Міжнародний стандарт фінансової звітності 1 (МСФЗ 1). Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності

м) сильна гіперінфляція (параграфи Г26 - Г30).

Суб'єкт господарювання не застосовує ці звільнення за аналогією до інших статей.

Г2 Суб'єкта господарювання, який уперше застосував МСФЗ, заохочують (але від нього не вимагають) застосовувати МСФЗ 2 "Платіж на основі акцій" до інструментів власного капіталу, які були надані 7 листопада 2002 року або до цієї дати. Суб'єкта господарювання, який уперше застосував МСФЗ, також заохочують (але від нього не вимагають) застосовувати МСФЗ 2 до інструментів власного капіталу, які були надані після 7 листопада 2002 року і за якими було набуто право до однієї з дат, яка відбувається пізніше: а) дати переходу на МСФЗ або б) 1 січня 2005 року. Однак, якщо суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, вирішує застосовувати МСФЗ 2 до таких інструментів власного капіталу, то він може робити це, лише якщо розкриє для оприлюднення справедливу вартість цих інструментів власного капіталу, визначену на дату оцінки (як зазначено в МСФЗ 2). Для всіх наданих інструментів власного капіталу, до яких не застосовується МСФЗ 2 (наприклад, інструменти власного капіталу, надані 7 листопада 2002 року або до цієї дати), суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, все одно розкриває інформацію, що її вимагають параграфи 44 і 45 МСФЗ 2 . Якщо суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, змінює строки або умови надання інструментів власного капіталу, до яких не застосовується МСФЗ 2, то від суб'єкта господарювання не вимагають застосовувати параграфи 26 - 29 МСФЗ 2, якщо зміна відбулася до дати переходу на МСФЗ.

Г3 Суб'єкта господарювання, який уперше застосував МСФЗ, заохочують (але від нього не вимагають) застосовувати МСФЗ 2 до зобов'язань, які виникають з операцій, платіж за якими здійснюється на основі акцій, що були погашені до дати переходу на МСФЗ. Суб'єкта господарювання, який уперше застосував МСФЗ, також заохочують (але від нього не вимагають) застосовувати МСФЗ 2 до зобов'язань, які були погашені до 1 січня 2005 року. Для зобов'язань, до яких застосовується МСФЗ 2, суб'єктові господарювання, який уперше застосував МСФЗ, не потрібно перераховувати порівняльну інформацію в тій частині, що пов'язана з періодом або датою, що відбулася раніше 7 листопада 2002 року.

Г4 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може застосовувати положення перехідного періоду, наведені в МСФЗ 4 " Страхові контракти ". МСФЗ 4 обмежує зміни в облікових політиках щодо страхових контрактів, включаючи зміни, зроблені суб'єктом господарювання, який уперше застосував МСФЗ.

Г5 Суб'єкт господарювання може вибрати оцінити об'єкт основних засобів на дату переходу на МСФЗ за його справедливою вартістю та використати цю справедливу вартість як доцільну собівартість на цю дату.

Г6 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може вибрати використати переоцінку об'єкта основних засобів за попередніми ЗПБО на дату переходу на МСФЗ (або до цієї дати) як доцільну собівартість на дату переоцінки, якщо переоцінка на дату переоцінки була в цілому порівняна:

а) зі справедливою вартістю

або

б) собівартістю чи амортизованою собівартістю за МСФЗ, скоригованою для відображення, наприклад, змін у загальному або конкретному індексі цін.

Г7 Параграфи Г5 та Г6 також містять можливість вибору для:

а) інвестиційної нерухомості, якщо суб'єкт господарювання вирішує використовувати модель собівартості в МСБО 40 " Інвестиційна нерухомість "; та

б) нематеріальних активів, які відповідають:

i) критеріям визнання в МСБО 38 (включаючи достовірну оцінку первісної вартості); та

ii) критеріям у МСБО 38 щодо переоцінки (включаючи існування активного ринку);

Суб'єкт господарювання не використовує цю можливість вибору для інших активів або для зобов'язань.

Г8 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може встановити доцільну собівартість за попередніми ЗПБО для деяких або всіх своїх активів та зобов'язань, оцінюючи їх за їхньою справедливою вартістю на одну певну дату, внаслідок такої події, як приватизація або початкова відкрита пропозиція.

а) Якщо дата оцінки припадає на дату переходу на МСФЗ або передує їй, то суб'єкт господарювання може використати такі викликані подією оцінки справедливої вартості як доцільну собівартість для МСФЗ на дату такої оцінки.

б) Якщо дата оцінки пізніша, ніж дата переходу на МСФЗ, але у періоді, що його охоплює перша фінансова звітність за МСФЗ, то викликані подією оцінки справедливої вартості можуть бути використані як доцільна собівартість, на дату події. Суб'єкт господарювання визнає коригування внаслідок цього безпосередньо у нерозподіленому прибутку (або, якщо доцільно, в іншій категорії власного капіталу) на дату оцінки. На дату переходу на МСФЗ суб'єкт господарювання або встановлює доцільну собівартість, застосовуючи критерії в параграфах Г5 - Г7, або оцінює активи і зобов'язання відповідно до інших вимог цього МСФЗ.

Г8А За вимогами деяких національних стандартів бухгалтерського обліку, витрати на розвідку і розробку нафтових і газових родовищ на етапах розробки і виробництва обліковують у центрах собівартості, що включають всі родовища на великій географічній території. Суб'єкт господарювання, який уперше застосовує МСФЗ, який використовує такий облік за попередніми ЗПБО, може прийняти рішення оцінювати нафтові та газові активи на дату переходу на МСФЗ на такій підставі:

а) активи розвідки й оцінки за величиною, визначеною за попередніми ЗПБО суб'єкта господарювання; та

б) активи на етапах розробки або виробництва за величиною, визначеною для центру собівартості за попередніми ЗПБО суб'єкта господарювання. Суб'єкт господарювання відносить цю величину на собівартість базових активів центру пропорційно обсягам резервів або величинам вартості резервів на таку дату.

Суб'єкт господарювання перевіряє активи розвідки й оцінки та активи на етапах розробки і виробництва на зменшення корисності на дату переходу на МСФЗ відповідно до МСФЗ 6 " Розвідка та оцінка запасів корисних копалин " або МСБО 36, відповідно, і, якщо необхідно, зменшує величину, визначену відповідно до (а) або (б) вище. Для цілей цього параграфа нафтові та газові активи охоплюють лише ті активи, що використовуються у розвідці, оцінці, розробці або виробництві нафти або газу.

Г8Б Деякі суб'єкти господарювання утримують об'єкти основних засобів або нематеріальні активи, що використовуються, або раніше використовувалися в діяльності, ставки за якою підлягають регулюванню. Балансова вартість таких об'єктів може включати суми, що були визначені за попередніми ЗПБО, але не кваліфікуються для цілей капіталізації відповідно до МСФЗ. У такому випадку, суб'єкт господарювання, який уперше застосовує МСФЗ, може використати балансову вартість такого об'єкту за попередніми ЗПБО на дату переходу на МСФЗ як доцільну собівартість. Якщо суб'єкт господарювання застосовує це звільнення до певного об'єкту, то йому не потрібно застосовувати його до всіх об'єктів. На дату переходу на МСФЗ суб'єкт господарювання перевіряє зменшення корисності відповідно до МСБО 36 кожного об'єкту, для якого було використано це звільнення. Для цілей цього параграфа, діяльністю, ставки за якою підлягають регулюванню, вважається така діяльність, коли суб'єкт господарювання надає товари або послуги клієнтам за цінами (тобто ставками), встановленими відповідальним органом, уповноваженим встановлювати ставки, які є обов'язковими для клієнтів, і які покликані покрити конкретні витрати, які несе суб'єкт господарювання в ході надання товарів або послуг, що є об'єктом регулювання, і забезпечити встановлений рівень прибутковості. Встановлений рівень прибутковості може бути мінімумом або діапазоном і не обов'язково повинен бути фіксованим або гарантованим прибутком.

Г9 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може застосовувати положення перехідного періоду в КТМФЗ 4 " Визначення, чи містить угода оренду ". Отже, суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може визначати, чи містить угода, яка існує на дату переходу на МСФЗ, оренду, виходячи з фактів та обставин, які існують на цю дату.

Г9А Якщо суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, виконав таке саме визначення, чи містить угода оренду, відповідно до попередніх ЗПБО, що і визначення, яке вимагається за КТМФЗ 4, але на дату, іншу, ніж дата, що вимагається КТМФЗ 4, то суб'єктові господарювання, який уперше застосував МСФЗ, не потрібно переоцінювати таке визначення, коли він застосовує МСФЗ. Для того, щоб суб'єкт господарювання виконав таке саме визначення, чи містить угода оренду, відповідно до попередніх ЗПБО, таке визначення повинно було б дати той самий результат, що і внаслідок застосування МСБО 17 " Оренда " та КТМФЗ 4.

Г10 Згідно з МСБО 19 " Виплати працівникам ", суб'єкт господарювання може вибрати використовувати підхід "коридору", який залишає невизнаними деякі актуарні прибутки та збитки. Ретроспективне застосування цього підходу вимагає від суб'єкта господарювання розподілу кумулятивних актуарних прибутків та збитків з початку програми до дати переходу на МСФЗ на визнану та невизнану частини. Однак суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може вибрати визнати всі кумулятивні актуарні прибутки та збитки на дату переходу на МСФЗ, навіть якщо він використовує підхід "коридору" для пізніших актуарних прибутків та збитків. Якщо суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, використовує цей варіант, він застосовує його до всіх програм.

Г11 Суб'єкт господарювання може розкривати інформацію про суми, що їх вимагає параграф 120А л) МСБО 19, оскільки суми визначаються для кожного облікового періоду перспективно з дати переходу на МСФЗ.

Г12 МСБО 21 вимагає від суб'єкта господарювання:

а) визнавати деякі курсові різниці в іншому сукупному прибутку та накопичувати їх в окремому компоненті власного капіталу; та

б) в разі вибуття закордонної господарської одиниці перекласифікувати кумулятивну курсову різницю цієї закордонної господарської одиниці (включаючи, якщо доречно, прибутки та збитки за пов'язаним з нею хеджуванням) з власного капіталу до прибутку або збитку як частину прибутку або збитку при вибутті.

Г13 Однак суб'єктові господарювання, який уперше застосував МСФЗ, непотрібно виконувати ці вимоги щодо кумулятивних курсових різниць, які існували на дату переходу на МСФЗ. Якщо суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, використовує це звільнення, то:

а) кумулятивні курсові різниці для всіх закордонних господарських одиниць вважаються нульовими на дату переходу на МСФЗ; та

б) прибуток або збиток при подальшому вибутті будь-якої закордонної господарської одиниці виключає курсові різниці, які виникають до дати переходу на МСФЗ, і включає пізніші курсові різниці.

Г14 Якщо суб'єкт господарювання складає окрему фінансову звітність, МСБО 27 вимагає, щоби суб'єкт господарювання обліковував свої інвестиції в дочірні, спільно контрольовані та асоційовані підприємства:

а) за собівартістю,

або

б) відповідно до МСФЗ 9.

Г15 Якщо суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, оцінює таку інвестицію за собівартістю відповідно до МСФЗ 27, він оцінює цю інвестицію за однією з наведених далі сум в своєму окремому звіті про фінансовий стан за МСФЗ на початок періоду:

а) за собівартістю, визначеною відповідно до МСБО 27, або

б) за доцільною собівартістю. Доцільна собівартість такої інвестиції є її:

i) справедливою вартістю (визначеною за МСФЗ 9) на дату переходу суб'єкта господарювання на МСФЗ в його окремій фінансовій звітності,

або

ii) балансовою вартістю за попередніми ЗПБО на цю дату.

Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може вибирати i) або ii) вище для оцінювання своєї інвестиції в кожне дочірнє, спільно контрольоване або асоційоване підприємство, яку він вибирає оцінювати із застосуванням доцільної собівартості.

Активи та зобов'язання дочірніх, асоційованих та спільних підприємств

Г16 Якщо дочірнє підприємство стає суб'єктом господарювання, який уперше застосував МСФЗ пізніше свого материнського підприємства, воно у своїй фінансовій звітності оцінює свої активи та зобов'язання за:

а) балансовою вартістю, яку було б включено до консолідованої фінансової звітності материнського підприємства на основі дати переходу материнського підприємства на МСФЗ, якщо не робилися коригування для цілей консолідації та відображення результату об'єднання бізнесу, в якому материнське підприємство придбало дочірнє підприємство,

або

б) балансовою вартістю (що її вимагає решта положень цього МСФЗ) на дату переходу дочірнього підприємства на МСФЗ. Ця балансова вартість може відрізнятися від вартості, опис якої міститься в п. а):

i) коли звільнення від вимог у цьому МСФЗ спричиняють до оцінок, що залежать від дати переходу на МСФЗ;

ii) якщо облікові політики, що використовуються у фінансовій звітності дочірнього підприємства, відрізняються від облікових політик у консолідованій фінансовій звітності. Наприклад, дочірнє підприємство може використовувати як свою облікову політику модель собівартості в МСБО 16 " Основні засоби ", тоді як група може використовувати модель переоцінки.

Аналогічний вибір існує для асоційованого або спільного підприємства, яке стає суб'єктом господарювання, який уперше застосував МСФЗ пізніше, ніж суб'єкт господарювання, який має суттєвий вплив на нього або здійснює спільний контроль за ним.

Г17 Однак, якщо суб'єкт господарювання стає суб'єктом господарювання, який уперше застосував МСФЗ пізніше від свого дочірнього підприємства (або асоційованого чи спільного підприємства), то цей суб'єкт господарювання у своїй консолідованій фінансовій звітності оцінює активи та зобов'язання дочірнього підприємства (або асоційованого чи спільного підприємства) за такою самою балансовою вартістю, яка вказана в фінансовій звітності дочірнього підприємства (або асоційованого чи спільного підприємства) після коригування консолідації та коригувань обліку власного капіталу, а також впливу об'єднання бізнесу, в якому суб'єкт господарювання придбав дочірнє підприємство. Так само, якщо материнське підприємство стає суб'єктом господарювання, яке вперше застосував МСФЗ для своєї окремої фінансової звітності раніше або пізніше, ніж для своєї консолідованої фінансової звітності, воно оцінює свої активи та зобов'язання за однаковими сумами в обох фінансових звітностях, крім коригувань консолідації.

Г18 МСБО 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання" вимагає від суб'єкта господарювання з самого початку розподіляти складний фінансовий інструмент на окремі компоненти зобов'язань і власного капіталу. Навіть якщо компонент зобов'язань вже не існує, ретроспективне застосування МСБО 32 призводить до окремого відображення двох елементів власного капіталу. Перша частина перебуває в нерозподіленому прибутку та відображає сукупний відсоток, прив'язаний до компонента зобов'язань. Друга частина відображає первісний компонент власного капіталу. Проте відповідно до цього МСФЗ, суб'єктові господарювання, який уперше застосував МСФЗ, непотрібно відокремлювати ці дві частини, якщо компонент зобов'язань не існує на дату переходу на МСФЗ.

Г19 МСФЗ 9 дозволяє призначати фінансове зобов'язання (за умови відповідності певним критеріям) як фінансове зобов'язання за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки як прибутку або збитку. Незважаючи на цю вимогу, суб'єктові господарювання дозволяється призначати, на дату переходу на МСФЗ, будь-які фінансові зобов'язання за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки як прибутку або збитку, за умови що таке зобов'язання відповідає критеріям у параграфі 4.2.2 МСФЗ 9 на таку дату.

Г19А Суб'єкт господарювання може призначати фінансовий актив як такий, що оцінений за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки як прибутку або збитку відповідно до параграфа 4.1.5 МСФЗ 9 з урахуванням фактів і обставин, що існують на дату переходу на МСФЗ.

Г19Б Суб'єкт господарювання може призначати інвестицію в інструмент власного капіталу як таку, що оцінена за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки в іншому сукупному доході відповідно до параграфа 5.7.5 МСФЗ 9 з урахуванням фактів і обставин, що існують на дату переходу на МСФЗ.

Г19В Якщо для суб'єкта господарювання практично неможливо (як визначено в МСБО 8) застосувати ретроспективно метод ефективного відсотка або вимоги зменшення корисності в параграфах 58 - 65 і КЗ84 - КЗ93 МСБО 39, то справедливою вартістю фінансового активу на дату переходу на МСФЗ є нова амортизована собівартість такого фінансового активу на дату переходу на МСФЗ.

Г19Г Суб'єкт господарювання визначає, чи створить підхід в параграфі 5.7.7 МСФЗ 9 невідповідність обліку прибутку або збитку з урахуванням фактів і обставин, що існують на дату переходу на МСФЗ.

Оцінка фінансових активів або фінансових зобов'язань за справедливою вартістю при первісному визнанні

Г20 Незважаючи на вимоги параграфів 7 і 9, суб'єкт господарювання може застосовувати вимоги в останньому реченні параграфа Б5.4.8 і параграфа Б5.4.9 МСФЗ 9 перспективно до операцій, укладених на дату переходу на МСФЗ або пізніше.

Зобов'язання щодо виведення з експлуатації, включені в собівартість основних засобів

Г21 КТМФЗ 1 "Зміни в існуючих зобов'язаннях щодо виведення з експлуатації, відновлення та в подібних зобов'язаннях" вимагає додавати до собівартості активів (або вираховувати з неї) зміни в існуючих зобов'язаннях щодо виведення з експлуатації, відновлення та в подібних зобов'язання, які пов'язані з ними, та перспективно амортизувати скориговану суму активу, протягом решти строку корисної експлуатації. Суб'єктові господарювання, який уперше застосував МСФЗ, непотрібно виконувати вимоги стосовно змін тих зобов'язань, що відбулися до дати переходу на МСФЗ. Якщо суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, використовує це звільнення від вимог, він:

а) оцінює зобов'язання станом на дату переходу на МСФЗ відповідно до МСБО 37;

б) попередньо оцінює, в межах поширення КТМФЗ 1 на це зобов'язання, суму, яка входила би до собівартості пов'язаного з ним активу, коли зобов'язання виникло вперше, шляхом дисконтування зобов'язання до цієї дати, використовуючи найкращу оцінку історичної скоригованої на ризик ставки дисконту (ставок дисконту), що її (їх) застосовували би до цього зобов'язання протягом проміжного періоду;

в) обчислює накопичену амортизацію на цю суму, станом на дату переходу на МСФЗ, виходячи с поточної попередньої оцінки строку корисної експлуатації активу із застосуванням політики амортизації, прийнятої суб'єктом господарювання відповідно до МСФЗ.

Г21А Суб'єкт господарювання, що використовує звільнення в параграфі Г8А(б) (для нафтових і газових активів на етапі розробки або виробництва, що обліковуються в центрах собівартості, що включають всі родовища на великій географічній території, за попередніми ЗПБО), замість застосування параграфа Г31 КТМФЗ 1:

а) оцінює зобов'язання щодо виведення з експлуатації, відновлення або подібні зобов'язання станом на дату переходу на МСФЗ відповідно до МСБО 37; та

б) визнає безпосередньо у нерозподіленому прибутку будь-яку різницю між такою величиною і балансовою вартістю таких зобов'язань на дату переходу на МСФЗ, визначеною за попередніми ЗПБО суб'єкта господарювання.

Г22 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може застосовувати положення перехідного періоду в КТМФЗ 12.

Г23 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може застосовувати положення перехідного періоду, встановлені в параграфах 27 і 28 МСБО 23, переглянутого в 2007 р. У цих параграфах посилання на дату набрання чинності тлумачиться як пізніша з двох дат: 1 січня 2009 р. або дата переходу на МСФЗ.

Г24 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може застосовувати положення перехідного періоду, встановлені в параграфі 22 КТМФЗ 18 " Передача активів від клієнтів ". У цьому параграфі посилання на дату набрання чинності тлумачиться як пізніша з двох дат: 1 липня 2009 р. або дата переходу на МСФЗ. Крім того, суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може призначити будь-яку дату до дати переходу на МСФЗ і застосувати КТМФЗ 18 до всіх активів, переданих від клієнтів на таку дату або пізніше.

Погашення фінансових зобов'язань інструментами власного капіталу

Г25 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФЗ, може застосовувати положення перехідного періоду, встановлені в КТМФЗ 18 "Погашення фінансових зобов'язань інструментами власного капіталу".

Г26 Якщо суб'єкт господарювання має функціональну валюту, яка була або є валютою гіперінфляційної економіки, він визначає, чи зазнавала вона дії сильної гіперінфляції до дати переходу на МСФЗ. Це стосується суб'єктів господарювання, які уперше застосовують МСФЗ, а також суб'єктів господарювання, що раніше вже застосовували МСФЗ.

Г27 Валюта гіперінфляційної економіки вважається такою, що зазнає дії сильної гіперінфляції, якщо вона має обидві такі характеристики:

(а) відсутній достовірний загальний індекс цін для всіх суб'єктів господарювання з операціями і залишками у такій валюті.

(б) відсутня конвертація між такою валютою і відносно стабільною іноземною валютою.

Г28 Функціональна валюта суб'єкта господарювання припиняє зазнавати дії сильної гіперінфляції на дату нормалізації функціональної валюти. Це дата, коли функціональна валюта більше не має хоча б одної, або обох характеристик, вказаних у параграфі Г27, або коли суб'єкт господарювання змінює свою функціональну валюту на валюту, яка не зазнає дії сильної гіперінфляції.

Г29 Якщо дата переходу суб'єкта господарювання на МСФЗ є датою нормалізації функціональної валюти або пізніша, суб'єкт господарювання може оцінити всі активи і зобов'язання, утримувані до дати нормалізації функціональної валюти, за справедливою вартістю на дату переходу на МСФЗ. Суб'єкт господарювання може використати цю справедливу вартість як доцільну собівартість таких активів і зобов'язань у звіті про фінансовий стан за МСФЗ на початок періоду.

Г30 Якщо дата нормалізації функціональної валюти припадає на 12-місячний порівняльний період, то порівняльний період може бути меншим, ніж 12 місяців, за умови, що повний комплект фінансової звітності (як вимагається в параграфі 10 МСБО 1), наданий за такий коротший період.

Цей додаток є невід'ємною складовою МСФЗ.

Ґ1 У своїй першій фінансовій звітності за МСФЗ суб'єкт господарювання, який (а) застосовує МСФЗ для річних періодів, що починаються до 1 січня 2012 р., та (б) застосовує МСФЗ 9, подає порівняльну інформацію щонайменше за один рік. Проте не обов'язково, щоб ця порівняльна інформація відповідала МСФЗ 7 " Фінансові інструменти: розкриття інформації " або МСФЗ 9 тією мірою, якою розкриття інформації вимагає МСФЗ 7 стосовно статей, що належать до сфери застосування МСФЗ 9. Для таких суб'єктів господарювання посилання на "дату переходу на МСФЗ" означає, лише у випадку МСФЗ 7 та МСФЗ 9, початок першого періоду звітності за МСФЗ.

Ґ2 Суб'єкт господарювання, який вирішує подавати порівняльну інформацію, яка не відповідає МСФЗ 7 і МСФЗ 9 у свій перший рік переходу,

(а) застосовує вимоги визнання та оцінки своїх попередніх ЗПБО замість вимог МСФЗ 9 для порівняльної інформації про статті, що належать до сфери застосування МСФЗ 9;

(б) розкриває цей факт разом з основою, використаною при підготовці цієї інформації;

(в) розглядає будь-яке коригування між звітом про фінансовий стан на звітну дату порівняльного періоду (тобто звітом про фінансовий стан, який включає порівняльну інформацію за попередніми ЗПБО) і звітом про фінансовий стан на початок першого періоду звітності за МСФЗ (тобто першого періоду, що включає інформацію, яка відповідає МСФЗ 7 і МСФЗ 9) як таке, що виникає внаслідок зміни в обліковій політиці, і розкриває інформацію, що вимагається в параграфі 28(а) - (ґ) та (д)(i) МСБО 8. Параграф 28(д)(і) застосовується лише до сум, наведених у звіті про фінансовий стан на звітну дату порівняльного періоду;

(г) застосовує параграф 17(в) МСБО 1 для додаткового розкриття інформації, якщо виконання конкретних вимог МСФЗ є недостатнім для того, аби користувачі змогли зрозуміти вплив певних операцій, інших подій та умов на фінансовий стан та фінансові показники діяльності суб'єкта господарювання.

Ґ3 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФ, може застосовувати положення перехідного періоду в параграфі 44Е МСФЗ 7.*

Ґ4 Суб'єкт господарювання, який уперше застосував МСФ, може застосовувати положення перехідного періоду в параграфі 44Ї МСФЗ 7.*