Виключення таких сум із декларацій громадян, які мають доходи не за місцем основної роботи, провадиться податковими органами при обчисленні річної суми податку з сукупного оподатковуваного доходу за звітний календарний рік на підставі відповідного документа, що підтверджує внесення громадянином таких сум до благодійних організації, зокрема, платіжне доручення на безготівкове перерахування благодійних внесків; квитанції банку, відділення зв'язку, благодійної організації; довідка підприємства, де працює громадянин, про перерахування сум благодійних внесків із заробітної плати такого працівника.
( Абзац другий підпункту 5.14 пункту 5 в редакції Наказу ДПА N 53 від 14.02.2001 )( Абзац третій підпункту 5.14 пункту 5 вилучено на підставі Наказу ДПА N 53 від 14.02.2001 )( Приклад підпункту 5.14 пункту 5 вилучено на підставі Наказу ДПА N 53 від 14.02.2001 )
5.15. суми, одержувані працівниками на відшкодування шкоди, заподіяної їм каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків, а також у зв'язку із втратою годувальника;
5.16. суми, одержувані громадянами за здавання ними крові, від інших видів донорства, за здавання грудного молока;
5.17. вартість путівок на лікування, відпочинок та у дитячі оздоровчі табори, крім туристських та міжнародних;
5.18. суми, одержувані громадянами від органів статистики за ведення записів сімейних бюджетів;
5.19. суми доходів осіб, які виконують сільськогосподарські та будівельні роботи в сільській місцевості тимчасово або сезонно, а також членів студентських будівельних загонів, що споруджують об'єкти в сільській місцевості;
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.19 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 650 від 25.12.98 )
5.20. доходи працівників сільськогосподарських підприємств і рибних господарств, незалежно від форм власності та господарювання, і риболовецьких колгоспів, одержані ними натурою (сільськогосподарською, рибною продукцією власного виробництва зазначених підприємств та продукцією її переробки, за винятком продукції, визначеної Кабінетом Міністрів України у розмірах, що не перевищують 12 неоподатковуваних мінімумів на календарний рік). Решта доходів, одержаних натурою, включається до сукупного оподатковуваного доходу громадян, виходячи із середньої ціни реалізації з урахуванням податку на додану вартість. Обчислення зазначених доходів провадиться за очікуваною собівартістю відповідної продукції;
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.20 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 650 від 25.12.98; із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
5.21. суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної освіти, а також у державних вищих учбових закладах освіти, розташованих на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб.
( Абзац перший підпункту 5.21 пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
Суми плати за навчання дітей та за утримання в дошкільних виховних закладах не включаються до сукупного оподатковуваного доходу тих громадян, на користь яких юридичною або фізичною особою були проведені такі виплати.
( Абзац третій підпункту 5.21 пункту 5 вилучено на підставі Наказу ДПА N 150 від 05.04.2001 ) ( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.21 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 650 від 25.12.98 )
5.22. суми дивідендів, що були оподатковані під час їх виплати відповідно до пункту 7.8 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.22 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 650 від 25.12.98; із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 523 від 28.12.2001 )
5.23. суми, одержані громадянами за здану ними вторинну сировину (макулатуру та ганчір'я). Доходи, одержувані громадянами за здачу іншої вторинної сировини та побутового металобрухту за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, оподатковуються у порядку, передбаченому в пункті 14 цієї Інструкції;
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.23 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000; із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )
Приймання побутового металобрухту від фізичних осіб дозволяється лише при пред'явленні ними документа, який засвідчує особу, та обов'язково оформляється актом приймання. В акті зазначаються дані документа, який засвідчує особу, та опис побутового металобрухту. Приймання промислового металобрухту у фізичних осіб, які не є суб'єктами підприємницької діяльності, а також збирання, заготівля, переробка, транспортування, реалізація промислового металобрухту фізичними особами забороняється.
( Підпункт 5.23 пункту 5 доповнено абзацом згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )
5.24. державні стипендії видатним діячам науки, освіти, культури, фізичної культури і спорту, що призначаються відповідно до Указу Президента України 14 лютого 1996 року N 128 "Про державні стипендії видатним діячам науки, освіти та культури";
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.24 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
5.25. Державні премії України в галузі науки і техніки, Державні премії України імені Т.Шевченка, Державні премії України по архітектурі;
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.25 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
5.26. суми грошової допомоги, що надається сім'ям військовослужбовців, осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, які загинули (пропали безвісти) або померли під час виконання обов'язків військової служби, а також службових обов'язків з охорони громадського порядку та боротьби із злочинністю;
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.26 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
5.27. одноразові грошові виплати громадянам похилого віку у зв'язку з виходом на пенсію, що виплачуються відповідно до статті 15 Закону України "Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку", та суми грошової допомоги, що виплачується відповідно до частини шостої статті 37 Закону України "Про державну службу";
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.27 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
5.28. суми одноразової допомоги, виплачуваної громадянам України за рішенням Швейцарського фонду допомоги жертвам Холокосту;
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.28 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
5.29. кошти, внесені фізичними та юридичними особами на пенсійні рахунки, відкриті в уповноважених холдинговою компанією "Київміськбуд" банках відповідно до Закону України "Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд", та кошти, що відповідно до Закону України "Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд" виплачуються фізичним особам згідно з договорами пенсійних вкладів, укладеними в період проведення такого експерименту (за винятком випадків, коли кошти зняті вкладником з пенсійного рахунку з порушенням умов, зазначених у договорі пенсійного вкладу).
Підставою для виключення таких внесків із сукупного оподатковуваного доходу громадян за місцем роботи є письмова заява працівника до бухгалтерії підприємства, установи, організації з проханням направити частину заробітку на зазначені цілі. Підставою для виключення таких внесків із сукупного оподатковуваного доходу громадян, які подають декларації, є виданий відділенням банку або відділенням зв'язку відповідний документ, що підтверджує внесення або перерахування коштів на пенсійні рахунки.
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.29 згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
5.30. суми допомоги, вартість подарунків (призів), що надаються один раз на календарний рік у межах розміру прожиткового мінімуму, установленого законом на працездатну особу, за рахунок юридичних, фізичних осіб та громадських організацій (далі - допомога).
Зазначена допомога, надана фізичній особі (далі - набувач) за місцем її основної роботи, не включається до сукупного оподатковуваного доходу, а також не обкладається прибутковим податком, якщо така допомога надана не за місцем основної роботи набувача, але лише один раз на рік у будь-якому з місяців календарного року в межах розміру прожиткового мінімуму, затвердженого законом у розрахунку на місяць на працездатну особу на день її надання.
Юридичні особи (громадські організації тощо) та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які надають допомогу набувачу не за місцем його основної роботи, надсилають податковому органу за місцем проживання такого набувача довідку за формою 2 (додаток 2 до Інструкції) у порядку, визначеному в розділі III Інструкції. При проведенні річних перерахунків за місцем основної роботи та/або податковим органом за річною декларацією із сукупного річного оподатковуваного доходу виключається фактично виплачена сума допомоги, але в межах розміру прожиткового мінімуму в розрахунку на місяць, що діяв на кінець звітного календарного року.
( Пункт 5 доповнено підпунктом 5.30 згідно з Наказом ДПА N 235 від 11.06.2001 )
Примітка. Суми виплат, що не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу громадян відповідно до підпунктів 5.1 - 5.18, 5.21 - 5.23, 5.29, 5.30 пункту 5 Інструкції, не враховуються при визначенні бази нарахування страхових внесків, податків і зборів, які нараховуються на фонд оплати праці відповідно до законів України.
( Пункт 5 доповнено приміткою згідно з Наказом ДПА N 235 від 11.06.2001 )
6. Суми, на які зменшується сукупний оподатковуваний доход
6.1. Сукупний оподатковуваний доход зменшується на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержаний доход, встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму. Неоподатковуваний мінімум введено в шкалу ставок оподаткування (пункт 7.1 цієї Інструкції). Неоподатковуваний мінімум виключається за місцем основної роботи та податковими органами при нарахуванні авансових і остаточних сум податку відповідно до кількості місяців, за які одержано доход.
( Підпункт 6.1 пункту 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
6.2. Сукупний оподатковуваний доход додатково зменшується на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано доход, встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму одному з батьків (опікунів, піклувальників) на кожну дитину віком до 16 років, якщо місячний сукупний оподатковуваний доход не перевищує розміру десяти мінімальних місячних заробітних плат, встановленого чинним законодавством.
( Абзац перший підпункту 6.2 пункту 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
Зазначена пільга зберігається до кінця року, в якому діти досягли 16-річного віку, а в разі смерті дітей - протягом наступних дванадцяти місяців. Зменшення оподатковуваного доходу починає провадитися з місяця народження дитини.
Копії свідоцтв про народження дітей подаються громадянами за місцем їх основної роботи (служби, навчання) до виплати їм заробітної плати за першу половину січня, а в разі зміни кількості утриманців - не пізніше 15 числа наступного після такої зміни місяця. При обчисленні податку податковими органами копії свідоцтв про народження дітей подаються їм одночасно з декларацією про одержані доходи.
Громадянам, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями і фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності (за місцем основної роботи), зменшення оподатковуваного сукупного доходу на кожну дитину віком до 16 років провадиться щомісячно. Іншим громадянам, які одержують доходи не за місцем основної роботи, зменшення оподатковуваного сукупного доходу на зазначену суму провадиться податковими органами при нарахуванні авансових і остаточних сум податку відповідно до кількості місяців, за які одержано доход.
( Абзац четвертий підпункту 6.2 пункту 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
6.2.1. Батькам, які перебувають у зареєстрованому шлюбі зменшення оподатковуваного доходу провадиться одному з них їхнім вибором. Якщо один з подружжя (чоловік, дружина) користується пільгою відповідно до пунктів 5.5, 6.4, 6.5, 6.6 цієї Інструкції, то другий з них (дружина, чоловік) не втрачає права на одержання пільги на дітей. Якщо в одного з подружжя є діти від попереднього шлюбу, то другий, який не є батьком (матір'ю), також має право на зменшення оподатковуваного доходу на дітей.
( Абзац перший підпункту 6.2.1 пункту 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )
Правом зменшення оподатковуваного доходу користуються також особи, які не перебувають у шлюбі -одинокі матері, вдови (вдівці). У випадках, коли шлюб розірвано, зменшення оподатковуваного доходу провадиться тому з батьків, з ким проживають діти.
З метою зменшення кількості довідок про те, що інший з подружжя (чоловік) не користується пільгою на дітей віком до 16 років, зменшення оподатковуваного доходу провадиться, як правило, за місцем роботи дружини.
При одержанні цієї пільги за місцем роботи чоловіка, в разі необхідності і за бажанням подружжя, він має подати довідку з місця роботи дружини про те, що вона не користується цією пільгою.
Зменшення оподатковуваного податком доходу громадян на дітей провадиться на підставі:
копії свідоцтва про народження дитини (дітей);
якщо пільга одержується за місцем роботи чоловіка, то він додатково подає довідку з місця основної роботи дружини про те, що з її доходу відрахування сум на дітей не провадяться.
Зазначена пільга надається, починаючи з доходів того місяця, в якому було подано документи до бухгалтерії за місцем основної роботи.
( Приклад підпункту 6.2.1 вилучено на підставі Наказу ДПА N 523 від 28.12.2001 )
6.3. Для робітників, службовців і прирівняних до них за оподаткуванням громадян, які мають на утриманні трьох і більше дітей віком до 16 років, сума прибуткового податку зменшується на 50 відсотків одному з батьків (опікунів, піклувальників).
Зазначена додаткова пільга багатодітним сім'ям, як і основна пільга на дітей, що надається відповідно до підпункту 6.2, зберігається до кінця року, у якому діти досягли 16- річного віку, а в разі смерті дітей - протягом наступних дванадцяти місяців. Право на зменшення оподатковуваного доходу виникає з місяця народження дитини та згідно з іншими умовами, зазначеними в цьому пункті.
Зокрема, якщо сукупний місячний оподатковуваний дохід платника податку не перевищує 10 мінімальних заробітних плат, то пільга надається з розрахунку на кожну дитину віком до 16 років, після чого обчислена сума прибуткового податку, розрахована за основною шкалою ставок, зменшується на 50 відсотків. Якщо сукупний місячний дохід перевищує розмір десяти мінімальних місячних заробітних плат, то багатодітному платнику податку надається тільки одна пільга - у вигляді зменшення суми прибуткового податку на 50 відсотків.
Приклад. Громадянка "М" за місцем основної роботи отримує щомісяця заробітну плату в сумі 250 грн. і в серпні подає заяву до бухгалтерії про наявність трьох дітей. Третя дитина народилася в серпні. Старшій дитині в жовтні виповнюється 16 років.
Розмір неоподатковуваного мінімуму - 17 грн. Нарахована сума місячного сукупного оподатковуваного доходу (не беручи до уваги неоподатковуваний мінімум, оскільки він закладений до податкової шкали) зменшується на 51 грн.= (3 х 17 грн.) і становить 199 грн.= (250 грн. - 51 грн.).
Сума прибуткового податку з оподатковуваного доходу, який становить 199 грн., відповідно до шкали ставок підпункту 7.1 дорівнює: (85 грн.- 17 грн.) х 10% + (170 грн.- 85 грн.) х 15% + (199 грн.-170 грн.) х 20% = 6,80 + 12,75 + 5,8 = 25,35 грн.
У результаті застосування зазначеної у цьому пункті пільги, сума прибуткового податку повинна бути зменшена на 50 відсотків, тобто на 12,67 грн. До сплати залишається 12,67 грн. прибуткового податку.
Зазначена пільга зберігається до кінця звітного (календарного) року.
( Пункт 6 доповнено підпунктом 6.3 згідно з Наказом ДПА N 619 від 07.12.2000 )
6.4. Сукупний оподатковуваний доход зменшується на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано доход, до десяти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір вирахувань, зазначених в пунктах 6.1 та 6.2 цієї Інструкції, у:
1) громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи, віднесених до 1 та 2 категорій.
Підставою для надання пільги є посвідчення встановленого зразка;
( Абзац підпункту пункту 6 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
Приклад. Працівник підприємства, потерпілий від Чорнобильської катастрофи і віднесений до 2 категорії, отримав за місцем основної роботи у квітні 512 грн. Розмір неоподатковуваного доходу для цієї категорії громадян становить десять неоподатковуваних мінімумів, тобто 170 грн. В цьому випадку місячний сукупний оподатковуваний доход буде 342 грн.=(512-170).
( Приклад підпункту 6.4 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 523 від 28.12.2001 )
6.5. Сукупний оподатковуваний дохід зменшується на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано дохід, до п'яти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір вирахувань, зазначених у пунктах 6.1 та 6.2 цієї Інструкції, у:
( Абзац підпункту пункту 6 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 ) ( Абзац підпункту пункту 6 виключено на підставі Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
інвалідів з дитинства, інвалідів 1 і 2 груп.
Пільга надається на підставі пенсійного посвідчення або довідки лікарсько-трудової експертної комісії;
громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до 3 та 4 категорій.
Підставою для надання пільги є посвідчення встановленого зразка;
батьків і одного з подружжя військовослужбовців, які загинули чи померли або пропали безвісти при виконанні службових обов'язків;
одного з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і батьків, які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, що проживають разом з ними і потребують постійного догляду;
громадян, реабілітованих відповідно до Закону України "Про реабілітацію жертв політичних репресій на Україні".
Приклад. Працівник підприємства, який є інвалід I групи, отримав за місцем основної роботи у березні 264 грн. У цьому випадку розмір доходу, що не оподатковувається, становить 85 грн.=(17 х 5), а сукупний оподатковуваний доход за цей місяць - 179 грн.=(264 - 85).
( Приклад підпункту 6.5 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 523 від 28.12.2001 )
Дія пункту 6.4, а також пунктів 6.1, 6.2, 6.3, 6.5, 6.6 цієї Інструкції протягом календарного року поширюється на доходи, одержувані громадянами за місцем основної роботи. При виникненні права на пільки протягом року вони надаються з місця, в якому було подано документи, що є підставою для одержання пільг. В разі несвоєчасного подання документів з поважних причин, пільга надається з місця виникнення такого права за рішення власника або уповноваженого ним органа, або керівника податкової інспекції, але не раніше як з початку календарного року. При наявності у громадянина права на пільги з кількох підстав, йому надається одна з них за його вибором. Цей порядок зберігається при проведенні остаточного розрахунку прибуткового податку за відповідний період календарного року.
( Абзац підпункту 6.5 пункту 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )( Підпункт пункту 6 із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000, N 619 від 07.12.2000, N 523 від 28.12.2001 )
6.6. Сукупний оподатковуваний доход зменшується на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано доход, до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір вирахувань, зазначених у пунктах 6.1 та 6.2 цієї Інструкції, в учасників бойових дій, учасників війни, інвалідів війни, осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, та осіб, на яких поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" відповідно до Постанови Верховної Ради України від 25.04.96 N 146/96-ВР "Про деякі питання сплати прибуткового податку з громадян".
Підставою для надання пільг є "Посвідчення учасника бойових дій", "Посвідчення інваліда війни", "Посвідчення учасника війни", "Посвідчення члена сім'ї загиблого".
( Підпункт пункту 6 в редакції Наказів Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000, N 461 від 28.08.2000; із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 150 від 05.04.2001 )
6.7. Органи місцевого самоврядування базового рівня, враховуючи матеріальний стан, мають право додатково зменшувати сукупний оподатковуваний доход окремих громадян або звільняти їх від сплати податку в календарному році.
Питання про надання такої пільги розглядається на підставі письмової заяви громадянина з попереднім обстеженням матеріального стану сім'ї (господарства).
6.8. Забороняється встановлення іншими законодавчими актами додаткових пільг щодо прибуткового податку з громадян, не передбачених Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян". Інші пільги можуть бути встановлені тільки шляхом доповнення Декрету "Про прибутковий податок з громадян".
7. Ставки податку
7.1. Прибутковий податок з сукупного оподатковуваного доходу громадян за місцем основної роботи (служби, навчання) обчислюється за такими ставками:
------------------------------------------------------------------
| Місячний сукупний | Ставки та розміри податку |
|оподатковуваний доход (у| |
| неоподатковуваних | |
| мінімумах) | |
|------------------------+---------------------------------------|
|З доходу в розмірі |не оподатковується |
|одного | |
|неоподатковуваного | |
|мінімуму | |
|------------------------+---------------------------------------|
|З доходу в розмірі від |10 відсотків від суми доходу, що |
|одного |перевищує розмір одного |
|неоподатковуваного |неоподатковуваного мінімуму |
|мінімуму + 1 грн. до 5 | |
|неоподатковуваних | |
|мінімумів | |
|------------------------+---------------------------------------|
|З доходу в розмірі від 5|податок з доходу в розмірі 5 |
|неоподатковуваних |неоподатковуваних мінімумів + 15 |
|мінімумів + 1 грн. до 10|відсотків від суми, що перевищує доход |
|неоподатковуваних |у розмірі 5 неоподатковуваних мінімумів|
|мінімумів | |
|------------------------+---------------------------------------|
|З доходу в розмірі від |податок з доходу в розмірі 10 |
|10 неоподатковуваних |неоподатковуваних мінімумів + 20 |
|мінімумів + 1 грн. до 60|відсотків від суми, що перевищує доход |
|неоподатковуваних |у розмірі 10 неоподатковуваних |
|мінімумів |мінімумів |
|------------------------+---------------------------------------|
|З доходу в розмірі від |податок з доходу в розмірі 60 |
|60 неоподатковуваних |неоподатковуваних мінімумів + 30 |
|мінімумів + 1 грн. до |відсотків від суми, що перевищує доход |
|100 неоподатковуваних |у розмірі 60 неоподатковуваних |
|мінімумів |мінімумів |
|------------------------+---------------------------------------|
|З доходу в розмірі понад|податок з доходу в розмірі 100 |
|100 неоподатковуваних |неоподатковуваних мінімумів + 40 |
|мінімумів |відсотків від суми, що перевищує доход |
| |у розмірі 100 неоподатковуваних |
| |мінімумів |
------------------------------------------------------------------
( Шкала ставок абзацу першого підпункту 7.1 пункту 7 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
Для зручності в практичній роботі слід користуватися цифровою шкалою ставок, яка пристосована до діючого в даний час неоподатковуваного мінімуму (17 грн.):
( Абзац другий підпункту 7.1 пункту 7 із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
------------------------------------------------------------------
| Місячний сукупний | Ставки та розміри податку |
|оподатковуваний доход (у| |
| неоподатковуваних | |
| мінімумах) | |
|------------------------+---------------------------------------|
|до 17 грн. включно |не оподатковується |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 17 грн. до 85 грн. |10% суми, що перевищує 17 грн. |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 86 грн. до 170 грн. |6,8 грн. + 15% суми, що перевищує доход|
| |85 грн. |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 171 грн. до 1020 |19,55 грн. + 20% суми, що перевищує |
|грн. |доход 170 грн. |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 1021 грн. до 1700 |189,55 грн. + 30% суми, що перевищує |
|грн. |доход 1020 грн. |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 1701 грн. і вище |393,55 грн. + 40% суми, що перевищує |
| |доход 1700 грн. |
------------------------------------------------------------------
( Шкала ставок абзацу другого підпункту 7.1 пункту 7 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
Приклад 1. Розмір одержаного місячного сукупного доходу становить 75 грн. Прибутковий податок обчислюється з 58 грн., тобто за виключенням неоподатковуваного мінімуму (75 грн. - 17 грн.).
( Приклад 1 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
Приклад 2. Розмір місячного сукупного доходу - 150 грн. У цьому випадку прибутковий податок визначається в сумі 6,8 грн. + 15% з 65 грн., тобто із суми, що перевищує 85 грн. Таким чином, сума податку з 150 грн. становить 16 грн. 55 коп.
( Приклад 2 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
Для громадян, зазначених у пункті 6 цієї Інструкції, сукупний оподатковуваний доход яких згідно з чинним законодавством змееншується на певну кількість неоподатковуваних мінімумів (один,..., п'ять,..., десять,..., п'ятнадцять), обчислення прибуткового податку з оподатковуваного доходу провадиться з початкової (базової) ставки (10 відсотків) шкали ставок прибуткового податку, що наведена у пункті 7.1. цієї Інструкції.
( Підпункт 7.1 пункту 7 доповнено абзацом згідно з Наказом Головної державної податкової інспекції N 88 від 1.09.94; із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )
7.2 Із сум авторських винагород, що виплачуються спадкоємцям повторно (неодноразово), податок нараховується до джерел виплати і у складі сукупного оподатковуваного річного доходу за наведеними у пункті 7.1 цієї Інструкції ставками, збільшеними вдвічі, але не більше 70 відсотків.
З доходів, зазначених у цьому пункті Інструкції, при визначенні оподатковуваного доходу у джерела виплати не виключається розмір встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги, наведені у пункті 6 цієї Інструкції.
Для практичних цілей обчислення прибуткового податку з доходів, зазначених у п. 7.2 цієї Інструкції, шкала ставок має такий вигляд:
------------------------------------------------------------------
| Місячний сукупний | Ставки та розміри податку |
|оподатковуваний доход (у| |
| неоподатковуваних | |
| мінімумах) | |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 1 грн. до 85 грн. |20% із суми доходу |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 86 грн. до 170 грн. |17 грн. + 30% суми, що перевищує доход |
| |85 грн. |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 171 грн. до 1020 |42,5 грн.+ 40% суми, що перевищує доход|
|грн. |170 грн. |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 1021 грн. до 1700 |382,5 грн.+ 60% суми, що перевищує |
|грн. |доход 1020 грн. |
|------------------------+---------------------------------------|
|від 1701 грн. і вище |790,5 грн.+ 70% суми, що перевищує |
| |доход 1700 грн. |
------------------------------------------------------------------
( Шкала ставок абзацу третього підпункту 7.2 пункту 7 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )
7.3. Із сум доходів, одержаних громадянами не за місцем основної роботи, та громадянами, які не мають постійного місця проживання в Україні, податок нараховується до джерел виплати за ставкою 20 відсотків.
Громадянам, які мають постійне місце проживання в Україні і одержали доходи не за місцем основної роботи, державними податковими інспекціями на підставі декларацій проводяться перерахунки податку з сукупного річного доходу за ставками, наведеними у пункті 7.1 цієї Інструкції.
З доходів, зазначених у цьому пункті Інструкції, при визначенні оподатковуваного доходу у джерела виплати не виключається розмір встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги, наведені у пункті 6 цієї Інструкції.
7.4. Заробітна плата та інші доходи працівників, зайнятих на підземних роботах у вугільній і гірничодобувній промисловості, оподатковуються прибутковим податком за місцем основної роботи за ставкою 10 відсотків.
( Підпункт 7.4 пункту 7 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 222 від 28.04.2000 )( Приклад 1 підпункту 7.4 пункту 7 виключено на підставі Наказу ДПА N 53 від 14.02.2001 )( Приклад 2 підпункту 7.4 пункту 7 виключено на підставі Наказу ДПА N 53 від 14.02.2001 )( Примітку підпункту 7.4 пункту 7 виключено на підставі Наказу ДПА N 53 від 14.02.2001 )( Приклад 3 підпункту 7.4 пункту 7 виключено на підставі Наказу ДПА N 53 від 14.02.2001 )( Абзац підпункту 7.4 пункту 7 виключено на підставі Наказу ДПА N 53 від 14.02.2001 )( Підпункт 7.5 пункту 7 вилучено згідно з Наказом ДПА N 619 від 07.12.2000 )
II. ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ, ОДЕРЖАНИХ ГРОМАДЯНАМИ ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (СЛУЖБИ, НАВЧАННЯ) І ПРИРІВНЯНИХ ДО НИХ ДОХОДІВ
8. Об'єкти оподаткування
Доходами, одержаними за місцем основної роботи (служби, навчання), вважаються доходи, одержані від підприємств, установ і організації усіх форм власності, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові відносини при умові обов'язкового ведення в цьому місці трудової книжки і провадження відрахувань до фонду соціального страхування.
До сукупного оподатковуваного доходу включаються одержані за місцем основної роботи (служби, навчання) доходи за виконання трудових обов'язків, у тому числі за сумісництвом, за виконання робіт за договорами підряду, доходи у вигляді дивідендів за акціями, доходи, одержані внаслідок розподілу прибутку (доходу) підприємств,установ,організацій,фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, а також інші доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формі.
8.1. Під виконанням трудових обов'язків слід розуміти виконання громадянином (працівником) робіт конкретної спеціальності, кваліфікації, посади на підставіукладеного ним трудового договору (контракту) з підприємством, установою, організацією, незалежно від форми власності, в тому числі створених за участю іноземних юридичних і фізичних осіб, представництвами іноземних фірм, дипломатичними і консульськими представництвами інших країн та представництвами іноземних засобівмасової інформації, а також виконання робіт у окремої фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності, в селянських (фермерських) господарствах, кооперативах (включаючи колгоспи), релігійних організаціях.
8.2. До складу сукупного оподатковуваного доходу, одержаного за місцем основної роботи, зокрема, відноситься:
заробітна плата, що нарахована за виконану роботу незалежно від форм і систем оплати праці;
авторський гонорар, виногороди за відкриття, винаходи і раціоналізаторські пропозиції;
вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати праці;
надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів;
оплата щорічних і додаткових відпусток, грошові компенсації за невикористану відпустку;
виплати за районними коефіцієнтами;
суми, що виплачуються на період працевлаштування працівникам, звільненим у зв'язку з змінами в організації виробництва і праці, зі скороченням чисельності або штату працівників, реорганізацією, перепрофілюванням або ліквідацією підприємства;
премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, за створення, освоєння та впровадження нової техніки та інші премії, виплачені відповідно до спеціальнихрішень уряду;
премії за результати виробничої роботи;
одноразові заохочення та винагороди за підсумками роботи за рік, за вислугу років та стаж роботи;
диференційні суми доплат, що виплачуються працівникам, які брали участь у ліквідації аварії на Чорнобильській АЄС, а також тим, хто працює і проживає у зонах радіоактивного забруднення;
доплати і надбавки до державних пенсій пенсіонерам, які працюють, за рахуноккоштів підприємств;
матеріальна допомога, додаткові блага (матеріальні і соціальні блага у грошовій і натуральній формі за рахунок роботодавця), крім визначених у підпункті 5.30 пункту 5 Інструкції;
( Абзац пункту 8 в редакції Наказу Державної податкової адміністрації N 650 від 25.12.98; із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 235 від 11.06.2001 )
видані працівникам кошти (у тому числі, які перераховані відповідним закладам) на харчування, за винятком вартості харчування, передбаченого рішеннями Уряду, на погашення позик для поліпшення житлових умов, первинних внесків для вступу у житлові кооперативи, придбання будинків і гаражів, обзаведення домашнім господарством, оплату квартирної плати та найму житла, продовольчих та промислових товарів, передплату на газети та журнали, страхування працівників, придбання акцій, туристичних і міжнародних путівок, доплати понад норми компенсаційних витрат за використання особистого транспорту, плата за оренду;
( Абзац п'ятнадцятий підпункту 8.2 пункту 8 із змінами, внесеними згідно з Наказами ДПА N 53 від 14.02.2001, N 235 від 11.06.2001 )
суми виногород, одержані судовими виконавцями в розмірі п'яти відсотків сум, стягнутих ними з боржників;
суми виногород, одержані адвокатами за роботу в юридичних консультаціях;
доходи громадян, включаючи священнослужителів, за роботу в релігійних організаціях;
суми стипендій та інших доходів студентів вищих і середніх навчальних закладів, аспірантів, ординаторів;
доходи громадян, одержані за сумісництвом та на підставі договорів цивільно-правового характеру, одержаних за місцем основної роботи;
різниця між цінами придбання (або балансовою вартістю) і цінами продажу товарів (виробів, продуктів) та будь-якого майна працівникам підприємства, якщо ці товари були продані на пільгових умовах за зниженими цінами;
( Абзац двадцять перший підпункту 8.2 пункту 8 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )
суми одноразової допомоги, що виплачується працівникам, які виходять на пенсію (крім передбачених підпунктом 5.27), якщо розмір не перевищує 12 мінімальних;
( Абзац двадцять другий підпункту 8.2 пункту 8 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )
суми видані під звіт, які не повернуті повністю або частково, відповідно до порядку ведення касових операції, встановлених Національним банком України, а також при звільненні, з урахуванням вимог статті 127 Кодексу законів про працю України.
( Підпункт 8.2 пункту 8 доповнено абзацом двадцять третім згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001, із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 235 від 11.06.2001 )
Якщо при ліквідації (реорганізації, перепрофілюванні) підприємств, установ і організацій (крім випадків приватизації) здійснюється розподіл майна (як в грошовій, так і в натуральній формі) між членами колективу, то сума вартості майна, яка припадає на долю кожного працівника, включається до складу його сукупного доходу.
Приклад 1. Підприємство у лютому придбало 135 телевізорів "Славутич" по ціні 876 грн. і у березні продало дев'яти працівникам 12 телевізорів за 370 грн. кожному. До складу місячного сукупного оподатковуваного доходу працівників, які купили телевізори на пільгових умовах за рахунок коштів підприємства, включається різниця між ціною їх придбання підприємством і ціною їх продажу працівникам (876 - 370) = 506 грн.
( Приклад 1 пункту 8 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 523 від 28.12.2001 )
Приклад 2. Підприємство придбало у березні на кожного штатного працівника акції акціонерного товариства "Нафта" на суми 100 грн. Працівник "Т", який також одержав за рахунок коштів підприємства дві акції, мав заробітну плату в березні 273 грн. та премію 50 грн. Місячний сукупний оподаткований доход за березень працівника "Т" -(273 + 50 + 200) = 523 грн.
( Приклад 2 пункту 8 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 523 від 28.12.2001 )
9. Порядок обчислення податку
Нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку здійснюється підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та фізичними особами -суб'єктами підприємницької діяльності, які провадять виплати доходів.
Обчислення податку протягом року провадиться з суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за ставкою, зазначеною у пункті 7.1 цієї Інструкції. При цьому для громадян, які мають право на одержання пільг, наведених у пунктах 6.1, 6.2, 6.4, 6.5, 6.6 цієї інструкції, сума місячного сукупного оподатковуваного доходузменшується на розмір цих пільг.
( Абзац другий пункту 9 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )
По закінченні календарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу. Прибутковий податок з річного доходу визначається з середньомісячного доходу з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячних доходів. Обчислення податку і перерахунок провадиться підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності до 1 березня наступного за звітним роком, а у строки, визначені законом (протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року), до податкової інспекції (за місцем реєстрації) надсилається звіт про закінчення річних перерахунків відповідно до штатної чисельності та їх загальні результати - суми до утримання і повернення за формою додатку N 11 до Інструкції. Ці відомості за встановленою формою N 3, додаток N 3 (надалі ф. N 3) подаються ними до податкової інспекції за місцем проживання платника. Відомості за формою N 3 (додаток N 3) зберігаються на підприємстві і надаються громадянам за їх вимогою, а податковому органу - за запитом.
( Абзац третій пункту 9 із змінами, внесеними згідно з Наказами ДПА N 53 від 14.02.2001, N 150 від 05.04.2001 )
Порядок проведення остаточного річного перерахунку прибуткового податку за місцем основної роботи:
а) визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу, яка складається із сум місячних сукупних оподатковуваних доходів (за винятком сум відповідно до пункту 5 цієї Інструкції) і яка зменшена на розмір пільг, наведених у пункті 6 цієї Інструкції;
б) визначається середньомісячний сукупний оподатковуваний дохід шляхом ділення сукупного річного оподатковуваного доходу на 12 місяців;
в) визначається сума прибуткового податку із середньомісячного сукупного оподатковуваного доходу за ставками, наведеними в підпункті 7.1 пункту 7 цієї Інструкції;
г) визначається річна сума прибуткового податку шляхом множення значення прибуткового податку із середньомісячного сукупного оподатковуваного доходу на 12 місяців;
ґ) шляхом порівняння річної суми податку за перерахунком з фактично утриманою (сплаченою) за рік сумою податку визначається сума прибуткового податку, яка має бути доутримана і внесена до бюджету або визначається зайво утримана (сплачена), яка підлягає поверненню громадянину, або, за його згодою (заявою), зараховується до сплати майбутніх платежів прибуткового податку;
д) результати остаточного річного перерахунку оформлюються довідкою за формою згідно з додатком 3 на кожного працівника та звітом за формою згідно з додатком 11 до цієї Інструкції на всіх працівників.
Порядок проведення податковим органом остаточного річного перерахунку прибуткового податку:
а) визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу з усіх джерел за річною декларацією шляхом використання відомостей, наданих громадянином за формою 3 та надісланих підприємствами, установами, організаціями, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності відомостей за формою N2, яка зменшена на розмір пільг, якщо відповідні документи додані до декларації;
б) проводяться дії, зазначені в пунктах "б", "в", "г", "ґ" Порядку проведення остаточного річного перерахунку прибуткового податку за місцем основної роботи.
( Пункт 9 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 523 від 28.12.2001 )
9.1. З працівників, прийнятих на роботу, податок із сукупного доходу за перший місяць роботи, якщо цей доход перевищує неоподатковуваний мінімум, утримується із виплат за першу половину наступного місяця. Якщо заробіток виплачується один раз на місяць, податок утримується при його виплаті за поточний місяць. У разі виплати заробітку двічі на місяць, при умові утримання податку із заробітку поточного місяця, то податок утримується і перераховується в бюджет при виплаті заробітку за другу половину даного місяця.
При звільненні протягом року з основного місця роботи (служби, навчання) бухгалтерія підприємства, установи, організації повинна скласти остаточний розрахунок доходу (перерахунок прибуткового податку) за відпрацьований період та видати громадянину довідку ф. N 3 про суми сукупного доходу, нарахованого в поточному році, та утриманні суми податку.
( Абзац другий підпункту 9.1 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 523 від 28.12.2001 )
При влаштуванні на іншу роботу (постійно, тимчасово) громадянин зобов'язаний подати цю довідку в бухгалтерію за новим місцем роботи.
Після закінчення календарного року перерахунок податку з сукупного річного доходу провадиться за новим місцем роботи (служби, навчання) з урахуванням одержаних доходів і утриманих податків за попереднім місцем роботи. Якщо громадянин з будь-яких підстав не надає довідку форми N 3 з попередніх місць роботи, то остаточний річний перерахунок за новим основним місцем роботи провадиться за місяці, які фактично відпрацьовані.
( Абзац третій підпункту 9.1 пункту 9 із змінами, внесеними згідно з Наказом ДПА N 53 від 14.02.2001 )
9.2. У випадках, коли працівник працював не повний місяць (менше 15 календарних днів) і подав заяву про звільнення з роботи, прибутковий податок з виплачуваних у цьому місяці доходів (заробіток за відпрацьовані дні, компенсація за невикористану відпустку та інші оподатковувані доходи) утримується без застосування неоподатковуваного мінімуму і пільги на дітей. Про це зазначається у довідці про виплачені доходи і утримані податки.
