10. Отнесение на валовые расходы сумм безнадежной дебиторской задолженности, возникшей в 1995-1996 годах, срок исковой давности которой истек.
Подпунктом 5.2.8 статьи 5 Закона установлено, что суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае, если соответствующие меры относительно взыскания таких долгов (предусмотренные статьей 12 Закона) не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, относительно которых истек срок исковой давности, относятся на валовые расходы.
Вместе с тем, пунктом 22.12 статьи 22 определено, что нормы пункта 12.1 этого Закона не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров (работ, услуг), проданных (отгруженных, предоставленных, выполненных) до вступления в силу этого Закона.
Кроме того, в соответствии с пунктами 22.1 и 22.2 статьи 22 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", который введен в действие с 1 июля 1997 года и применяется при расчетах с бюджетом, начиная с доходов и расходов, которые получены и проведены с 01.07.97 г.
11. Отражение в налоговом учете расходов на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений, отдыха, приобретение и распространение подарков.
Абзацем 2 подпункта 5.4.4 статьи 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями, определено, что в валовые расходы включаются расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) квартал.
Например, расходы налогоплательщика на формирование призового фонда для поощрения телезрителей к участию в конкурсе относятся согласно этому Закону к расходам двойного назначения, и источником возмещений таких расходов являются валовые расходы в пределах суммы, не превышающей двух процентов от налогооблагаемой прибыли такого плательщика за предыдущий отчетный (налоговый) квартал.
Но в соответствии с подпунктом 5.4.8 вышеуказанного Закона Украины не включается в состав расходов налогоплательщика наличность, израсходованная на цели, определенные подпунктами 5.3.1 и 5.4.4 этой статьи, а также на цели, не связанные с возмещением личных расходов физического лица, находящегося в командировке.
Таким образом, в случае осуществления представительских расходов за наличный расчет такие расходы не включаются в состав валовых расходов.
12. Отнесение к составу валовых расходов налогоплательщика абонентских консультационно-информационных услуг, которые предоставляются консалтинговыми фирмами субъектам хозяйственной деятельности.
Абзацем вторым подпункта 5.4.2 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины от 22.05.98 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что в состав валовых расходов включаются расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения основной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства и подписку специализированных периодических изданий, а также на проведение аудита согласно действующему законодательству, включая проведение добровольного аудита по решению налогоплательщика.
Указанным подпунктом также было определено, что порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры расходов на такие цели устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 24.12.97 г. N 1461 установлено, что плательщик налога на прибыль предприятий может включать в валовые издержки производства и обращения отчетного периода расходы на профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с ним, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком, в размере до 2 процентов фонда оплаты труда отчетного периода.
Учитывая вышеизложенное, расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с ним, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком, подлежали отнесению к валовым расходам такого налогоплательщика с момента принятия вышеуказанного постановления Кабинета Министров Украины, то есть с 24.12.97 г. При этом размер указанных расходов, относящихся к валовым расходам, должен быть в размере до 2 процентов фонда оплаты труда отчетного периода.
Согласно Закону Украины от 23.03.96 г. N 100/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об образовании" (с изменениями и дополнениями) и Положению "Об образовательно-квалификационных уровнях (уровневое образование)", утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 20 января 1998 г. N 65, определены программы и направления деятельности подготовки, переподготовки и повышения квалификации разного образовательно-квалификационного уровня работников.
Профессиональная подготовка квалифицированного работника - это подготовка, которая обеспечивает одновременное получение профессионально-технического образования и квалификации квалифицированного работника на базе полного общего среднего образования или базового общего среднего образования с предоставлением возможности получать полное общее среднее образование.
Профессиональная подготовка специалиста - это подготовка, которая обеспечивает одновременное получение полного высшего образования по специальности и квалификации специалиста.
Переподготовка - это получение образования соответствующего образовательно-квалификационного уровня, как правило, соответствующей отрасли знаний.
Повышение квалификации - это обучение в целях обновления и развития умений и знаний, необходимых для эффективного решения задач профессиональной деятельности.
Если консалтинговая фирма не является украинским заведением образования, то расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку и переподготовку, включая проведение совещаний-семинаров по указанным вопросам, не относятся к составу валовых расходов этого налогоплательщика.
13. Отнесение расходов на содержание аппарата управления в состав валовых издержек производства (обращения).
В соответствии с подпунктом 4.1.6 статьи 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в состав валового дохода включаются доходы из других источников и от внереализационных операций, в частности, в виде сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных налогоплательщиком в отчетном периоде, за исключением случаев, когда такая безвозвратная финансовая помощь и бесплатные товары (работы, услуги) получаются неприбыльными организациями в порядке, определенном пунктом 7.11 этого Закона, или такие операции осуществляются между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.
Таким образом, денежные средства, которые структурные подразделения предприятия, не имеющие статуса юридического лица и являющиеся самостоятельными плательщиками налога на прибыль, перечисляют головному предприятию на содержание аппарата управления, должны включаться в состав валового дохода юридического лица.
В то же время в соответствии с подпунктом 5.3.6 статьи 5 этого Закона не включаются в состав валовых расходов налогоплательщиков расходы на содержание органов управления объединений таких налогоплательщиков, и поэтому денежные средства, которые перечисляются структурными подразделениями на эти цели, в целях налогообложения не могут быть включены в состав валовых расходов обособленных структурных подразделений, то есть такие отчисления должны осуществляться за счет прибыли после налогообложения.
14. Налоговый учет доходов приватизированного предприятия, полученных им в результате выполнения покупателями взятых на себя инвестиционных обязательств в соответствии с условиями конкурсов по приватизации.
Доходы приватизированного предприятия, полученные им в результате выполнения покупателями взятых на себя инвестиционных обязательств в соответствии с условиями конкурсов по приватизации, к эмиссионному доходу не относятся и включаются в валовой доход налогоплательщика по следующим причинам.
В соответствии с п.1.27 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" эмиссионный доход - сумма превышения доходов, полученных предприятием от первичной эмиссии (выпуска) собственных акций и других корпоративных прав над номиналом таких акций (других корпоративных прав).
Статьей 7 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" определено, что выпуск акций акционерным обществом осуществляется на всю стоимость имущества государственного предприятия, которое преобразуется в акционерное общество. То есть эмиссионный доход у такого предприятия не возникает, поскольку его учредителем - государственным органом приватизации приобретаются все акции вышеуказанного предприятия путем обмена государственного имущества на акции созданного в процессе приватизации акционерного общества. При этом стоимость внесенного в уставный фонд государственного имущества равна размеру уставного фонда (капитала) созданного акционерного общества.
Дальнейшая продажа учредителем (государственным органом приватизации) акций предприятия другим лицам - покупателям объектов приватизации, независимо от условий продажи, эмиссией акций не считается, и поэтому эмиссионный доход у акционерного общества в данном случае не возникает. Кроме того, в соответствии с п.2 Положения о порядке регистрации выпуска акций и информации об эмиссии акций открытых акционерных обществ, созданных из государственных предприятий в процессе приватизации, утвержденного приказом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 20.09.96 г. N 210 (с изменениями и дополнениями) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 04.10.96 г. N 573/1598, эмитентом акций выступает открытое акционерное общество, созданное из государственного предприятия в процессе приватизации, а не учредитель (государственный орган приватизации).
Учитывая приведенное, эмиссионный доход у эмитента-налогоплательщика может возникнуть только в случае размещения им, или уполномоченными на то лицами (торговцами ценными бумагами), собственных акций и других корпоративных прав первичной эмиссии (выпуска). Денежные средства (другое имущество), внесенные покупателем объекта приватизации во исполнение условий конкурса по продаже пакетов акций предприятий, созданных в процессе приватизации, эмиссионным доходом приватизированного предприятия не признаются и подлежат налогообложению согласно подпункту 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" как безвозвратная финансовая помощь.
15. Отдельные особенности определения налога на прибыль на предприятиях нефтегазодобывающего комплекса.
а) Рентные платежи за нефть.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями, валовой доход - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.
Подпунктом 4.2.1 этого Закона определено, что не включаются в состав валового дохода суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученных (начисленных) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением, когда такое предприятие - получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Таким образом, рентные платежи, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), включаются в валовые доходы налогоплательщика согласно действующему налоговому законодательству.
Что касается пункта 13 Положения о порядке исчисления и уплаты в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.02.98 г. N 39 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.03.98 г. N 160/2600, которым определено, что суммы рентной платы исключаются из валовых доходов, то указанное положение противоречит вышеуказанному Закону и ко вниманию при рассмотрении деклараций и проверках не принимается.
В соответствии со статьей 1 Закона Украины от 18.02.97 г. N 77/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения" ставки общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), другие элементы налоговых баз, а также льготы по налогообложению устанавливаются или изменяются исключительно законами Украины по вопросам налогообложения.
Что касается вопроса включения уплаченных (начисленных) рентных платежей за нефть и природный газ в состав валовых расходов предприятий нефтяной и газовой промышленности, то согласно подпункту 5.2.5 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 этой статьи.
В соответствии со статьей 14 Закона Украины "О системе налогообложения" рентные платежи отнесены к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам).
Статьей 13 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" установлено, что нефтегазодобывающие предприятия (кроме Государственного производственного предприятия "Черноморнефтегаз" вносят в Государственный бюджет Украины рентную плату за природный газ в размере, эквивалентном сумме 4,27 доллара США за 1000 куб. метров.
То есть рентные платежи за природный газ, внесенные (начисленные) в Государственный бюджет Украины, включаются в состав валовых расходов нефтегазодобывающих предприятий согласно действующему налоговому законодательству.
Что касается рентных платежей за нефть, начисленных нефтегазодобывающими предприятиями для финансирования расходов согласно Национальной программе "Нефть и газ Украины до 2010 года", утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 17.02.95 г. N 125, но не предусмотренных к уплате в Государственный бюджет согласно Закону Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год", то они не включаются в валовые расходы таких предприятий.
Капитальные и текущие расходы, осуществленные нефтегазодобывающими предприятиями за счет оставшихся в их распоряжении рентных платежей за нефть после уплаты налога на прибыль, возмещаются по правилам статей 5, 8 или 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Таким образом, рентные платежи за нефть, начисленные в 1998 году, не должны исключаться из валового дохода в соответствии с вышеуказанным Законом, а также не должны включаться в валовые расходы, как не подлежащие уплате в бюджет в 1998 году.
б) Относительно амортизации капитальных расходов в соответствии со статьями 8 и 9 и о ликвидации буровых скважин.
Действующим Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (статья 9) предусмотрен такой механизм учета расходов по их разведке (доразведке) при определении прибыли, согласно которому расходы на разведку (доразведку) нефтяных и газовых месторождений, которая осуществляется нефтегазодобывающими предприятиями, должны списываться начиная с момента получения дохода от промышленной эксплуатации и по мере истощения ресурсов буровых скважин, то есть подлежать амортизации у налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения) согласно пункту 9.1 статьи 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
То есть валовой доход налогоплательщика в каждом отчетном (налоговом) периоде должен уменьшаться на сумму амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, в частности нефти и газа, которая рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 9.4 указанного Закона Украины.
Вследствие такого порядка те субъекты хозяйственной деятельности, которые ожидают получить первые доходы от добычи нефти и газа не ранее 6 - 8 лет начиная с этапа разведки, благодаря механизму статьи 9, а также статьи 6, предусматривающей учет убытков (отрицательного значения объекта налогообложения) в течение 5 лет, имеют возможность уменьшить полученные доходы от продажи нефти и газа на суммы значительных расходов, понесенных в период разведки (доразведки).
Важными являются те возможности для разработчиком залежей нефти и газа, предоставляемые согласно статье 9 в случае, если буровая скважина оказалась неперспективной ("сухая буровая"). Учитывая, что такие случаи не исключены, и на практике для налогоплательщика, действующего в этой отрасли, такой риск существует, то в соответствии с пунктом 9.6 указанного Закона Украины установлено, что в случае, если налогоплательщиком было принято решение о нецелесообразности дальнейшей разведки или разработки таких запасов, разрешается отнесение расходов по такой разведке (доразведке) или разработке в состав валовых расходов производства (обращения) текущего налогового периода такого налогоплательщика. То есть разрешается доходы, полученные от других буровых скважин, уменьшать в течение 5 лет на сумму расходов, понесенных (и капитализированных) при разведке на участке, оказавшемся неперспективным.
Капитализация расходов в целях дальнейшей амортизации согласно положениям статьи 9 действующего Закона происходит в случае, если расходы по разведке существования, местонахождения, объема и качества любых полезных ископаемых, определенные в пунктах 1 - 8 Перечня расходов на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 04.02.98 г. N 118, привели к разработке шахты или месторождения.
Кроме того, согласно указанному Закону Украины любые другие расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, включая нефть и газ, не вошедшие в указанный Перечень и не амортизируемые согласно статье 9, подлежат или амортизации в соответствии со статьей 8 в надлежащих случаях (приобретение или самостоятельное изготовление для производственного использования основных фондов и нематериальных активов), или включаются в валовые расходы в соответствии с правилами статьи 5.
При этом стоимость приобретенных для производственной деятельности основных фондов подлежит амортизации с момента приобретения, поскольку они предназначены для будущих производственных нужд, даже если их первое использование связано или необходимо для бурения и обустройства буровых для добычи нефти и газа. Стоимость основных фондов, приобретенных для целей использования только на стадии разведки (доразведки) нефти и газа и соответствующих указанному Перечню, амортизируется согласно положениям статьи 9.
Амортизация самостоятельно изготовленных основных фондов начинается с момента ввода их в эксплуатацию в соответствии с подпунктом 8.4.2.
Таким образом, согласно действующему Закону любые расходы (за исключением расходов на приобретение нематериальных активов, относительно которых нельзя установить срок полезного пользования такого актива), связанные с разведкой (доразведкой) полезных ископаемых, в частности нефти и газа, подлежат возмещению по правилам статей 9, 5 и 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Что касается закрытия буровой скважины в связи с тем, что по окончании бурения в неблагоприятных геологических условиях и в связи с отсутствием необходимости использования ее для других хозяйственных нужд, то нефтегазодобывающее предприятие не может отнести стоимость такой буровой к составу валовых расходов, поскольку такие расходы не входят в Перечень расходов на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых с соответствующими расходами на их разработку, включаемыми в отдельные группы расходов налогоплательщика, которые подлежат амортизации, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 04.02.98 г. N 118.
Таким образом, действие пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не распространяется на расходы нефтегазодобывающего предприятия по сооружению такой буровой скважины.
Вместе с тем, согласно подпункту 8.4.8 статьи 8 вышеприведенного Закона Украины в случае вынужденной замены основных фондов, если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам они (или их часть) разрушены, украдены либо подлежат сносу или налогоплательщик вынужден отказываться от использования таких основных фондов из-за обстоятельств угрозы или неминуемой замены, разрушения или сноса (при условии подтверждения наличия такой угрозы или неизбежности в порядке, определенном законодательством), налогоплательщик в отчетном периоде, на который приходится такая замена, увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, который подлежит вынужденной замене, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Указанные обстоятельства наличия угрозы или ее неизбежности подтверждаются в порядке, предусмотренном подпунктом 12.3.5 статьи 12 этого Закона.
Однако в случае, если налогоплательщик принимает решение о ликвидации отдельного объекта основных фондов группы 1 по собственному желанию, то балансовая стоимость такого объекта не относится к валовым расходам и возмещается за счет собственных источников налогоплательщика согласно подпункту 8.4.10 статьи 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Таким образом, нефтегазодобывающее предприятие расходы при ликвидации сооруженной эксплуатационной буровой скважины в случаях, не связанных с угрозой или ее неизбежностью, подтвержденной согласно действующему законодательству, покрывает за счет собственных источников. При этом поскольку расходы на сооружение такой буровой подлежали амортизации с момента их осуществления, то налогоплательщик должен увеличить налоговое обязательство отчетного налогового периода, в котором была осуществлена ликвидация буровой скважины, на сумму ранее начисленной суммы амортизации, за счет которой была уменьшена налогооблагаемая прибыль в предыдущих налоговых периодах.
Поэтому при проверках указанного вопроса следует обратить внимание на недопустимость двойного начисления амортизации на основные фонды, а именно сначала по 9, а потом по 8 статьям. В случае выявления таких случаев налог на прибыль должен доначисляться.
16. Исключение из реестра неприбыльных учреждений и организаций.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 30 марта 1998 г. N 382 "Об утверждении Положения о порядке государственной регистрации благотворительных организаций" Министерство юстиции Украины должно было провести до 30 ноября 1998 года перерегистрацию всех учрежденных благотворительных фондов без взимания платы.
Поэтому в случае, если благотворительные фонды и организации, которые были внесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций согласно подпункту 7.11 пункта 7.11 статьи 7 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) не осуществили перерегистрацию до указанного срока в Министерстве юстиции Украины согласно вышеуказанному постановлению, то они подлежат исключению из Реестра неприбыльных учреждений и организаций и облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.
Информацию об указанных организациях предоставить в адрес Главного управления прямых налогов ГНА Украины в срок до 20.02.2000 г. по форме, которая прилагается.
Налогообложение учреждений пенитерциарной системы и их предприятий осуществлять в соответствии с рекомендациями, изложенными в письме ГНА Украины от 29.03.99 г. N 4608/7/15-1216 (с приложениями Государственного департамента Украины по вопросам исполнения наказаний).
Структурным подразделениям прямых налогов в срок до 10.02.2000 г. провести проверку предприятий пенитенциарной системы и предоставить 20.02.2000 г. информацию Главному управлению прямых налогов ГНА Украины относительно направления доходов, полученных от хозяйственной деятельности, определенной Государственным департаментом Украины по вопросам исполнения наказаний на финансирование деятельности таких учреждений и предприятий по прилагаемой форме (приложение 3).
17. Льготы по налогу на прибыль предприятиям-инвесторам строительства жилья для военнослужащих и членов их семей, то следует указать следующее.
В случае заявления плательщиком налога на прибыль в отчетном квартале суммы инвестиций, на которую уменьшается налоговое обязательство по налогу на прибыль, необходимо проверить наличие всех документов, которые являются основанием для получения льготы (пункт 13 Методологии определения цен и процедуры уменьшения налоговых обязательств плательщиков налога на прибыль предприятий на сумму стоимости материальных активов, инвестируемых ими в строительство жилья для военнослужащих и членов их семей, и порядка бюджетного контроля за использованием средств, направленных на строительство такого жилья, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 27.04.98 г. N 568 (с изменениями и дополнениями).
В соответствии с приказом ГНА Украины от 22.03.99 г. N 140 "Об итогах работы ГНА Украины за 2 месяца текущего года по обеспечению выполнения заданий 1 квартала на 1999 год" запрещается осуществлять возмещение внесенных инвестиций на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей без предварительных проверок.
Однако существуют неоднократные случаи, когда Заказчик выдает справку о целевом использовании инвестиций вместе со справкой об их получении, а не после фактического направления материалов на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей.
Особенно это касается инвестиций, внесенных материальными активами, которые не могут быть непосредственно использованы в строительстве. Такие суммы следует принимать к возмещению после предоставления подтверждающих документов относительно их обмена на стройматериалы или средства, которые использованы в строительстве.
Кроме того, особое внимание необходимо уделять инвестированию векселями.
Пример.
ОАО "Харцизский трубный завод", которое осуществило инвестирование в виде векселей, получило от Министерства Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы справки о налоговом освобождении на сумму 10 млн.грн. Однако после получения разъяснений от ГНА Украины ОАО "Харцизский трубный завод" была уточнена передача материальных активов на сумму 7,5 млн.грн., и МЧС Украины аннулировало выдачу справки на 10 млн.грн. и взамен выдало справку на сумму 7,5 млн.грн. Таким образом, налоговое обязательство должно быть уменьшено на 7,5 млн.грн.
Обращаем внимание, что в случае внесения инвестиции в виде векселей инвестор строительства жилья для военнослужащих и членов их семей будет иметь право на получение льготы после передачи заказчику в счет погашения векселя средств (материальных активов) и фактического их использования на строительство жилого дома.
Что касается получения льгот по дополнительным соглашениям, заключенным до абзаца четвертого пункта 1 распоряжения Президента Украины от 27 октября 1999 года N 276/99-рп "О мерах по завершению строительства недостроенных жилых домов", то:
В данном случае Минобороны и другие центральные органы исполнительной власти, которые имеют воинские формирования, могут заключать дополнительные соглашения только с теми инвесторами, которые по состоянию на 01.07.97 г. заключили с заказчиками инвестиционные соглашения и осуществили фактические расходы на завершение строительства жилья, начатого до 01.07.97 г.
Причем по налоговым инвестиционным соглашениям об уточнении объемов инвестиций, заключенных после 27.10.99 г., льгота по налогу на прибыль будет предоставляться после внесения изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 27.04.98 г. N 568 (с изменениями и дополнениями) и уточнения заказчиками реестра инвестиционных соглашений.
Исходя из вышеприведенного, не принимаются в 2000 году льготы по налогу на прибыль:
а) без проведения встречных проверок по подтверждению фактического использования инвестиций;
b) по дополнительным соглашениям, заключенным в соответствии с распоряжением Президента Украины от 27 октября 1999 года N 276/99-рп "О мерах по завершению строительства недостроенных жилых зданий" после внесения изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 27.04.98 г. N 568 (с изменениями и дополнениями) и уточнения заказчиками реестра инвестиционных соглашений;
с) особое внимание следует уделить правильности предоставления льгот предприятиям-инвесторам, которые внесли инвестиции в виде векселей.
В целях реализации вышеизложенных мер следует иметь в виду, что согласно статье II "Права органов государственной налоговой службы" Закона Украины "О государственной налоговой службе" органы государственной налоговой службы в установленном законом порядке имеют право получать от должностных лиц и граждан в письменной форме пояснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, а также вызывать должностных лиц, граждан для пояснений относительно источника получения доходов, исчисления и уплаты налогов, других платежей.
В случае, если налогоплательщик в ходе предварительной (камеральной) проверки отказывается признать ошибку и уплатить налог на прибыль в добровольном порядке, то в этом случае принимают меры, предусмотренные Законом Украины "О государственной налоговой службе", а также материалы передаются подразделениям налоговой милиции для дальнейшего расследования установленных фактов правонарушения.
| Начальник Главного управления прямых налогов | А.Фурман |
"Бизнес", N 4\2000
