Щодо визначення термінів "замовник", "виконавець", "власна продукція", "продукція власного виробництва"

Мінфін України розглянув Лист ДПАУ щодо застосування податкового законодавства та повідомляє.

Питання проведення операцій з давальницькою сировиною на внутрішньому ринку України між суб'єктами підприємницької діяльності - резидентами законодавчо не врегульоване, крім правовідносин, що виникають під час виробництва спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів (Закон України від 19.12.95 р. N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами"; Закон України від 15.09.95 р. N 329/95-ВР "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби"; постанова КМУ від 01.08.96 р. N 882 "Про призупинення приймання та переробки давальницької сировини для виробництва спирту, горілки і лікеро-горілчаних виробів та про порядок обкладання їх акцизним збором").

Виходячи з цього вважаємо, що при визначенні продукції власного виробництва як такої, яка була вироблена або піддана достатній переробці чи обробці підприємством з використанням власного або орендованого майна, слід керуватися Порядком визначення продукції власного виробництва підприємств з іноземними інвестиціями, затвердженим постановою КМУ від 05.09.96 р. N 1061.

Відповідно до п.2 ст.6 Закону України "Про власність" результати господарського використання майна (виготовлена продукція, одержані доходи) належать власникові цього майна, якщо інше не встановлено законом або договором. Таким чином, поняття "власна продукція" та "продукція власного виробництва" розмежовуються, в силу чого термін "виробник продукції" у нормативних актах, що регулюють операції з давальницькою сировиною, не вживається. Зазначене підтверджується тим, що у Законі України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" та за змістом Типової інструкції до складання звітів промислових підприємств усіх форм власності по продукції, затвердженої наказом Мінстату України від 20.07.92 р. N 123, вживаються терміни "замовник" і "виконавець".

Виконавець, згідно із вищеназваною Інструкцією, до обсягу виробництва включає тільки вартість переробки (обробки) давальницької сировини, включаючи і сплачуючи податок на добавлену вартість відповідно до частини четвертої п.2 ст.4 Декрету КМУ "Про податок на добавлену вартість".

Щодо бухобліку операцій з переробки давальницької сировини, то п.51 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою КМУ від 03.04.93 р. N 250, передбачено, що давальницька сировина відображається виконавцем за балансом за цінами, вказаними в договорі. У бухобліку для цього використовують позабалансовий рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". Списання сировини з позабалансового рахунку 002 провадиться після передачі замовнику (давальнику) виготовленої з неї продукції. У складі витрат виробництва підприємства-переробника вартість давальницької сировини, враховуючи Типову інструкцію до складання звітів промислових підприємств усіх форм власності по продукції, затверджену наказом Мінстату України від 20.07.92 р. N 123, не відображається. Записи в регістрах бухобліку згідно з п.12 вказаного Положення провадяться, у тому числі й щодо обліку давальницької сировини, на підставі первинних облікових документів, що фіксують (підтверджують) факт здійснення господарських операцій. Згідно з Інструкцією по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об'єднань, підприємств, організацій та Порядком надання і повернення бюджетної позички для фінансування державного контракту 1995 року на поставку до державних ресурсів зерна, сортового і гібридного насіння зернових культур, затвердженим наказом Мінфіну, Мінекономіки, Мінсільгосппроду України від 12.07.95 р. N 119/109/193, вартість давальницької сировини, що передана в переробку на сторону, відображається замовником на рахунку 05 "Матеріали" з кредиту субрахунку 1 "Сировина і матеріали", в дебет субрахунку 7 "Матеріали, передані в переробку на сторону".

При одержанні продукції, виготовленої з давальницької сировини, замовник вартість давальницької сировини списує з кредиту рахунку 05, субрахунок 7 у кореспонденції з дебетом рахунку 41 "Товари" (якщо продукт переробки призначено для продажу). Витрати з оплати послуг сторонніх організацій з переробки давальницької сировини також відносяться в дебет рахунку 41 "Товари" у кореспонденції з кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".