ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
| 02.09.2004 N 16873/7/15-1117 |
Щодо врахування у податковому обліку заборгованості по заробітній платі
У зв'язку із запитами податкових органів на місцях щодо врахування в податковому обліку заборгованості по заробітній платі, в доповнення до листа ДПА України від 29.07.2004 р. N 14211/7/15-1117 Державна податкова адміністрація України повідомляє.
Згідно з нормами Закону України "Про оплату праці" працівник має право на оплату своєї праці відповідно до актів законодавства і колективного договору на підставі укладеного трудового договору.
Відповідно до інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрованої в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за N 114/8713, фонд оплати праці складається з нарахувань працівникам, які перебувають безпосередньо у штатному складі, та нарахувань працівникам, які не перебувають у штатному складі підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками), але виконують роботи згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності); нарахувань згідно з обов'язками особам, які є членами спостережної ради або ревізійної комісії акціонерного товариства; нарахувань згідно з договорами між підприємствами про надання робочої сили (безробітним за виконання громадських робіт, учням та студентам, які проходять виробничу практику на підприємстві чи залучені на тимчасову роботу на період канікул).
Згідно з п.1.25 ст. 1 Закону під терміном "безнадійна заборгованість" розуміють, зокрема, заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.
Нормами ст. 233 Кодексу законів про працю України визначено, що до заробітної плати не застосовується строк позовної давності.
Виходячи з викладеного, оскільки до заробітної плати, нарахованої до виплати у грошовій формі, не застосовується термін "позовна давність", а заборгованість по заробітній платі не підпадає під визначення "безнадійна", то норми ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо порядку врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості по заробітній платі, яка нарахована та віднесена до складу валових витрат платника податку, не застосовуються.
Разом з тим особливою формою трудового договору є контракт, умовами якого передбачаються обсяги запропонованих робіт (послуг), вимоги до якості та строки їх виконання (надання).
При цьому для працівників, які перебувають у трудових відносинах з платником податку за контрактом, віднесення до складу валових витрат розрахованої згідно з правилами бухгалтерського обліку заробітної плати відбувається за умови отримання платником податку результатів виконаних таким працівником робіт (послуг) з урахуванням норм абзацу четвертого пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону.
У разі якщо умовами цивільно-правового договору передбачено передачу результатів робіт (послуг) за плату, то визначення такої операції прирівнюється до визначення операції з продажу товарів (робіт, послуг) відповідно до п.1.31 Закону.
Виходячи з викладеного, до оплати виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими угодами (контрактами), якими передбачаються обсяги запропонованих робіт (послуг), вимоги до якості та строки їх виконання (надання), застосовуються положення, визначені ст. 12 Закону щодо порядку врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості.
Інші роз'яснення ДПА України застосовуються в частині, що не суперечить цьому листу.
| Заступник Голови | В.А.Копилов |