| | |класифікуються | |
| | |як фінансова | |
| | |діяльність); | |
| | |- інші | |
| | |надходження | |
| | |від | |
| | |інвестиційної | |
| | |діяльності, | |
| | |які не | |
| | |передбачені у | |
| | |вищезазначених | |
| | |статтях | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Придбання |240 |Виплати |Аналітичні дані про |
|фінансових | |грошових |зміни у статтях |
|інвестицій | |коштів для |"Довгострокові |
| | |придбання**: |фінансові інвестиції" |
| | |- акцій або |та "Поточні фінансові |
| | |боргових |інвестиції" |
| | |зобов'язань |трансформованого |
| | |інших |Балансу, пов'язані з |
| | |підприємств; |рухом грошових |
| | |- часток у |коштів |
| | |капіталі інших | |
| | |підприємств | |
| | |(інші, ніж | |
| | |виплати за | |
| | |такими | |
| | |інструментами, | |
| | |що визнаються | |
| | |як еквіваленти | |
| | |грошових | |
| | |коштів, або за | |
| | |такими, що | |
| | |утримуються | |
| | |для дилерських | |
| | |або | |
| | |торговельних | |
| | |цілей) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Придбання |250 |Виплати |Аналітичні дані про |
|необоротних | |грошових |зміни у статтях |
|активів | |коштів для |"Основні засоби", |
| | |придбання: |"Незавершене |
| | |- основних |будівництво", |
| | |засобів; |"Нематеріальні |
| | |- |активи" |
| | |нематеріальних |трансформованого |
| | |активів; |Балансу, пов'язані з |
| | |- інших |рухом грошових |
| | |необоротних |коштів |
| | |активів (крім | |
| | |фінансових | |
| | |інвестицій) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Придбання |260 |Грошові кошти, |Аналітичні дані щодо |
|майнових | |сплачені за |руху грошових коштів, |
|комплексів | |придбані |пов'язаного з |
| | |дочірні |реалізацією майнових |
| | |підприємства |комплексів |
| | |та інші | |
| | |господарські | |
| | |одиниці (за | |
| | |вирахуванням | |
| | |грошових | |
| | |коштів, | |
| | |придбаних у | |
| | |складі | |
| | |майнового | |
| | |комплексу) | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Інші платежі |270 |Виплати |Аналітичні дані до |
| | |грошових |бухгалтерських |
| | |коштів: |записів (з |
| | |- у зв'язку з |урахуванням |
| | |наданням |коригувань, які були |
| | |авансів (крім |зроблені для |
| | |авансів, |складання |
| | |пов'язаних з |трансформованого |
| | |операційною |Балансу та |
| | |діяльністю); |трансформованого |
| | |- у зв'язку з |Звіту про фінансові |
| | |наданням позик |результати")*: |
| | |іншим сторонам |1. Дт 61, 76 - Кт 50, |
| | |(інші, ніж |51, 52; |
| | |аванси і |2. Дт 60, 70 - Кт 50, |
| | |позики, |51, 52 |
| | |здійснені |(на суму сплачених |
| | |фінансовою |грошовими коштами |
| | |установою); |видатків на |
| | |- у зв'язку з |поліпшення основних |
| | |проведенням у |засобів, які |
| | |звітному |віднесені на |
| | |періоді |збільшення балансової |
| | |капітального |вартості основних |
| | |ремонту, |засобів); |
| | |модернізації |3. Дт 03 - Кт 60, 70; |
| | |та |4. Дт 01, 20, 44 - Кт |
| | |реконструкції |03 |
| | |основних | |
| | |засобів; | |
| | |- за | |
| | |ф'ючерсними | |
| | |контрактами, | |
| | |форвардними | |
| | |контрактами, | |
| | |опціонами та | |
| | |контрактами | |
| | |"своп" (за | |
| | |винятком | |
| | |випадків, коли | |
| | |такі контракти | |
| | |укладаються | |
| | |для | |
| | |операційної | |
| | |діяльності | |
| | |підприємства | |
| | |або виплати за | |
| | |контрактами | |
| | |класифікуються | |
| | |як фінансова | |
| | |діяльність); | |
| | |- інші | |
| | |платежі, що не | |
| | |передбачені у | |
| | |вищезазначених | |
| | |статтях | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Чистий рух |280 |Різниця між |Рядки 180 - 270 Звіту |
|коштів до | |сумами |про рух грошових |
|надзвичайних | |грошових |коштів |
|подій | |надходжень та | |
| | |видатків, | |
| | |відображених у | |
| | |попередніх | |
| | |статтях | |
| | |розділу II | |
| | |"Рух коштів у | |
| | |результаті | |
| | |інвестиційної | |
| | |діяльності" | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Рух коштів |290 |Надходження |Аналітичні дані до |
|від | |або видатки |рахунків, які |
|надзвичайних | |коштів, |використовувалися для |
|подій | |пов'язані з |обліку надзвичайних |
| | |надзвичайними |подій у процесі |
| | |подіями у |інвестиційної |
| | |процесі |діяльності |
| | |інвестиційної | |
| | |діяльності | |
|--------------+-----+---------------+----------------------|
|Чистий рух |300 |Результат руху |Алгебраїчна сума |
|коштів від | |коштів від |рядків 280 і 290 |
|інвестиційної | |інвестиційної |Звіту про рух |
|діяльності | |діяльності з |грошових коштів |
| | |урахуванням | |
| | |руху коштів | |
| | |від | |
| | |надзвичайних | |
| | |подій | |
-------------------------------------------------------------
____________
* Бухгалтерські записи та рахунки, які використовуються для заповнення відповідних статей Звіту про рух грошових коштів, не є вичерпними. Вони наведені як приклад, тому для визначення надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів у кожному конкретному випадку необхідно виходити із змісту відповідної статті Звіту про рух грошових коштів.
** Грошові кошти, сплачені авансом за придбані необоротні активи, не включаються до цих статей Звіту про рух грошових коштів, тому що вони показуються по статті "Інші платежі" як виплати грошових коштів у зв'язку з наданням авансів.
4. Визначення руху коштів у результаті фінансової діяльності
Для визначення грошового потоку від фінансової діяльності використовуються дані про кожне надходження або використання грошових коштів, що мали місце в результаті емісії цінних паперів, викупу власних акцій, виплати дивідендів, погашення зобов'язань за борговими цінними паперами.
Операції, які відносяться до фінансової діяльності, що не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів, не включаються до Звіту про рух грошових коштів, але такі операції повинні розкриватися у примітках до фінансових звітів.
--------------------------------------------------------------------
|Назва статті |Код | Зміст статті | Джерела інформації для |
| Звіту про | | | заповнення статей Звіту |
|рух грошових | | |про рух грошових коштів |
| коштів | | | |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Надходження |310 |Надходження |Аналітичні дані про |
|власного | |грошових коштів від |зміни у статтях |
|капіталу | |розміщення акцій та |"Статутний капітал", |
| | |інших операцій, що |"Пайовий капітал", |
| | |призводять до |"Додатковий вкладений |
| | |збільшення власного |капітал", "Неоплачений |
| | |капіталу |капітал", "Вилучений |
| | | |капітал", "Поточні |
| | | |зобов'язання за |
| | | |розрахунками з |
| | | |учасниками" |
| | | |(заборгованість |
| | | |учасникам, пов'язана з |
| | | |формуванням статутного |
| | | |капіталу) |
| | | |трансформованого |
| | | |Балансу, пов'язані з |
| | | |рухом грошових коштів |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Отримані |320 |Надходження |Аналітичні дані про |
|позики | |грошових коштів у |зміни у статтях |
| | |результаті |"Довгострокові кредити |
| | |утворення боргових |банків", "Інші |
| | |зобов'язань (позик, |довгострокові фінансові |
| | |векселів, |зобов'язання", |
| | |облігацій, а також |"Короткострокові кредити |
| | |інших видів |банків" трансформованого |
| | |короткострокових і |Балансу. |
| | |довгострокових |Або: |
| | |зобов'язань, не |Аналітичні дані до |
| | |пов'язаних з |бухгалтерських записів: |
| | |операційною |Дт 50, 51, 52 - Кт 90, |
| | |діяльністю) |92, 95 |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Інші |330 |Інші надходження |Аналітичні дані щодо |
|надходження | |грошових коштів, |інших надходжень |
| | |пов'язані з |грошових коштів та їх |
| | |фінансовою |еквівалентів, пов'язаних |
| | |діяльністю |з фінансовою діяльністю |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Погашення |340 |Виплати грошових |Аналітичні дані про |
|позик | |коштів для |зміни у статтях |
| | |погашення боргових |"Короткострокові кредити |
| | |зобов'язань |банків", "Поточна |
| | |(отриманих позик, |заборгованість за |
| | |випущених облігацій |довгостроковими |
| | |та інших видів |зобов'язаннями" |
| | |короткострокових та |трансформованого |
| | |довгострокових |Балансу. Виплати |
| | |зобов'язань, не |грошових коштів для |
| | |пов'язаних з |погашення боргових |
| | |операційною |зобов'язань в іноземній |
| | |діяльністю) |валюті відображаються з |
| | | |урахуванням зміни |
| | | |валютного курсу, тобто у |
| | | |сумі фактичних виплат |
| | | |грошових коштів для |
| | | |погашення таких боргових |
| | | |зобов'язань |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Сплачені |350 |Суми дивідендів та |Звіт про власний |
|дивіденди | |прибуткового |капітал: |
| | |податку, утриманого |ряд. 140 "Виплати |
| | |з дивідендів, |власникам" (у сумі |
| | |сплачені грошовими |нарахованих у звітному |
| | |коштами протягом |періоді дивідендів). |
| | |звітного періоду |Трансформований Баланс: |
| | | |ряд. 590 "Поточні |
| | | |зобов'язання за |
| | | |розрахунками з |
| | | |учасниками" |
| | | |(заборгованість за |
| | | |дивідендами). |
| | | |Сплачені дивіденди = |
| | | |нараховані у звітному |
| | | |періоді дивіденди - (+) |
| | | |збільшення (зменшення) |
| | | |заборгованості за |
| | | |дивідендами, пов'язані з |
| | | |рухом грошових коштів |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Інші |360 |Виплати грошових |Аналітичні дані щодо |
|платежі | |коштів для: |інших виплат грошових |
| | |- придбання раніше |коштів та їх |
| | |випущених власних |еквівалентів, пов'язаних |
| | |акцій підприємства; |з фінансовою діяльністю |
| | |- орендодавцю для | |
| | |погашення | |
| | |заборгованості за | |
| | |фінансовою орендою; | |
| | |- повернення позик | |
| | |банку для | |
| | |працівників; | |
| | |- за іншими | |
| | |платежами, | |
| | |пов'язаними з | |
| | |фінансовою | |
| | |діяльністю | |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Чистий рух |370 |Різниця між сумою |Статті 310 - 360 Звіту |
|коштів до | |грошових надходжень |про рух грошових коштів |
|надзвичайних | |та видатків, | |
|подій | |відображених у | |
| | |статтях 310 - 360 | |
| | |Звіту про рух | |
| | |грошових коштів | |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Рух коштів |380 |Надходження або |Аналітичні дані до |
|він | |видатки коштів, |рахунків, які |
|надзвичайних | |пов'язані з |використовуються для |
|подій | |надзвичайними |обліку надзвичайних |
| | |подіями у процесі |подій у процесі |
| | |фінансової |фінансової діяльності |
| | |діяльності | |
|-------------+-----+--------------------+-------------------------|
|Чистий рух |390 |Результат руху |Алгебраїчна сума рядків |
|коштів від | |коштів від |370 і 380 Звіту про рух |
|фінансової | |фінансової |грошових коштів |
|діяльності | |діяльності з | |
| | |урахуванням руху | |
| | |коштів від | |
| | |надзвичайних подій | |
--------------------------------------------------------------------
5. Визначення чистого руху коштів за звітний період та перевірка правильності складання Звіту про рух грошових коштів
--------------------------------------------------------
| Назва |Код | Зміст статті |Джерела інформації |
| статті | | | для заповнення |
| Звіту | | | статей Звіту про |
| про рух | | | рух грошових |
|грошових | | | коштів |
| коштів | | | |
|---------+-----+------------------+-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---------+-----+------------------+-------------------|
|Чистий |400 |Різниця між сумою |Алгебраїчна сума |
|рух | |грошових |рядків 170, 300 та |
|коштів | |надходжень та |390 Звіту про рух |
|за | |видатків, |грошових коштів |
|звітний | |відображених у | |
|період | |статтях: | |
| | |"Чистий рух | |
| | |коштів від | |
| | |операційної | |
| | |діяльності", | |
| | |"Чистий рух | |
| | |коштів від | |
| | |інвестиційної | |
| | |діяльності" та | |
| | |"Чистий рух | |
| | |коштів від | |
| | |фінансової | |
| | |діяльності" | |
|---------+-----+------------------+-------------------|
|Залишок |410 |Залишок грошових |Трансформований |
|коштів | |коштів та їх |Баланс: стаття |
|на | |еквівалентів на |"Грошові кошти та |
|початок | |початок року, |їх еквіваленти", |
|року | |наведений у |рядки 230 та 240 |
| | |трансформованому | |
| | |Балансі | |
|---------+-----+------------------+-------------------|
|Вплив |420 |Усі прибутки |Аналітичні дані |
|зміни | |(збитки) від |про зміни у статті |
|валютних | |курсових різниць, |трансформованого |
|курсів | |які виникли |Балансу "Грошові |
|на | |внаслідок |кошти та їх |
|залишок | |перерахунку |еквіваленти в |
|коштів | |грошових коштів |іноземній валюті" |
| | |та їх |(ряд. 240), |
| | |еквівалентів в |пов'язані із |
| | |іноземній валюті |впливом змін |
| | |протягом звітного |валютного курсу. |
| | |періоду |Або: |
| | | |Аналітичні дані до |
| | | |статей |
| | | |трансформованого |
| | | |Звіту про |
| | | |фінансові |
| | | |результати, які |
| | | |включають прибутки |
| | | |(збитки) від |
| | | |курсових різниць, |
| | | |що виникли |
| | | |внаслідок |
| | | |перерахунку |
| | | |грошових коштів та |
| | | |їх еквівалентів в |
| | | |іноземній валюті |
| | | |протягом звітного |
| | | |періоду |
|---------+-----+------------------+-------------------|
|Залишок |430 |Різниця між сумою |Алгебраїчна сума |
|коштів | |грошових |рядків 400, 410 та |
|на | |надходжень та |420 Звіту про рух |
|кінець | |видатків, |грошових коштів |
|року | |відображених у | |
| | |статтях "Залишок | |
| | |коштів на початок | |
| | |року", "Чистий | |
| | |рух коштів за | |
| | |звітний період" | |
| | |та "Вплив зміни | |
| | |валютних курсів | |
| | |на залишок | |
| | |коштів". | |
| | |Розрахований | |
| | |таким чином | |
| | |показник повинен | |
| | |дорівнювати | |
| | |залишку грошових | |
| | |коштів та | |
| | |грошових | |
| | |еквівалентів на | |
| | |кінець звітного | |
| | |періоду, | |
| | |наведеному в | |
| | |трансформованому | |
| | |балансі | |
--------------------------------------------------------
Перевірка правильності складання Звіту про рух грошових коштів
Залишок коштів на кінець року, який наведено у рядку 430 Звіту про рух грошових коштів, повинен дорівнювати сумі залишків грошових коштів та їх еквівалентів на кінець звітного періоду, наведених у трансформованому Балансі у рядках 230 та 240.
Надруковано: "Бізнес - Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації", N 10, 6 березня 2000 р.
