ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
| 11.11.2008 N 9344/Л/17-0714 |
N 16661/5/17-0716
ДПАУ розглянула лист щодо пільг з оподаткування доходів фізичних осіб і повідомляє.
Законом України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889) не передбачено повного звільнення від сплати податку з доходів фізичних осіб жодної категорії платників, незалежно від їх соціального статусу, майнового стану тощо.
Разом з тим пільгове оподаткування платників податку Законом N 889 передбачено у вигляді невключення до об'єкта оподаткування окремих видів доходів (п. 4.3 ст. 4 Закону N 889), надання податкового кредиту, а для малозабезпечених платників - ще й у вигляді надання податкової соціальної пільги (ст. 6 Закону N 889), тобто зменшення перед оподаткуванням нарахованої на користь платника податку протягом звітного податкового місяця заробітної плати виключно за одним місцем її нарахування (виплати) на встановлену п. 6.1 ст. 6 Закону N 889 суму.
Відповідно до ст. 6 Закону N 889 ця пільга встановлюється залежно від категорій платників у розмірах 100, 150 та 200 відсотків від мінімальної заробітної плати та застосовується до нарахованої місячної заробітної плати у разі, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. З урахуванням того, що на 2008 рік вказаний прожитковий мінімум було встановлено у розмірі 633 грн., сума доходу (заробітної плати), що дає право на одержання податкової соціальної пільги на 2008 рік становить 890 грн. на місяць. В разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір питання надання податкової соціальної пільги не розглядається, незалежно від категорії платника податку, що її одержує.
З урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2008 року (515 грн. на місяць) та прикінцевих положень Закону N 889 у поточному році розмір податкової соціальної пільги для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує 890 грн., становить 257 грн. 50 коп. (515 грн. х 50%).
Згідно з пп. 6.1.2 "г" п. 6.1 ст. 6 Закону N 889 особа, яка є вдовою при додержанні установленого рівня нарахованої заробітної плати, має право на одержання 150% податкової соціальної пільги (у 2008 році ця сума становить 386 грн. 25 коп.).
При цьому відповідно до пп. 6.4.2 п. 6.4 ст. 6 Закону N 889 вказана пільга зупиняється з податкового місяця, в якому така вдова бере наступний шлюб чи підпадає під опіку інших осіб.
Визначення поняття "заробітна плата" наведено у пункті 1.3 "д" ст. 1 Закону N 889, згідно з положеннями якого "заробітна плата" - це доходи, нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від роботодавця, незалежно від того, чи є такий роботодавець резидентом або нерезидентом. Крім того, для цілей Закону N 889 під терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (абзац третій п. 1.1 ст. 1 Закону N 889).
Податкова соціальна пільга в підвищеному розмірі надається з місяця, в якому працівник подав роботодавцю заяву про її застосування та підтвердні документи відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року N 2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги".
Зокрема, для одержання податкової соціальної пільги у підвищеному розмірі необхідно надати роботодавцю паспорт, Свідоцтво про укладення шлюбу, Свідоцтво про смерть чоловіка, а також копію сторінки паспорта, яка свідчить про відсутність нового шлюбу.
Податкова соціальна пільга починає застосовуватись з податкового періоду (місяця), в якому таку заяву з відповідними підтвердними документами було подано роботодавцю.
До доходів, відмінних від заробітної плати, застосування податкової соціальної пільги будь-якій пільговій категорії платників Законом N 889 не передбачено.
Звертаємо вашу увагу, що згідно з п. 22.2 ст. 22 Закону N 889 у разі, якщо норми інших законів чи інших законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам Закону N 889, пріоритет мають норми цього Закону, а згідно з п. 22.11 цієї статті інші неподаткові Закони, в тому числі і Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", повинні бути приведені у відповідність до Закону N 889 у частині оподаткування і звільнення від сплати податку.
Згідно зі ст. 1 Закону України N 1251 "Про систему оподаткування", який був прийнятий 25.06.91 р. (далі - Закон N 1251), ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Цю норму Закону N 889 підтверджено рішенням Конституційного Суду України від 5 квітня 2001 р. у справі N 1-16/2001 за конституційним поданням Президента України щодо відповідності Конституції України (конституційності) Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (справа про податки).
Відповідно, в преамбулі Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" від 22.10.93 р. N 3551 зазначено, що цей Закон визначає правовий статус ветеранів війни, забезпечує створення належних умов для їх життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до них. Тобто цей Закон не є законом про оподаткування і не може встановлювати пільги щодо оподаткування.
Слід зазначити, що статтею 8 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй. Закон N 889 було прийнято Верховною Радою України відповідно до повноважень, наданих їй пунктом 3 статті 85 Конституції України.
У Розділі II Конституції України зазначено права, свободи та обов'язки людини і громадянина. Так, згідно зі ст. 22 Конституції України права і свободи людини і громадянина, закріплені цією Конституцією, не є вичерпними.
Конституційні права і свободи гарантуються і не можуть бути скасовані.
При прийнятті нових законів або внесенні змін до чинних законів не допускається звуження змісту та обсягу існуючих прав і свобод.
Поряд з цим згідно зі ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і в розмірах, встановлених законом.
У зв'язку з цим прийняття Закону N 889 жодним чином не звузило права і свободи громадян, а лише запровадило новий порядок виконання ними свого конституційного обов'язку щодо сплати податку з одержуваних доходів.
Органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених Конституцією України межах і відповідно до законів України.
Посадові особи органів державної влади згідно зі статтею 19 Конституції України зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
| Заступник Голови | С.Лекарь |
