Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

В акті перевірки (або в додатку) в обов'язковому порядку вказуються реквізити первинних документів, які були надані перевіряючим на підтвердження оплати податкового кредиту в звітному періоді.

2.4. Рекомендації щодо пункту 3.1.3 "Перевірка правильності визначення від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту в податковому періоді"

В додатку до акта перевірки в табличному варіанті наводяться показники розділу III декларації з ПДВ податкового періоду за даними платника та даними перевірки, зазначається виявлена розбіжність.

Якщо платником проводились операції з імпорту товарів на митну територію України з відстроченням сплати ПДВ за рахунок оформлення податкового векселя відповідно до вимог пункту 11.5 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість", що знайшло своє відображення в рядку 19 декларації з ПДВ, наводиться зміст вказаних операцій та порядок оформлення (погашення) податкового векселя або робиться посилання на відповідний пункт акта, в якому зазначені операції знайшли своє відображення.

При встановленні неправомірного визначення суми бюджетного відшкодування, (що знайшло своє відображення у підпунктах 3.1.1 та 3.1.2 акта перевірки) з метою виключення повторного відображення змісту порушення у пп. 3.1.3 допускається посилання на відповідний розділ (пункт) акта перевірки.

При заповненні платником рядків 23.3 та 23.4 декларації в акті перевірки викладається зміст виправлених помилок, які знайшли своє відображення в уточнюючих розрахунках.

2.5. Рекомендації щодо пункту 3.1.4 "Перевірка достовірності нарахування суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню"

У табличному вигляді згідно з додатком 5 до Акта про результати позапланової виїзної перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість наводяться показники Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отримуваного у податковому періоді, та підлягає включенню до податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ) за даними платника та даними перевірки, вказується розбіжність.

У табличному вигляді зазначаються показники додатка 3 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування" до податкової декларації з ПДВ за даними декларації та даними перевірки, вказується розбіжність.

При встановленні порушень при визначенні суми бюджетного відшкодування, які знайшли своє відображення у пунктах 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в п. 3.1.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.

У цьому розділі акта перевірки відображаються результати перевірки та узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення (заниження) заявленої суми бюджетного відшкодування або в порушення яких платник визначив суму бюджетного відшкодування.

Також наводиться інформація про виявлене заниження (завищення) від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту, яке не вплинуло на визначення суми податкових зобов'язань.

Викладення інформації щодо вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, порядку оскарження висновків акта перевірки здійснюється аналогічно порядку, визначеному в розділі I Методичних рекомендацій щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

Зразок форми Довідки про результати невиїзної документальної/виїзної позапланової перевірки щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, не поширюється на оформлення результатів документальних невиїзних перевірок (камеральних перевірок), які проводяться посадовими особами органу державної податкової служби відповідно до пп. 7.7.5 Закону України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість".

Розділи "Вступна частина" та "Загальні положення" Довідки оформляються аналогічно вступній частині та загальним положенням додатка 1 до наказу із врахуванням специфіки перевірки, що проводиться та із врахуванням встановленої форми згідно додатка 3 до наказу.

В Довідці відображаються реквізити та дані, передбачені формою довідки, цими методичними рекомендаціями, а також можуть бути доповнені додатковими даними, які необхідно дослідити при проведенні перевірки. При цьому при наведенні даних про реєстрацію платника ПДВ слід врахувати, що у зв'язку із внесенням змін до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджених наказом ДПА України від 01.09.2008 р. N 560, у свідоцтві про реєстрацію платників ПДВ замість дати видачі свідоцтва при його видачі вказується дата початку дії такого свідоцтва.

У ході проведення перевірки необхідно дослідити факт взаємовідносин між суб'єктами господарювання та вплив таких взаємовідносин на податкові зобов'язання і висвітлити, зокрема, такі питання:

1. Чи знаходиться суб'єкт господарювання на обліку в ДПІ, з якого часу.

2. Чи є платником ПДВ.

3. Чи звітує (звітував) суб'єкт господарювання взагалі, яким чином надавав (надає) звітність.

4. Чи звітував суб'єкт господарювання у період виконання договорів з вказаним суб'єктом господарювання.

5. За який період надано останню звітність до ДПІ.

6. Які показники задекларовані у звітності за період виконання договору.

7. Якщо суб'єкт господарювання не звітує до ДПІ, то з яких причин та якого періоду.

8. Визначити перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за поставлену продукцію.

9. Визначити походження продукції, що поставляється, перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за цю продукцію.

10. У розрізі договорів визначити:

назву товарів (робіт, послуг), що поставлялись (надавались);

кількісні та вартісні показники товарів (робіт, послуг), які поставлялись (надавались): ціна за одиницю, кількість та вартість за періодами;

перелік виписаних накладних (актів виконаних робіт, інше);

перелік виписаних податкових накладних із зазначенням номера, дати та суми;

відображення податкових накладних у реєстрі виданих податкових накладних з урахуванням коригування (із зазначенням дати та номеру запису);

перелік актів приймання-передачі, вантажно-митних декларацій, платіжних доручень із зазначенням сум сплаченого ПДВ при імпорті, а у разі застосування вексельної форми відстрочення сплати ПДВ при імпорті товарів (робіт, послуг) - номер та дата векселя, порядок відображення ПДВ у податкових деклараціях;

відображення операцій з поставки товарів (робіт, послуг) в бухгалтерському та податковому обліку суб'єкта господарювання за періодами;

форму розрахунків, наявність заборгованості на певну дату;

спосіб та засіб перевезення, реквізити перевізника, розрахунку з перевізником та інше.

11. У разі відсутності суб'єкта господарювання за зазначеним місцезнаходженням, неподання звітності, необхідно вказати перелік заходів, вжитих відповідними підрозділами для встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб, засновників, бухгалтерських документів суб'єкта господарювання, а також стан виконання цих заходів.

12. У разі здійснення заходів щодо визнання в судовому порядку установчих документів недійсними - вказати стан їх виконання.

13. У разі припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем на момент отримання запиту - вказати її підстави.

Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання, що перевіряється. Один примірник зазначеної довідки вручається платнику податків.

1. Перевірка реєстраційних, дозвільних та розпорядчих документів суб'єкта господарювання.

2. Перевірка відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, що мають (можуть мати) вплив на податкові зобов'язання такого суб'єкта господарювання.

3. Аналіз документів бухгалтерського обліку, податкової та фінансової звітності суб'єкта господарювання. Аналіз фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання та рівня сплати податків.

4. Перевірка дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні суб'єктом господарювання фінансово-господарської діяльності:

4.1. перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), контроль, за справлянням яких покладено на державні податкові органи, зокрема:

4.1.1. перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на прибуток;

4.1.2. перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість (достовірності нарахування бюджетного відшкодування);

4.1.3. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб, у тому числі перевірка своєчасності виплати заробітної плати працівникам, наявності заборгованості з виплати заробітної плати, дотримання вимог законів України, що визначають мінімальний розмір заробітної плати;

4.1.4. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету акцизного збору;

4.1.5. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету плати за землю (земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності);

4.1.6. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету рентних платежів;

4.1.7. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), контроль, за справлянням яких покладено на державні податкові органи;

4.2. перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів);

4.3. перевірка правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати неподаткових платежів;

4.4. перевірка правильності обчислення, своєчасності і повноти перерахування сум фіксованого сільськогосподарського податку;

4.5. перевірка правильності обчислення, своєчасності сплати сум єдиного податку;

4.6. перевірка дотримання вимог законодавства при застосуванні податкових пільг;

4.7. перевірка порядку ведення податкового обліку.

5. Перевірка дотримання вимог податкового та валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, зокрема:

5.1. перевірка повноти та своєчасності здійснення розрахунків суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності за експортно-імпортними операціями;

5.2. перевірка дотримання вимог діючого законодавства при здійснення товарообмінних операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності;

5.3. перевірка вимог законодавства при здійсненні суб'єктами операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах;

5.4. перевірка дотримання вимог Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю";

5.5. перевірка дотримання порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та знаходяться за її межами;

5.6. перевірка дотримання вимог законодавства при здійсненні валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;

5.7. перевірка дотримання вимог законодавства щодо одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів;

5.8. перевірка правомірності здійснення резидентами інвестицій за межі України та повноти оподаткування доходів, отриманих від здійснення такої діяльності;

5.9. перевірка повноти оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

6. Перевірка дотримання вимог іншого законодавства, контроль, за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, зокрема:

6.1. перевірка з питань контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу;

6.2. перевірка з питань наявності ліцензій, патентів та інших дозвільних документів;

6.3. перевірка дотримання вимог Указу Президента України від 16 березня 1995 року N 227/95 "Про заходи по нормалізації платіжної дисципліни в народному господарстві України";

6.4. виявлення безхазяйного майна та речей, які не мають власника або власник яких невідомий, та яке може бути звернуто у власність держави;

6.5. перевірка правильності визначення та перерахування до Державного бюджету України залишку коштів, стягнутих у відшкодування збитків, заподіяних підприємству, установі, організації;

6.6. перевірка дотримання вимог Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів";

6.7. перевірка фінансово-майнових операцій з метою запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом.

7. Перевірка суб'єкта господарювання з інших питань, контроль, за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.