та короткостроковими кредитами банкам";

6017 П "Процентні доходи за довгостроковими кредитами банкам";

6021 П "Процентні доходи за коштами, що надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо";

6022 П "Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями";

6030 П "Процентні доходи за кредитами центральним органам державного управління";

6031 П "Процентні доходи за кредитами місцевим органам державного управління";

6050 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

6051 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";

6052 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

6053 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції";

6090 П "Процентні доходи за позабалансовими операціями";

6099 П "Інші процентні доходи";

6101 П "Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків";

6103 П "Комісійні доходи за оцераціями з цінними паперами для банків";

6108 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з банками";

6109 П "Інші комісійні доходи за операціями з банками";

6111 П "Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів";

6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів";

6118 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з клієнтами";

6119 П "Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами";

6203 АП "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж";

6394 П "Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії";

6397 П "Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями";

6711 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості інших банків";

6712 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості за кредитами, які надані клієнтам";

6713 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів на продаж";

6714 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів на інвестиції";

6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років";

7002 А "Процентні витрати за коштами, які отримані від Національного банку України за операціями репо";

7012 А "Процентні витрати за короткостроковими депозитами інших банків";

7013 А "Процентні витрати за довгостроковими депозитами інших банків";

7015 А "Процентні витрати за коштами, які отримані від інших банків за операціями репо";

7020 А "Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності";

7021 АП "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від суб'єктів господарської діяльності";

7030 А "Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України";

7050 АП "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів";

7103 А "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами";

7394 А "Негативний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії";

7397 А "Штрафи, пені, що сплачені за банківськими операціями";

7399 А "Інші банківські операційні витрати";

7701 АП "Відрахування в резерв під заборгованість інших банків";

7702 АП "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

7703 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж";

7704 АП "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції";

7720 АП "Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами".

б) позабалансові:

9000 А "Гарантії, що надані банкам";

9003 А "Авалі, що надані за банки";

9020 А "Гарантії, що надані клієнтам";

9023 А "Авалі, що надані за клієнтів";

9090 А "Сумнівні гарантії, що надані банкам";

9091 А "Сумнівні гарантії, що надані клієнтам";

9100 А "Зобов'язання з кредитування, які надані банкам";

9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам";

9350 А "Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами";

9352 А "Активи до отримання за форвардними контрактами за іншими операціями";

9360 П "Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами";

9362 П "Активи до відсилання за форвардними контрактами за іншими операціями";

9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця";

9501 П "Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю";

9502 П "Застава, за якої предмет застави передається третім особам";

9510 А "Надана застава";

9600 А "Не сплачені банками доходи";

9601 А "Не сплачені клієнтами доходи";

9610 А "Борги банків, які списані у збиток";

9611 А "Борги клієнтів, які списані у збиток";

9700 А "Цінні папери клієнтів у довірчому управлінні";

9702 А "Цінні папери на зберіганні";

9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)";

9819 А "Інші цінності і документи";

9820 А "Бланки цінних паперів";

9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо";

9831 А "Документи і цінності, відіслані на інкасо";

9898 А "Інші цінності та документи в підзвіті";

9899 А "Інші цінності та документи в дорозі";

990х Контррахунки для рахунків розділів 90-95;

991х Контррахунки для рахунків розділів 96-98.

1. За балансовими рахунками банком обліковуються:

векселі, що знаходяться у власності банку;

прості векселі, що видані банком;

надані банком акцепти переказних векселів.

2. За позабалансовими рахунками банком обліковуються:

акцепти виданих банком переказних векселів, надані іншими особами;

індосаменти, що вчинені банком, які не містять безоборотного застереження;

авалі та гарантії, що надані банком на забезпечення оплати векселів;

зобов'язання з кредитування за операціями з векселями, якщо дата валютування не збігається з датою укладення угоди;

зобов'язання за векселями до відсилання, що продані, якщо дата валютування не збігається з датою укладення угоди;

векселі, що знаходяться у власності банку і зберігаються у сховищі;

векселі, що надані або одержані в заставу;

векселі, що придбані або продані за операціями репо;

векселі, що знаходяться в банку на підставі договорів комісії, доручення, зберігання;

векселі та супровідні комерційні документи, що одержані або відіслані на інкасо;

векселі, прийняті банком на експертизу;

інші векселі, що знаходяться у володінні банку і зберігаються у сховищі.

3. Вексель обліковується на балансі за балансовою вартістю у розрізі кожної складової боргового цінного папера: номінал, неамортизований дисконт або неамортизована премія.

Якщо на дату врахування або купівлі процентного векселя за ним уже накопичено відсотки, що відповідно збільшують ціну придбання векселя, то сума таких відсотків обліковується за відповідними рахунками нарахованих доходів 1418, 1428, 1528, 2028, 2108, 2118, 3118, 3218.

4. Векселі, що банк придбав на підставі договору врахування до настання строку платежу за ними у векселедержателя за грошові кошти з дисконтом, обліковуються за рахунком 2020 або за окремими аналітичними рахунками відповідних рахунків 1523, 1524, 2100, 2105, 2110, 2115.

Формування резерву за врахованими векселями здійснюється як за кредитними операціями.

5. Усі векселі, що знаходяться у власності банку, окрім зазначених у пункті 4 розділу III Інструкції, обліковуються у портфелі цінних паперів банку. Як правило, за цими векселями є більше однієї зобов'язаної особи (наприклад, авалісти, індосанти).

При врахуванні банком в іншому банку векселів, які він придбав через врахування (тобто при переврахуванні векселів), банки здійснюють облік таких операцій аналогічно до обліку операцій купівлі-продажу векселів.

Вексель обліковується у портфелі цінних паперів на продаж, якщо він придбаний на строк до 1 року з наміром подальшого його продажу.

Вексель обліковується у портфелі цінних паперів на інвестиції, якщо він придбаний з метою тримати його до дати погашення або на строк більше ніж 1 рік.

За векселями, що знаходяться у портфелі цінних паперів, банк здійснює формування резерву відповідно до Положення про порядок розрахунку резерву на відшкодування можливих збитків банків від операцій з цінними паперами, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30.12.99 N 629 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2000 за N 45/4266.

6. Якщо дата валютування і дата розрахунку різні, то для обліку дебіторської або кредиторської заборгованості використовуються рахунки 3541, 3641.

7. Бланки векселів обліковуються за позабалансовим рахунком 9820 за умовною вартістю (1 гривня).

Векселі, що знаходяться у банку за правом власності або прийняті на експертизу і зберігаються у сховищі, обліковуються за номінальною сумою за рахунком 9819.

Векселі, що прийняті банком як застава, обліковуються за рахунками 9500, 9501, 9502. Векселі, що знаходяться у власності банку і надані в заставу, обліковуються на балансі банку і одночасно обліковуються на рахунку 9510.

Векселі, що прийняті на інкасо, обліковуються за рахунком 9830; векселі, що відіслані на інкасо, обліковуються за рахунком 9831.

Векселі, що прийняті банком на зберігання від клієнтів, обліковуються за рахунком 9702. Векселі, що знаходяться в банку за договором доручення (комісії), обліковуються за рахунком 9704.

Інші векселі, що знаходяться у володінні банку і зберігаються у сховищі, обліковуються за рахунком 9819.

8. Гарантійні зобов'язання банку за операціями з векселями обліковуються за рахунками 9000, 9003, 9020, 9023.

Забезпечення (депозит) за гарантійними операціями з векселями обліковується за рахунками 1611, 2526, 2550, 2552, 2554, 2612.

Кошти, які перераховані на рахунок банку за договором про оплату векселів банком як особливим платником (доміциліатом), обліковуються за рахунками 1919, 2901.

9. Після укладення угоди про здійснення кредитної або торговельної операції з векселями сума зобов'язань згідно з договором обліковується до дати валютування на рахунках 9100, 9129 - для кредитних операцій і 9350, 9352, 9360, 9362 - для торговельних операцій. Якщо дата укладення договору і дата валютування збігаються, то ці рахунки не використовуються.

10. За операціями з векселями банки мають різні види доходів та витрат, які потрібно правильно віднести на відповідні рахунки. Облік доходів та витрат здійснюється у відповідності з принципом нарахування.

На рахунках 6016, 6017, 6022, 6030, 6031 обліковуються процентні доходи від операції врахування векселя за період з дати врахування до дати його погашення або продажу.

Дисконт за придбаними або врахованими банком векселями вважається процентним доходом банку, одержаним авансом, і амортизується рівномірно до часу погашення векселя. Якщо вексель реалізовано (продано) до часу погашення, то залишок неамортизованого дисконту як складова балансової вартості векселя повністю списується на дату продажу. Дисконт за переказним векселем, що підлягає оплаті за пред'явленням або у визначений строк від пред'явлення, амортизується рівномірно протягом періоду, коли він повинен бути пред'явлений; перед погашенням такого векселя здійснюється доамортизація залишку неамортизованого дисконту.

Вексель вважається придбаним з премією, якщо ціна придбання (без урахування нарахованих відсотків для процентного векселя) вища, ніж номінальна сума векселя. Амортизація премії здійснюється рівномірно до часу погашення векселя. Якщо Вексель реалізовано (продано) до строку погашення, то залишок неамортизованої премії як складова балансової вартості векселя повністю списується на дату продажу. Премія за переказним векселем, який підлягає оплаті за пред'явленням або у визначений строк від пред'явлення, амортизується рівномірно протягом періоду, коли він повинен бути пред'явлений; перед погашенням такого векселя здійснюється доамортизація залишку неамортизованої премії.

За рахунками 6050, 6051, 6052, 6053 банк обліковує процентні доходи, що нараховані за процентними або дисконтними векселями за час їх знаходження у портфелі цінних паперів банку, тобто за цими рахунками нараховуються відсотки за процентними векселями і амртизується дисконт за векселями, придбаними з дисконтом. За цими рахунками також амортизується премія за векселями, придбаними з премією.

Процентні доходи від операцій з авалювання векселя, надання гарантії на забезпечення оплати векселя, процентні доходи за зобов'язаннями з кредитування (при врахуванні векселя) обліковуються за рахунком 6099.

За рахунком 6099 обліковуються процентні доходи банку за фактично наданий кредит у разі виконання банком гарантійних зобов'язань з часу виплати за гарантійним зобов'язанням до часу відшкодування виплаченої суми платником за векселем або іншими надписувачами.

За рахунками 6101, 6111 обліковуються комісійні доходи банку, що одержані за кредитними операціями з векселями.

За рахунками 6103, 6113 обліковуються комісійні доходи, що одержані банком від операцій з інкасування векселів, оплати векселів, у яких банк є особливим платником (доміциліатом), зберігання векселів, комісійні доходи від купівлі і продажу векселів за дорученням клієнтів.

Комісійні доходи від операцій з авалювання векселя, надання гарантії на забезпечення оплати векселя, процентні доходи за зобов'язаннями з кредитування (при врахуванні векселя) обліковуються за рахунками 6108, 6118.

За рахунком 6203 відображається позитивний або негативний результат від продажу до дати погашення врахованого векселя або векселя з портфеля цінних паперів на продаж. Результат розраховується як різниця між ціною продажу і балансовою вартістю векселя (якщо вексель процентний, результат зменшується на суму нарахованих відсотків). За рахунком 6203 також обліковується дохід або витрати банку, які виникли у разі купівлі або продажу векселів за дорученням клієнта за ціною, нижчою (вищою) за обумовлену в договорі, якщо таке передбачено договором.

Позитивний результат від продажу векселів з портфеля цінних паперів на інвестиції обліковується за рахунком 6394, негативний - за рахунком 7394.

Штрафи і пені, що одержані банком від операцій з векселями, обліковуються за рахунком 6397. Штрафи і пені, що сплачені банком, обліковуються за рахунком 7397.

11. При здійсненні операцій з векселями банк може нести витрати, що відшкодовуються клієнтом або що здійснюються за рахунок банку.

Комісійні витрати за операціями з інкасування векселів, оплати векселів, у яких банк є особливим платником (доміциліатом), довірчими операціями та інші комісійні витрати, що за умовами договору відшкодовуються клієнтом і не включаються до комісійних доходів, обліковуються за рахунками 1819, 2801.

Якщо суми коштів на оплату таких витрат перераховані клієнтом банку попередньо, то такі кошти обліковуються за рахунками 1919, 2901.

Комісійні витрати, які несе банк при неоплаті векселя в строк на опротестування, одержання платежу з платника за векселем, повідомлення зобов'язаних осіб, обліковуються за рахунком 7103.

12. За рахунком 7050 обліковуються процентні витрати банку на виплату відсотків за виданими простими і акцептованими переказними процентними векселями. За цим самим рахунком здійснюється амортизація дисконту (премії) у разі реалізації виданих векселів з дисконтом (премією).

13. Рахунки для обліку операцій з векселями використовуються залежно від контрагента і типу операції. Контрагентом, за яким визначається рахунок для обліку, вважається той контрагент банку, від якого банк очікує одержати платіж. Як правило, це платник за векселем, але в разі врахування векселя з реверсом - це векселедержатель.

14. У бухгалтерських проводках наведені рахунки для обліку операцій з клієнтами-суб'єктами господарської діяльності. Якщо контрагентом за операціями з векселями є банк або орган державного управління, то для обліку таких операцій потрібно використовувати відповідні рахунки для банків або органів державного управління. Таблиця відповідності рахунків сектора економіки, до якого належить контрагент, наведена в додатку 1 (Використання рахунків залежно від контрагента). Рахунки, які використовуються для обліку операцій з векселями без урахування сектора економіки контрагента, у таблиці не наведені.

15. У бухгалтерських проводках не наведені проводки із зарахування і списання векселів з позабалансового рахунку 9819 (застосування цього рахунку розглянуто у пункті 7 розділу III цієї Інструкції).

Після укладення договору про врахування векселя, якщо дата укладення договору не збігається з датою валютування, здійснюється така проводка на суму зобов'язань згідно з договором:

Дебет - 9129;

Кредит - 990х.

Якщо дата укладення договору і дата валютування збігаються, то ця проводка не здійснюється.

Якщо вексель враховується, то здійснюються такі проводки:

Дебет - 2020 - на номінальну суму векселя;

Дебет - 2028 - на суму відсотків (для процентних векселів), накопичених за період з дати видачі векселя до дати валютування;

Кредит - 2026 - на суму дисконту;

Кредит - 1200, 2600 - на суму врахування.

Якщо зменшено зобов'язання з кредитування на суму балансової вартості врахованих векселів, то здійснюється така проводка:

Дебет - 990х;

Кредит - 9129.

Якщо нараховуються відсотки (для процентних векселів) за ставкою, що вказана на векселі, то здійснюється така проводка:

Дебет - 2028;

Кредит - 6022.

При амортизації дисконту на суму амортизації здійснюється така проводка:

Дебет - 2026;

Кредит - 6022.

Якщо одержані кошти для погашення векселя, то здійснюються такі проводки:

Дебет - 1200, 2600 - на суму, одержану для погашення векселя;

Кредит - 2020 - на номінальну суму векселя;

Кредит - 2028 - на суму нарахованих відсотків (для процентних векселів).

Приклад обліку операції з врахування векселя наведено в додатку 2.

При амортизації дисконту та нарахуванні відсотків за векселем (для процентних векселів) за період з дати останнього нарахування (амортизації) до дати дострокового погашення здійснюються такі проводки:

При нарахуванні відсотків:

Дебет - 2028;

Кредит - 6022.

При амортизації дисконту:

Дебет - 2026;

Кредит - 6022.

При одержанні коштів для погашення векселя:

Дебет - 1200, 2600 - на суму, одержану для погашення векселя;

Кредит - 2020 - на номінальну суму векселя;

Кредит - 2028 - на суму відсотків (для процентних векселів);

Кредит - 6022 - на суму неамортизованого дисконту, що належить банку за умовами договору.

У разі повернення платнику певної частки дисконту, здійснюється така проводка на суму дисконту, що повертається клієнту:

Дебет - 2026;

Кредит - 1200, 2600.

При амортизації дисконту та нарахуванні відсотків за векселем (для процентних векселів) за період з дати останнього нарахування (амортизації) до дати переврахування або продажу векселя здійснюються такі проводки:

При нарахуванні відсотків:

Дебет - 2028;

Кредит - 6022.

При амортизації дисконту:

Дебет - 2026;

Кредит - 6022.

При переврахуванні, продажу врахованих векселів до строку платежу за ними:

Дебет - 1200, 2600 - на суму, що одержана від продажу (переврахування, повернення векселя клієнту);

Дебет - 2026 - на суму неамортизованого дисконту;

Кредит - 2020 - на номінальну суму векселя;

Кредит - 2028 - на суму нарахованих відсотків (для процентних векселів);

Кредит/Дебет - 6203 - на суму позитивного/негативного результату.

При здійсненні передаточного індосаменту, що не вміщує безоборотного застереження, на суму здійсненого індосаменту:

Дебет - 9020;

Кредит - 990х.

При списанні відповідальності за оплату векселя після того, як банк дізнався (як це передбачено в пункті 5 глави 2 розділу 1 Положення) про оплату векселя платником або іншим надписувачем відповідно до пункту 13 глави 2 розділу 4 Положення, здійснюється така проводка:

Дебет - 990х;

Кредит - 9020.

Якщо на час строку погашення векселя кошти від платника не надійшли або надійшли частково, то вексель є простроченим у повній чи залишковій сумі і прострочена сума векселя обліковується за рахунком 2027:

Дебет - 2027;

Кредит - 2020.

Якщо банк у разі опротестування векселя сплачує нотаріальні послуги, збори за повідомлення осіб, зобов'язаних за векселем тощо, які обліковуються як витрати банку, то здійснюється така проводка:

Дебет - 7103;

Кредит - 1200, 2600.

Відсотки, що нараховані за векселем (для процентних векселів) і не погашені в строк, обліковуються згідно з Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затвердженими постановою Правління від 25.09.97 N 316, змінами і доповненнями, за рахунками прострочених нарахованих доходів:

Дебет - 2029;

Кредит - 2028.

Якщо прострочена заборгованість за векселем визнається сумнівною, то здійснюється така проводка:

Дебет - 2092;

Кредит - 2027.

Нараховані за векселем відсотки (для процентних векселів) переносяться на рахунки сумнівних нарахованих доходів:

Дебет - 2480;

Кредит - 2029.

Під сумнівну заборгованість за нарахованими відсотками (для процентних векселів) банки здійснюють формування резервів:

Дебет - 7720;

Кредит - 2490.

Якщо заборгованість за векселем визнається безнадійною щодо повернення, то в установленому порядку приймається рішення про списання за рахунок резерву:

його номінальної вартості:

Дебет - 2400;

Кредит - 2092;

нарахованих відсотків (для процентних векселів):

Дебет - 2490;

Кредит - 2480.

Одночасно заборгованість за номінальною сумою векселя і сумою нарахованих відсотків (для процентних векселів) обліковується за позабалансовими рахунками. При цьому здійснюються такі проводки:

на номінальну суму векселя:

Дебет - 9611;

Кредит - 991х;

на суму нарахованих відсотків (для процентних векселів):

Дебет - 9601;

Кредит - 991х.

Якщо погашається вексель, який обліковується на рахунку простроченої або сумнівної заборгованості, то здійснюється така проводка:

Дебет - 1200, 2600;

Кредит - 2027, 2092.

При погашенні прострочених нарахованих відсотків (для процентних векселів) здійснюється така проводка:

за простроченими векселями:

Дебет - 1200, 2600;

Кредит - 2029;

за сумнівними щодо оплати векселями:

Дебет - 1200, 2600;

Кредит - 2480.

Сторнування (зменшення суми) сформованих резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими відсотками (для процентних векселів) відображається проводкою:

Дебет - 2490;

Кредит - 7720.

Якщо погашається вексель, який вже списано за рахунок резерву, відшкодування витрат відображається проводками:

на номінальну суму погашеного векселя:

Дебет - 1200, 2600;

Кредит - 7702, 6712 (якщо вексель списаний у минулому році);

на суму нарахованих відсотків (для процентних векселів):

Дебет - 1200, 2600;

Кредит - 7720, 6717 (якщо вексель списаний у минулому році).

Одночасно з цим списується з позабалансових рахунків безнадійна щодо сплати заборгованість:

на номінальну суму погашеного векселя:

Дебет - 991х;

Кредит - 9611;

на суму одержаних нарахованих відсотків (для процентних векселів):

Дебет - 991х;

Кредит - 9601.

Після закінчення строку позовної давності непогашений вексель списується з позабалансових рахунків і знищується після закінчення строків зберігання, встановлених чинним законодавством.

Якщо списується з позабалансових рахунків номінальна вартість векселя як безнадійна заборгованість, то здійснюється така проводка:

Дебет - 991х;

Кредит - 9611.