Про внесення змін до Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обовязкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів

11.1. Не менше ніж раз на квартал працівником підрозділу обліку і звітності проводиться вибіркова перевірка правильності проведених облікових операцій в особових рахунках платників.

Перевіряючи особові рахунки, слід звернути увагу на такі моменти: чи за всіма термінами сплати відображено внесені суми нарахованих платежів до бюджету, а також суми, донараховані за результатами документальних перевірок; чи правильно виведене сальдо розрахунків платників з бюджетом (надміру сплачені та суми податкового боргу); чи правильно нарахована пеня.

За наявності надміру сплачених сум на початок року сальдо розрахунків на звітну дату повинне дорівнювати надміру сплаченій сумі на початок року, плюс сума розрахунків без наявної сплати, плюс сплачена сума за звітний період, плюс сума зменшення(списання) податкового зобов'язання, мінус нарахована сума за звітний період, мінус повернена сума за звітний період.

За наявності податкового боргу на початок року сальдо розрахунків на звітну дату повинно дорівнювати податковому боргу на початок року, плюс нарахована сума за звітний період, мінус сплачена сума за звітний період, мінус сума розрахунків без наявної сплати, мінус сума зменшення (списання) податкового зобов'язання, плюс повернена сума за звітний період.

11.2. Суми, що надійшли до бюджетів та до державних цільових фондів з початку року, відображаються у реєстрах надходжень та повернень і постійно звіряються з даними реєстру розрахункових документів на відповідну дату.

11.3. На 1 січня органами державної податкової служби проводиться звірення розрахунків з бюджетом усіх платників за всіма платежами, які платниками сплачуються до бюджету.

На вимогу платника органи державної податкової служби проводять звірення розрахунків за всіма платежами, які сплачуються платником до бюджету за звітний період. За платежами, по яких виникли розбіжності, за бажанням платника друкується картка особового рахунку.

При збігові сальдо розрахунків за даними платника з даними органу державної податкової служби розрахунки на 1 січня вважаються звіреними і про це робиться відмітка у книзі обліку звірення розрахунків з бюджетом, яка ведеться у підрозділі обліку і звітності. Якщо сальдо розрахунків з бюджетом на 1 січня за даними платника не збігається з даними органу державної податкової служби, то звірення розрахунків оформляється складанням акта, який є підставою для здійснення детальної перевірки розбіжностей даних особового рахунку платника із даними платника. Звірення розрахунків усіх платників податків за платежами до бюджету, які ними сплачуються, проводиться до закінчення терміну подання річного звіту. Форми акта звірення розрахунків та книги обліку встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

12.1. В особових рахунках платників після проведення всіх облікових операцій за останнє число грудня, включаючи нарахування пені на суми, що вважаються не сплаченими до 31 грудня включно, працівником підрозділу обліку і звітності в автоматичному режимі підводяться підсумки за рік нарахованих, зменшених, сплачених і повернених сум платежів, штрафних (фінансових) санкцій і пені.

12.2. Проведення розрахункових операцій в особових рахунках платників із закриття звітного року та підведення підсумків проводиться виключно в автоматичному режимі засобами відповідного програмного забезпечення. Якщо має місце податковий борг або надміру сплачені суми, несплачена пеня тощо, то ці суми переносяться в особовий рахунок поточного року. Нульове сальдо особового рахунку попереднього року переноситься в особовий рахунок поточного року.

12.3. У випадках передачі зобов'язань щодо оподаткування платника (при знятті з обліку з одного органу державної податкової служби і взятті на облік до іншого) підрозділи обліку і звітності проводять такі операції:

в особових рахунках після проведення всіх облікових операцій, включаючи нарахування пені на несплачені суми податкового боргу в автоматичному режимі підводять підсумки нарахованих, зменшених, сплачених і повернутих сум платежів, штрафних (фінансових) санкцій, пені та відсотків за користування відстроченням або розстроченням податкових зобов'язань;

проводять звірку з платником податків із складанням в 3-х примірниках (для двох податкових органів і платника податків) відповідних актів, у яких визначаються суми платежів, донараховані за результатами документальних перевірок, штрафні (фінансові) санкції, що не сплачені платником на момент складання акта звірки і термін сплати по яких настане після дати зняття з обліку;

формують картки особових рахунків в електронному вигляді та довідку про податковий борг і надміру сплачені платежі до бюджету, крім платежів, сплата по яких повинна проводитися за місцем розташування об'єкта оподаткування (наприклад, плата за землю, плата за торговий патент та інші) та заповнюють відповідні пункти повідомлення (ф. N 11-ОПП);

передають до підрозділів з обліку платників повідомлення, завірену довідку про податковий борг платника, надміру сплачені платежі до бюджету, акт звірки з платником для складання акта передачі податкового боргу та надміру сплачених платежів;

на підставі акта передачі, затвердженого керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби, проводять в картках особових рахунків зменшення (збільшення) податкового боргу чи надміру сплачених платежів у базах поточного року так, щоб сальдо розрахунків на дату зняття з обліку дорівнювало нулю, та передають інформацію в електронному вигляді на магнітному носії до підрозділів обліку платників для подальшої передачі органу державної податкової служби за новим місцезнаходженням платника. З метою запобігання утраті інформації вона обов'язково дублюється.

12.4. При взятті платника податків на податковий облік підрозділи обліку і звітності одержують від підрозділів з обліку платників повідомлення (ф. N 11-ОПП), інформацію, надану в електронному вигляді, для формування карток особових рахунків, акти звірок та довідку про податковий борг та надміру сплачені платником суми платежів до бюджету.

В особових рахунках платника, відкритих органом державної податкової служби за його новим місцезнаходженням, відображаються підсумки нарахувань і надходжень за його попереднім місцезнаходженням, але до оперативної звітності органу державної податкової служби за новим місцезнаходженням платника до кінця звітного року включаються лише нарахування та надходження платежів до бюджету з терміну відкриття ним особових рахунків платника. Органом державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням платника дані щодо нарахувань та надходжень платежів до бюджету в оперативній звітності відображаються до кінця звітного року та нові особові рахунки на поточний рік не відкриваються.

12.5. При зміні протягом року форми власності, назви, організаційно-правової форми або місцезнаходження платника податків, які призводять до зміни виду платежу (коду бюджетної класифікації), такому платнику відкривається нова картка особового рахунку за відповідним кодом бюджетної класифікації, до якої в автоматичному режимі вноситься сальдо розрахунків з попередньої картки. При цьому дані з попередньої картки особового рахунку враховуються у звітності до кінця поточного року.

12.6. У разі переходу платника на сплату консолідованого податку за його заявою облік зазначеного платежу ведеться в картках особових рахунків до кінця поточного року, при цьому сальдо розрахунків за платежами до бюджету передається до іншого органу державної податкової служби у порядку, передбаченому Інструкцією. Закриття картки особового рахунку проводиться у загальному порядку.

12.7. При ліквідації платника податків в обліку проводяться такі операції:

12.7.1. За платниками податків, які не мають заборгованості перед бюджетом, особові рахунки закриваються у загальному порядку в кінці року. Облікові показники враховуються у звітності поточного року.

12.7.2. За платниками податків, які мають заборгованість перед бюджетом на підставі документів, що підтверджують визнання податкового боргу безнадійним, у графі "Списано" особових рахунків платників проводиться запис суми безнадійного боргу по основному платежу і штрафних санкціях. Списання безнадійного боргу по пені (та/або процентів за користування кредитом) проводиться у графі "Нараховано пені" (та/або у графі "Нараховано процентів за користування кредитом") на суми безнадійного боргу із знаком "мінус".

12.8. При зарахуванні (виключенні) платника податків до категорії ВПП з переведенням на облік до іншої податкової інспекції, операції у картках особових рахунків проводяться у порядку, визначеному п.13.3 цієї Інструкції.

13.1. На узгоджені суми податкових зобов'язань, несплачених платником податків в установлені терміни, підрозділами примусового стягнення податкової заборгованості формуються податкові вимоги за формою та у порядку, затвердженими відповідним наказом ДПА України. Податкові вимоги формуються в автоматичному режимі на підставі облікових даних карток особових рахунків платників податків, які ведуться згідно з цією Інструкцією та реєструються у реєстрі виданих податкових вимог по кожному платнику окремо.

13.2. При необхідності надання платнику довідки про наявність у платника податків перед бюджетом суми податкового боргу (для отримання ліцензії, кредиту в банках та ін.) вона формується за заявою платника підрозділами стягнення податкового боргу за даними карток особових рахунків. Для контролю за погашенням податкового боргу та застосуванням заходів з ліквідації податкового боргу у порядку, передбаченому Законом, підрозділами примусового стягнення податкової заборгованості органу державної податкової служби засобами АІС в автоматичному режимі формують відомості по платниках, що мають податковий борг у розрізі платежів. Зазначені відомості формуються на дату запиту для подальшого друку, перегляду та занесення у файл для вжиття заходів з ліквідації сум податкового боргу у порядку, що встановлюється ДПА України.

14.1. Для зведеного оперативного обліку платежів, що надходять до бюджету згідно з кодами бюджетної класифікації України, а також повертаються з нього, органом державної податкової служби ведеться реєстр надходжень та повернень за платежами до бюджету за формою та у порядку, які встановлюються Державною податковою адміністрацією України. Такий реєстр ведеться окремо за кожним платежем до бюджету відповідно до кодів бюджетної класифікації України за доходами.

14.2. Реєстр надходжень та повернень за платежами до бюджету формується підрозділом обліку і звітності щоденно в автоматичному режимі загальним підсумком за день та наростаючим підсумком з початку року на підставі даних особових рахунків платників після відображення в особових рахунках фактично сплачених та повернутих за цей день сум.

14.3. За даними реєстрів надходжень та повернень з початку року за платежами до бюджету складається оперативна звітність про суми фактичних надходжень платежів до бюджету.

14.4. На 1-ше число кожного місяця працівником підрозділу обліку і звітності звіряються дані про надходження до бюджету і повернення з бюджету, які відображаються у реєстрі надходжень та повернень з даними відомостей про зарахування платежів до бюджету, про повернення надміру сплачених сум у вигляді реєстру розрахункових документів; перевіряється наявність усіх додатків до них, з'ясовуються суми надходжень. Звірення оформлюється довідкою за підписом працівника підрозділу обліку і звітності та з візою керівника зазначеного підрозділу, зберігається у справах підрозділу обліку і звітності.

15.1. Порядок ведення органами державної податкової служби обліку нарахування та погашення пені, що справляється з платника податків у зв'язку із несвоєчасним погашенням узгодженого податкового зобов'язання, визначається чинним законодавством.

15.2. Інформація про облікову ставку Національного банку України, яка використовується органами державної податкової служби для нарахування пені, розповсюджується централізовано відповідним структурним підрозділом ДПА України через довідники до діючого програмного забезпечення.

15.3. За несвоєчасні розрахунки з бюджетом з акцизному збору платнику, який видав органу державної податкової служби податковий вексель та несвоєчасно розрахувався з бюджетом, нараховувається пеня в особовому рахунку платника від дня, наступного за граничним терміном погашення векселя. Структурні підрозділи, що ведуть облік податкових векселів, виданих платниками податків, не пізніше ніж за 3 робочих дні до граничного терміну погашення податкового векселя повідомляють підрозділи обліку і звітності про суми податкових зобов'язань за податковими векселями та граничні терміни їх сплати. інформація надається у електронному та паперовому вигляді із візою керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби "До обліку".

15.4. Нарахування пені в особових рахунках платників здійснюється в автоматичному режимі у день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) у порядку, встановленому чинним законодавством.

15.5. Нарахування пені може бути припинено або нарахована пеня може бути списана (скасована) у випадках, передбачених чинним законодавством. Списання пені проводиться шляхом рознесення суми, що підлягає списанню, із знаком "мінус" у графу "Нараховано пені" картки особового рахунку.

15.6. У разі прийняття рішення про відкликання ліцензії, дозволу, установи банку та призначення ліквідатора в особових рахунках, відкритих установі банку, припиняється нарахування пені по всіх видах заборгованості від дня прийняття такого рішення.

На підставі рішення керівника (заступника керівника), прийнятого за актом проведення інвентаризації невиконаних установою банку платіжних доручень для зарахування платежів до бюджету, в особових рахунках таких платників призупиняться нарахування пені датою прийняття банком такого невиконаного платіжного доручення.

15.7. Особливості нарахування пені (зменшення та скасування раніше нарахованих сум пені), в тому числі на відстроченні або розстроченні суми податкового зобов'язання, визначаються відповідними наказами ДПА України.

15.8. Одноденний розмір пені при розрахунку округлюється до другого знака після коми в загальному порядку арифметичного округлення.

15.9. Облік зменшених сум пені, нарахованої за попередні періоди в картках особових рахунків, проводиться на підставі рішення (ухвали, постанови) суду (господарського суду) про визнання недійсним рішення органу державної податкової служби про застосування та стягнення суми штрафних (фінансових) санкцій, донарахованих сум податків, скасування раніше нарахованих сум податкового зобов'язання.

16.1. Державні податкові інспекції з функціями безпосереднього обслуговування та контролю за ВПП (далі - інспекції ВПП) ведуть облік платежів, що сплачуються ВПП за формами та у порядку, встановленими для всіх інших платників податків.

16.2. При переведенні платника податків до категорії великих платників, підрозділи обліку і звітності за попереднім місцезнаходженням платників не пізніше ніж за 15 робочих днів до переведення одержують від відповідних структурних підрозділів органу державної податкової служби список великих платників, які підлягають переведенню. На підставі списку проводиться звірка розрахунків з бюджетом за платежами та складаються акти звірок (не пізніше ніж за 4 робочі дні до дати переведення цих платників до інспекцій ВПП). В особових рахунках платників за попереднім місцем обліку відображаються підсумки нарахувань і надходжень платежів до бюджету. Не пізніше наступного дня після складання актів звірок, підрозділи обліку і звітності передають дані по ВПП відповідним структурним підрозділам, до функціональних обов'язків яких входить переведення ВПП до інспекцій ВПП.

Органом державної податкової служби за попереднім місцем їх обліку дані щодо нарахувань та надходжень платежів до бюджету в оперативній звітності відображаються до кінця звітного року та нові особові рахунки на поточний рік не відкриваються. У оперативну звітність інспекцій ВПП до кінця звітного року включаються лише нарахування та надходження платежів до бюджету від терміну відкриття особових рахунків ВПП.

16.3. При виключенні платника податків з категорії ВПП підрозділами обліку і звітності інспекцій ВПП здійснюються заходи, визначені у п.15.2.

17.1. Бланками суворої звітності, облік яких ведеться у підрозділах обліку і звітності державних податкових органів, є квитанції про приймання податкових та неподаткових платежів (фф. N 10 та N 24), які замовляються, виготовляються, зберігаються та контролюються Державною податковою адміністрацією України згідно з порядком, що затверджується наказом ДПА України.

Зазначені квитанції використовуються для одержання органами місцевого самоврядування платежів до бюджету від сільського населення.

17.2. Видача квитанційних книжок (фф. N 10 та N 24) органу місцевого самоврядування проводиться працівником підрозділу обліку і звітності за вимогою-дорученням. Дозвіл на видачу книжок видає керівник (заступник керівника) ДПІ, із відповідною візою на вимозі-дорученні. Квитанційні книжки (фф. N 10 та N 24) одержує спеціаліст органу місцевого самоврядування.

Копії виданих платникам квитанцій (фф. N 10 та N 24) здаються органом місцевого самоврядування підрозділу обліку і звітності державної податкової інспекції.

17.3. Облік прийнятих і виданих квитанційних книжок (фф. N 10 та N 24) ведеться окремо у книзі обліку оприбуткування і витрачання бланків суворої звітності, форма якої затверджується наказом ДПА.

17.4. Видача органу місцевого самоврядування квитанційних книжок (фф. N 10 та N 24) оформлюється у ДПІ записами у книзі обліку і особовому рахунку органу місцевого самоврядування з обліку квитанцій та прийнятих за ними грошових сум. За одержані квитанційні книжки за ф. N 24 працівник, відповідальний за приймання платежів, розписується в книзі, а при видачі квитанційних книжок за ф. N 10 - на вимозі-дорученні.

17.5. Записи про одержання і видачу квитанційних книжок (фф. N 10 та N 24) робляться у книзі обліку квитанцій за порядковим значенням серій і номерів бланків квитанцій, причому для кожної серії відводиться окремий рядок. Після запису отриманих або використаних квитанцій у кінці дня обов'язково підраховується залишок наявних квитанцій.

17.6. Використані та зіпсовані квитанції (фф. N 10 та N 24) списуються за особовим рахунком органу місцевого самоврядування на підставі акта ревізії, складеного працівником ДПІ. Щодо зіпсованих квитанцій у графі "Примітка" робиться відповідна відмітка.

При одержанні від спеціаліста органу місцевого самоврядування, який приймає платежі (у зв'язку із його звільненням), квитанційних книжок і окремих невикористаних квитанцій в особовому рахунку робиться відповідна відмітка.

Про нестачу квитанцій, виявлену контролюючими органами під час ревізій кас органів місцевого самоврядування, в особовому рахунку робиться відповідний запис із посиланням на акт ревізії.

Після кожного запису про видачу, одержання або втрату квитанцій в особовому рахунку зазначається окремим рядком кількість квитанцій, що залишилися в органі місцевого самоврядування.

17.7. В особовому рахунку органу місцевого самоврядування ведеться також облік грошових сум, прийнятих органами місцевого самоврядування від платників за квитанції (фф. N 10 та N 24), грошових сум за платежами до бюджету і до установ банку.

17.8. Вимоги-доручення про видачу квитанційних книжок (фф. N 10 та N 24) зберігаються у справах ДПІ як звітні документи.

18.1. Органи державної податкової служби здійснюють перевірку роботи органів місцевого самоврядування щодо приймання платежів до бюджету і здавання прийнятих сум до установ банків шляхом:

а) перевірки правильності складання органами місцевого самоврядування платіжних документів і звітності (копії квитанцій за ф. N 24 і ф. N 10, описи до них);

б) перевірки за своєчасністю і повнотою здавання органами місцевого самоврядування прийнятих сум платежів до установ банків;

в) періодичних ревізій кас органів місцевого самоврядування.

Під час проведення кожної чергової ревізії кас органів місцевого самоврядування особам, які проводять ревізію, інспектор відділу обліку видає потрібні документи.

В усіх випадках неправильного складання органами місцевого самоврядування платіжних документів інспектор відділу обліку вказує на помилки, що їх установлено перевіркою, і зазначає термін їх ліквідації.

При виявленні випадків несвоєчасного здавання органами місцевого самоврядування прийнятих сум установам банків або нестачі квитанцій інспектор відділу обліку складає акт, який підписує керівник підрозділу обліку ті звітності, та подає керівнику органу державної податкової служби для вжиття належних заходів. Органи місцевого самоврядування за несвоєчасне внесення до установ банків сум платежів для зарахування до бюджету несу відповідальність відповідно чинного законодавства.

За наявності зіпсованих квитанцій слід перевірити правильність їх погашення та з'ясувати причину псування.

19.1. З метою контролю за повнотою і своєчасністю внесення платежів до бюджету органи державної податкової служби нижчих рівнів складають і подають органам вищого рівня електронними засобами звітність про нарахування, надходження, податковий борг (недоїмку) та надміру сплачені платежі до бюджету.

Аспекти функціонування єдиної системи та порядок установлення термінів подання, затвердження та внесення змін до зведеної інформації та форм звітності, а також права і обов'язки органів державної податкової служби всіх рівнів, що пов'язані зі складанням, обробкою, передаванням зведеної інформації та звітності та забезпеченням її достовірності, визначаються відповідними нормативними актами Державної податкової адміністрації України.

Форма звітності, порядок її складання із зазначенням звітного періоду (день, декада, місяць, квартал, півріччя, рік) та подання встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

19.2. Щомісячний звіт за ф. N 1-П "Про суми фактичних надходжень податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів" за станом на 1 число місяця, наступного за звітним, формується за даними з реєстрів надходжень та повернень. Формуванню зазначеного звіту передують звірення даних за доходами органів державної податкової служби у районі (місті) та області і містах Києві та Севастополі з відповідними даними органів Державного казначейства та фінансових органів та підписання відповідальними особами довідки про звірення.

19.3. Органи державної податкової служби обласного рівня складають щомісячний звіт за ф. N 1-П в розрізі:

адміністративно-територіальних одиниць, що входять до їх складу, який подається до фінансових та територіальних органів Державного казначейства відповідно до ст. 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні";

підпорядкованих органів державної податкової служби, який подається до Державної податкової адміністрації України в установленому порядку після його узагальнення.

19.4. Обмін звітною інформацією між Державним казначейством України, Міністерством фінансів України та Державною податковою адміністрацією України здійснюється у порядку, визначеному спільними наказами та протоколами обміну інформацією.

19.5. З метою забезпечення системного підходу до формування звітності, ефективного використання її показників та збереження інформації в органах державної податкової служби використовується сервер та електронний реєстр зведеної інформації і звітності. Електронний реєстр містить інформацію про терміни надання звітності, відповідальний за її складання підрозділ, схеми формування звітності на всіх рівнях, коротку інформацію про зміст звітних форм, порядок та можливість доступу до них, їх розташування в електронній базі даних тощо.