ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 6894/6/16-1220-5 від 13.12.2000
Про податок на додану вартість при продажу земельних ділянок
Державна податкова адміністрація України <...> щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з продажу або передачі у власність земельних ділянок, які належать до комунальної власності міста, а також надання таких земельних ділянок в оренду повідомляє.
Згідно з підпунктом 3.1.1 статті 3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця.
Визначення продажу товарів та послуг (робіт) наведено в пункті 1.4 цього Закону, а саме: під продажем товарів розуміються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів, а під продажем послуг (робіт) - будь-які операції цивільно-правового характеру з надання послуг (результатів робіт), надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з надання будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання послуг (робіт). Продаж послуг (результатів робіт), зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), продаж, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової власності.
Поряд з цим відповідно до підпункту 5.1.17 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" операції з передачі земельних ділянок, що знаходяться під об'єктами нерухомого майна або незабудованої землі у разі, коли така передача дозволена згідно з положеннями Земельного кодексу України, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.
Крім того, від податку на додану вартість згідно з п.п.5.1.19 статті 5 вищевказаного Закону також звільняються операції з приватизації присадибних земельних ділянок та земельних паїв, а також з надання послуг (робіт), одержання яких згідно із законодавством є обов'язковою передумовою приватизації житла, присадибних земельних ділянок та земельних паїв.
Діючими нормами Земельного кодексу України передбачено здійснювати передачу земельних ділянок у колективну та приватну власність у постійне та тимчасове користування за плату або безоплатно, а також надання земельних ділянок в оренду. Така передача провадиться Радами народних депутатів, на території яких розташовані земельні ділянки, на підставі заяви громадянина (клопотання) і матеріалів, що підтверджують її розмір (земельно-кадастрова документація, дані бюро технічної інвентаризації, правлінь товариств і кооперативів тощо). Після розгляду матеріалів відповідні Ради народних депутатів приймають рішення про передачу земельних ділянок, яке є підставою для укладання договору купівлі-продажу земельної ділянки з посвідченням у нотаріальному порядку.
Одночасно з цим Указом Президента України від 19.01.99 р. N 32/99 "Про продаж земельних ділянок несільськогосподарського призначення" запроваджено продаж земельних ділянок не сільськогосподарського призначення, що перебувають у державній або комунальній власності. Вказаним Указом установлено, що об'єктами купівлі-продажу відповідно до цього Указу є лише земельні ділянки, на яких знаходяться об'єкти нерухомого майна, у тому числі об'єкти незавершеного будівництва та законсервовані об'єкти, що приватизовані (відчужені) відповідно до законодавства України, та визначено продавців і покупців таких земельних ділянок.
Виходячи з вищевикладених норм діючого законодавства та враховуючи те, що земельні ділянки відповідно до вищезазначеного Указу визначено об'єктом купівлі-продажу, то операції з продажу таких земельних ділянок за договорами купівлі-продажу підпадають під об'єкт оподаткування податком на додану вартість на загальних підставах за ставкою податку 20 відсотків.
Що стосується операцій з надання земельних ділянок в тимчасове користування на умовах оренди, то така оренда відповідно до статті 24 Земельного кодексу України оформляється відповідним документом - договором за встановленою Кабінетом Міністрів України формою, а розмір орендної плати визначається відповідно до статті 36 Кодексу, а саме за згодою сторін.
Оскільки згідно з підпунктом 3.1.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" операції з оплати вартості послуг за договорами оренди є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, то визначена договором плата за оренду землі підпадає під об'єкт оподаткування. База оподаткування операцій з надання земельних ділянок в оренду визначається виходячи з договірної вартості послуг за ставкою 20 відсотків.
Заступник голови Г.Оперенко "Податки та бухгалтерський облік", N 11, 05.02.2001 р.