Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, а також їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів та документування виявлених порушень (далі - Методичні рекомендації) розроблено на підставі статті 8 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" з метою впровадження нових форм і методів при організації проведення контрольно-перевірочної роботи, поліпшення якості проведення перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів (крім банківських установ, страховиків та кредитних спілок) та забезпечення всебічного вивчення під час проведення перевірок діяльності платників податків та їх взаємовідносин з іншими суб'єктами господарювання.

Зразки форм актів (довідок) документальних перевірок розроблені відповідно до Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", Порядку оформлення результатів виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 N 327 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за N 925/11205, із змінами та доповненнями (далі - Порядок N 327), та інших нормативно-правових актів з метою їх використання посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів (далі - суб'єкти господарювання) та застосовуються при складанні актів (довідок) перевірок, розпочатих після набрання чинності цього наказу. У матеріалах перевірок за необхідності можливе викладення більш розширеної інформації щодо перевірених даних за наявності відповідного обґрунтування.

Крім того, зібрана під час перевірки інформація може бути систематизована у відповідних довідках, реєстрах, відомостях та інших регістрах, які додаються до акта перевірки та можуть складатися за формами, примірні зразки яких наведено у цьому наказі та Методичних рекомендаціях.

У цих Методичних рекомендаціях слова "додаток, довідка, реєстр, відомості і форма" у відповідних відмінках застосовуються у розумінні "зразок додатка, зразок довідки, зразок реєстру, зразок відомостей, зразок форми" у відповідних відмінках.

Встановлені зразки форм актів (довідок) документальних перевірок та методичні рекомендації з їх оформлення не розповсюджуються на оформлення результатів перевірок суб'єктів господарювання щодо дотримання ними законодавства при проведенні розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (крім випадків, коли ці питання досліджуються при проведенні планових виїзних перевірок).

За результатами проведення документальних невиїзних, планових/позапланових виїзних перевірок в разі встановлення порушень податкового, валютного та іншого законодавства оформляється акт, а в разі відсутності порушень - довідка. Далі по тесту Методичних рекомендацій - акт перевірки.

Акт документальної невиїзної, планової/позапланової виїзної перевірки складається державною мовою.

Усі вартісні показники в актах невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок відображаються у національній валюті України, а показники, виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою їх еквівалента у гривнях за курсом валют, встановленим Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської операції, якщо інше не встановлено законодавством.

Матеріали перевірок оформляються з урахуванням вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи, затверджених наказом ДПА України від 02.12.2005 N 540 "Про результати проведення семінару-наради з питання "Підсумки контрольно-перевірочної роботи за 9 місяців 2005 року та основні стратегічні напрями роботи на IV квартал поточного року та на 2006 рік" (далі - Методичні вказівки про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи), спрямованих на запровадження єдиної системи відображення в актах перевірок аспектів, пов'язаних з оцінкою виконання платниками податків зобов'язань зі сплати податків, а також інших вимог законодавства, перевірка яких знаходиться в компетенції податкової служби.

При цьому акт перевірки має бути оформлений відповідно до встановлених стандартів якості, зокрема щодо доказовості, обов'язковості висновків, відсутності первинних документів, суміжності порушення податкового законодавства, коригування податкової звітності, алгоритму діяльності суб'єктів господарювання, розуміння діяльності підприємства, обставин укладання контрактів, відомостей про розрахунки, операцій з цінними паперами, відомостей про основні фонди і запаси, відомостей про заборгованість та зв'язок з господарською діяльністю.

Перевірка суб'єкта господарювання може бути проведена вибірковим методом за визначений період чи по визначеним операціям, які за результатами проведеного аналізу визначено ризиковими.

Вибірковий метод проведення перевірки - це перевірка суб'єкта господарювання, яка обмежується вибраним (и) звітним (и) податковим (и) періодом (ами) в межах періоду, за який проводиться перевірка, або вибраними до перевірки ризиковими операціями протягом всього періоду, що перевіряється (за умови, що перевірка лише цих операцій дає змогу оцінити повноту декларування суб'єктом господарювання певних показників декларацій (звітів, інших документів) або в повній мірі перевірити інші питання, що підлягають перевірці).

Наприклад:

1) за період, що перевіряється (з 01.01.2007 по 30.06.2008) перевіряючий визначив ризиковими операції, проведені суб'єктом господарювання в грудні 2007 року, січні та квітні 2008 року. Отже, перевірці підлягають усі операції, здійснені суб'єктом господарювання в IV кварталі 2007 року, I та II кварталі 2008 року.

2) На думку перевіряючого, за наслідками проведеного аналізу діяльності суб'єкта господарювання сумнівними є ряд операцій по отриманню послуг від ТОВ "Ангар" щодо розміщення реклами протягом 2007 року. Таким чином, вибірково необхідно перевірити операції за угодами, укладеними з ТОВ "Ангар", протягом всього перевіряємого періоду (01.01.2007 - 30.06.2008). При цьому, у разі виявлення порушення по взаємовідносинах з ТОВ "Ангар", необхідно також дослідити отримання таких послуг від інших контрагентів суб'єкта господарювання.

Акт перевірки (разом із додатками) повинен містити вичерпну інформацію щодо відпрацювання конкретних ризиків у діяльності суб'єкта господарювання із посиланням на фактично перевірені відповідні документи бухгалтерського обліку, первині документи тощо за відповідний звітний період.

При цьому у відповідних пунктах акта перевірки або додатках до акта перевірки висвітлюються показники поданих декларацій (звітів, інших документів) та показники, встановлені при проведенні перевірки документів бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання, первинних та інших документів тощо в ході опрацювання ризикових операцій, виявлених при проведенні доперевірочного аналізу та в ході проведення перевірки. Встановлені дані (показники) декларацій (звітів, розрахунків) відображаються у розрізі визначених законодавством звітних періодів та в грошових одиницях, передбачених звітністю, а встановлені порушення, які описуються у висновках до акта перевірки - у гривнях.

За результатами проведених планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства складається акт перевірки за затвердженою формою (додаток 1 до наказу).

Оформлення результатів позапланових виїзних перевірок суб'єктів господарювання за окремими видами зобов'язань перед бюджетами та з окремих питань дотримання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби, здійснюється згідно з додатком 1 до наказу та з урахуванням особливостей діяльності суб'єкта господарювання і питань, що підлягають перевірці.

Структура акта перевірки.

В обов'язковому порядку до акта проведеної перевірки додається Довідка про загальну інформацію щодо суб'єкта господарювання та результати його діяльності (далі - Довідка про загальну інформацію), яка складається за встановленою формою (додаток 1 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки) та є невід'ємною частиною акта перевірки.

Також до акта перевірки, зокрема, додаються такі додатки:

план перевірки;

довідки з окремих питань плану перевірки як складової частини акта, які за необхідності складаються при проведенні планової перевірки за встановленою формою (додаток 2 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки);

реєстр перевірених показників поданої Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, який складається за встановленою формою (додаток 3 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки) (у разі наявності);

узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки (додаток 4 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки);

складені в ході проведення перевірки реєстри із згрупованою інформацією щодо встановлених однотипних порушень (у разі наявності).

Крім цього до першого примірника акта перевірки (що залишається в органі ДПС), зокрема, додаються такі додатки:

реєстр направлених запитів в ході проведення (планової або позапланової) виїзної перевірки та результатів проведених перевірок контрагентів щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з такими контрагентами, який складається за встановленою формою (додаток 5 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки);

додаток про результати опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість суб'єкта господарювання та його контрагентів, який складається за встановленою формою (додаток 6 до зразка форми акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки).

При цьому, у разі наявності, також додаються інші додатки, передбачені пунктом 3 Порядку N 327.

З метою економії часу для проведення доперевірочного аналізу, автоматизації процедури пошуку ризиків, спрощення процедури оформлення матеріалів перевірок ДПА України розроблено програмне забезпечення, що діє на базі АС "Аудит". Це програмне забезпечення дозволяє в автоматичному режимі вибирати, проводити співставлення та формувати за встановленим шаблоном інформацію про платника податків у розрізі звітних періодів (далі - електронні трафарети актів), зокрема: дані про реєстрацію платника податків, структурні (відокремлені) підрозділи, пов'язаних осіб, види діяльності платника податків, рахунки у банках, застосування пільг, сплачені податки (збори, обов'язкові платежі), податкову віддачу, показники поданих декларацій (розрахунків, звітів) тощо.

Електронні трафарети актів використовуються працівниками підрозділів податкового контролю юридичних осіб під час організації, підготовки, проведення перевірок та оформлення їх результатів.

Працівник, відповідальний за проведення перевірки, оформляє матеріали перевірки із використанням електронного трафарету акта відповідно до вимог цих Методичних рекомендацій із врахуванням виду перевірки, характеру та особливостей діяльності платника податків, періоду, що підлягав перевірці, методів перевірки, зібраної доказової бази тощо.

Кожен працівник органу ДПС, який здійснює перевірку, у разі необхідності може додати до будь-якого пункту (підпункту) акта перевірки таблиці (або змінити формат таблиць), якщо такі зміни (доповнення), на його думку, забезпечать більший рівень доказовості встановлених порушень (більш якісне наведення інформації про діяльність платника податків та результати перевірки).

У разі якщо складені за результатами перевірки таблиці за обсягами більші, ніж стандартна сторінка, доцільно винести їх у додатки, при цьому забезпечити їх підписання посадовими особами платника та працівником органу ДПС, який проводив перевірку, згідно з Порядком N 327.

При складанні акта перевірки у верхній його частині зазначається дата та номер акта перевірки і фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання або місце розташування об'єкта права власності, щодо якого проводиться перевірка.

Датою акта перевірки є дата реєстрації акта перевірки в єдиному журналі реєстрації актів, який ведеться структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції органу державної податкової служби.

Номер акта складається через дріб із порядкового номера журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу, відповідального за проведення перевірки, та коду суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.

У вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються назва органу державної податкової служби, який видав направлення на проведення планової чи позапланової виїзної перевірки, назви структурних підрозділів, посади, звання, прізвища, імена, по батькові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку. У разі продовження термінів перевірки та виписки нового направлення зазначаються його реквізити.

Вказується правова підстава для проведення перевірки (відповідний пункт (частина), стаття Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", пункти та статті інших законодавчих актів), тип проведеної перевірки (виїзна планова або позапланова), з яких питань та період, за який проведено перевірку.

У разі, якщо проводиться планова перевірка, зазначається, що перевірка проведена відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, якщо проводиться позапланова перевірка, то вказуються реквізити наказу органу ДПС та/або рішення судового органу, на підставі якого проводиться така перевірка.

Планові та позапланові виїзні перевірки проводяться відповідно до затвердженого керівником (заступником керівника) податкового органу плану перевірки. Такий план перевірки додається до акта перевірки, про що в акті здійснюється відповідний запис.

Зазначений план перевірки формується окремо для кожної перевірки на підставі переліку питань, який затверджено додатком 8 до наказу "Примірний перелік питань для здійснення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб (крім банківських установ, страховиків та кредитних спілок) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства", з урахуванням виду такої перевірки і специфіки діяльності суб'єкта господарювання. При цьому перелік наведених в додатку 8 питань не є виключним. У разі необхідності орган ДПС може визначити також інші питання в межах компетенції органів державної податкової служби, які необхідно перевірити при проведенні перевірки певного суб'єкта господарювання, та включити їх до плану перевірки.

Також у вступній частині акта перевірки зазначається інформація про дату вручення під розписку направлення та наказу органу ДПС (у разі проведення позапланової перевірки) посадовій особі суб'єкта господарювання.

У разі проведення планової виїзної перевірки вказується інформація про направлення суб'єкту господарювання письмового повідомлення про проведення планової виїзної перевірки поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручення посадовій особі суб'єкта господарювання під розписку. При цьому обов'язково зазначається дата та номер повідомлення, дата його вручення посадовій особі суб'єкта господарювання під розписку або дата його направлення суб'єкту господарювання поштою з повідомленням про вручення. У разі вручення повідомлення посадовій особі суб'єкта господарювання необхідно зазначити посаду посадової особи такого суб'єкта господарювання та його П.І.Б.

В акті також вказується інформація про посадових осіб суб'єкта господарювання, з відома та/або у присутності яких проведено перевірку, та про вчинення запису в журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання. Ненадання суб'єктом господарювання журналу реєстрації перевірок фіксується в акті перевірки.

У розділі 2 "Загальні положення" зазначаються такі дані:

2.1. Термін проведення перевірки (дата початку та відповідно закінчення перевірки).

Якщо термін проведення перевірки продовжувався, вказується термін такого продовження, а також дата та номер наказу органу ДПС про продовження перевірки та/або назви суду, що прийняв рішення про продовження терміну проведення перевірки, дата та номер рішення (постанови тощо).

Якщо за рішенням керівника органу ДПС здійснювалось зупинення проведення перевірки, у вступній частині вказується термін такого зупинення, а також дата та номер наказу органу ДПС про зупинення (якщо до закінчення терміну, на який здійснювалось зупинення, перевірку було поновлено, вказується також дата та номер наказу та терміни поновлення перевірки).

2.2. Особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання (керівник та головний бухгалтер) за період, що перевірявся, та на дату підписання акта. При цьому зазначаються дата та номери наказів про їх призначення та звільнення із займаних посад.

2.3. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) суб'єкта господарювання в органах виконавчої влади (назва органу, яким видано свідоцтво, дата і реєстраційний номер). Для державних підприємств також зазначається центральний чи місцевий орган виконавчої влади, до сфери управління якого належить державне підприємство).

2.3.1. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.

2.3.2. Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію.

Якщо фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та місцезнаходження відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію не співпадають, в акті перевірки вказується також фактично встановлене місцезнаходження суб'єкта господарювання (адреса, на яку у разі необхідності буде направлено акт перевірки та прийняті податкові повідомлення-рішення) та документи, відповідно до яких суб'єкт господарювання знаходиться за встановленою адресою.

2.4. Інформація про взяття на облік суб'єкта господарювання органом державної податкової служби (назва органу державної податкової служби, дата взяття на облік, реєстраційний номер довідки). Інформація наводиться відповідно до довідки про взяття на облік платника податків (форма N 4-ОПП, додаток 4 до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом ДПА України від 19.02.98 N 80, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.03.98 за N 172/2612), та в обов'язковому порядку звіряється з даними банку даних про платників податків - юридичних осіб (АІС "Реєстр платників податків"). Також у цьому пункті наводиться інформація про орган ДПС, в якому знаходиться суб'єкт господарювання на дату підписання акта перевірки.

2.4.1. Перелік податків, зборів, обов'язкових платежів та інших неподаткових надходжень, платником яких у перевіреному періоді був суб'єкт господарювання.