Про затвердження Правил податкового обліку податку на додану вартість

У зв'язку з прийняттям Закону України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість"

1. Затвердити Правила податкового обліку податку на додану вартість (додаються).

2. Начальнику управління оперативної звітності і статистики Парпализі А.Г. довести зазначені Правила засобами електронної пошти до відома та використання в роботі державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі та провести з цього питання семінар із спеціалістами державних податкових адміністрацій.

3. Начальнику Головного управління АІС "Податки" юридичних осіб Шевченку С.С. внести відповідні зміни в програмне забезпечення АРМ "Держдоходи".

4. Начальнику управління справами Коваленку В.В. забезпечити тиражування та надсилання Правил до державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Державної податкової адміністрації України Лопату В.Г.

1.1. Правила розроблені відповідно до вимог пункту 10.3 статті 10 "Відповідальність платників податку та контроль за його справлянням" Закону України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" та положень Інструкції про порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 12 травня 1994 року N 37 та зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 25 травня 1994 року за N 114/323.

1.2. Правилами встановлено порядок ведення державними податковими адміністраціями оперативно-бухгалтерського обліку нарахувань та надходжень податку на додану вартість, в тому числі відшкодувань податку на додану вартість, заліку та повернення переплат, нарахування пені та іншого.

1.3. Підставою для ведення обліку податку на додану вартість є:

1.3.1. Податкова декларація, яку платник податку подає до податкового органу за своїм місцезнаходженням у строки, передбачені для сплати податку, незалежно від того, чи виникло у цьому періоді податкове зобов'язання, чи ні.

1.3.2. Виписка з бюджетного рахунка N 100 (або іншого, визначеного чинними нормативними актами по касовому виконанню бюджету).

1.3.3. Копії платіжних доручень відділень Ощадбанку України та повідомлень до них за формами N ПД-4 і N ПД-8 про приймання платежів готівкою.

1.3.4. Протоколи Міністерства фінансів України або Головного управління Державного казначейства України та їх органів на місцях про реструктуризацію заборгованості платників податків, якщо таке передбачено чинним законодавством.

1.3.5. Документи, що підтверджують відшкодування платнику податку на додану вартість.

2.1. Для забезпечення контролю за повнотою та своєчасністю сплати до бюджету податку на додану вартість державні податкові адміністрації ведуть оперативно-бухгалтерський облік надходження податку.

2.2. Облік надходження податку на додану вартість ведеться незалежно від обсягу оподатковуваних операцій та податкового періоду:

2.2.1. По платниках - юридичних особах - на картках особових рахунків форми N 5.

2.2.2. По платниках - фізичних особах - на картках особових рахунків форми N 5а.

2.3. Порядок ведення карток особових рахунків наведено відповідно у додатках 1 і 2 до цього Порядку.

2.4. Нарахуванню у картках особових рахунків підлягає сума, зазначена у рядку 23 податкової декларації по податку на додану вартість, у рядках 6, 7 розрахунку бюджетного відшкодування та відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166 та зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 9 липня 1997 року за N 250/2054, а також сума з розпорядження про внесення змін у визначену платником суму податку, що підлягає нарахуванню, з рішення про застосування та стягнення фінансових санкцій за порушення вимог законодавчого або іншого нормативного акта по оподаткуванню, з заяви платника про порядок сплати пені, нарахованої на користь платника за несвоєчасне відшкодування йому податку на додану вартість, та інших документів, передбачених чинним законодавством.

2.5. Залік і повернення із бюджету зайво внесених платежів здійснюється відповідно до чинних законодавчих та нормативних актів України.

2.6. Відкриття, закриття карток, підведення підсумків у картках, перевірка особових рахунків, складання списків недоїмників, а також ведення реєстрів надходжень, повернень і виплат здійснюються у порядку, викладеному в Інструкції про порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 12 травня 1994 року N 37, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 25 травня 1994 року за N 114/323.

3.1. Картка особового рахунка відкривається платнику податку - особі, яка згідно з Законом України "Про податок на додану вартість" зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, та яка пройшла реєстрацію у державній податковій адміністрації і одержала індивідуальний податковий номер з реєстру платників податку на додану вартість згідно з пунктом 7.2.4 статті 7 та статті 9 Закону України "Про податок на додану вартість".

3.2. Підставою для відкриття картки особового рахунка платника є список юридичних та фізичних осіб, включених до реєстру платників податку на додану вартість (далі - список платників податку).

3.3. Списки платників податку окремо по фізичних та юридичних особах готуються спеціалістами податкової адміністрації, у функціональні обов'язки яких входить формування бази даних платників податку на додану вартість, та подаються 1 грудня року, що передує звітному, до відділів, які займаються обліком нарахувань та надходжень податку на додану вартість від юридичних та фізичних осіб для відкриття карток особових рахунків.

3.4. Списки платників податку, включених до реєстру у звітному періоді, складаються та подаються для відкриття карток особових рахунків до 5 числа місяця, наступного за місяцем включення цих платників до реєстру.

3.5. На підставі зазначених списків працівники відділів, які займаються обліком нарахувань та надходжень податку на додану вартість від юридичних та фізичних осіб, відкривають платнику податку на додану вартість картку особового рахунка за формою N 5 (додаток 1) та N 5а (додаток 2).

4.1. Податковий період визначається платником відповідно до порядку, встановленого пунктом 7.9 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме:

4.1.1. Для платників податку, в яких обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю.

4.1.2. Платники податку, що мають обсяг операцій з продажу товарів (робіт, послуг) менший ніж 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, можуть застосовувати за своїм вибором податковий період, що дорівнює календарному місяцю або кварталу.

4.1.3. За один місяць до початку календарного року платник податку подає до управління справляння прямих і непрямих податків державного податкового органу за місцезнаходженням заяву про своє рішення щодо визначення податкового періоду.

4.1.4. Особа, що зареєструвалася як платник податку після початку календарного року, подає заяву про визначення податкового періоду разом із реєстраційною заявою.

4.1.5. Протягом календарного року дозволяється заміна квартального податкового періоду на місячний з початку будь-якого кварталу поточного року. Заява про таку заміну подається платником податку до податкового органу за один місяць до початку кварталу.

4.1.6. Заява (про визначення податкового періоду) не пізніше наступного дня після її подання передається у підрозділ, який веде облік надходження податку від цього платника, для внесення відповідної відмітки у картку особового рахунка.

4.1.7. Платники податку, які з початку календарного року визначили податковий період як місячний, не мають права зміни податкового періоду на квартальний.

5.1. Згідно з підпунктами 7.7.1 та 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" платник податку на додану вартість не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітним періодом, подає до державної податкової адміністрації за своїм місцезнаходженням податкову декларацію незалежно від того, чи виникло у цьому періоді податкове зобов'язання, чи ні.

5.2. Податкові декларації у день подання передаються до відділу обліку та звітності для нарахування податку на додану вартість на картках особових рахунків за формою N 5 та N 5а.

5.3. Нарахування податку на додану вартість проводиться кожного 20 числа місяця, наступного за звітним періодом.

5.4. Нарахуванню у картках особових рахунків підлягає сума, зазначена у пункті "а" рядка 23 податкової декларації по податку на додану вартість, у рядках 6, 7 розрахунку бюджетного відшкодування з урахуванням відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування (наказ Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166, а також сума з розпорядження про внесення змін у визначену платником суму податку, що підлягає нарахуванню (додаток 4), з рішення керівництва податкової адміністрації про застосування та стягнення фінансових санкцій за порушення законодавства про оподаткування, з заяви платника про порядок сплати пені, нарахованої на користь платника за несвоєчасне відшкодування йому податку на додану вартість, та інших документів, передбачених чинними законодавчими та нормативними актами.

5.5. Сума податку на додану вартість, яка підлягає зменшенню (пункт "б" рядка 23 декларації) обліковується в залежності від відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування, у рядках 29, 30 податкової декларації по податку на додану вартість та у рядках 6, 7 розрахунку бюджетного відшкодування, форми яких затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166.

5.6. Записи про перерахування коштів на розрахунковий рахунок платника проводяться на підставі виписки банку з бюджетного рахунка, з якого були перераховані кошти на розрахунковий рахунок платника.

5.7. На суму, зазначену у рядках 29 або 30 податкової декларації по податку на додану вартість, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166, державною податковою адміністрацією у п'ятиденний термін готується та подається до відповідного державного органу казначейства висновок податкової адміністрації за формою, що додається (додаток 3).

5.8. В умовах автоматизованого ведення обліку висновок друкується автоматично за ознакою занесення показників до графи 35 лицьової сторони картки "Сума, що підлягає перерахуванню на розрахунковий рахунок платника або поверненню шляхом видачі казначейського чека".

5.9. У разі, коли розмір податку, зазначеного у декларації, є меншим за розмір, що випливає з поданих розрахунків, додаткова сума податку, що підлягає внесенню до бюджету, нараховується у картку особового рахунка платника на підставі розпорядження, виписаного спеціалістом, що робив перевірку декларації, та підписаного керівником податкового органу чи його заступником за формою, наведеною у додатку 4 цих Правил.

5.10. Податок на додану вартість, нарахований на підставі розпорядження податкової адміністрації, повинен бути сплачений платником до бюджету не пізніше 10 календарних днів із дати виписки розпорядження (пункт 7.5.4 Закону України "Про податок на додану вартість").

5.11. Відомості про проведення даних по нарахуванню чи відшкодуванню податку на додану вартість у картці особового рахунка платника формуються в автоматизованому режимі у формі розділу IV податкової декларації по податку на додану вартість та передаються до відповідного відділу для здійснення перевірки.

6.1. Після закінчення встановлених строків сплати податку на додану вартість невнесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені, якщо законодавством України не встановлено окремих випадків стягнення податку на додану вартість без нарахування пені.

6.2. Пеня із сум недоїмки нараховується із розрахунку 120 відсотків річних від облікової ставки Національного банку України від суми недоплати, розрахованої за кожний день прострочення платежу, включаючи день сплати.

6.3. Розрахунок розміру пені проводиться згідно з порядком, визначеним Інструкцією про особливості застосування Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів" із змінами та доповненнями, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 10 лютого 1997 року N 27 та зареєстрованими у Міністерстві юстиції України 27 лютого 1997 року за N 56/1860.

7.1. Схеми обліку нарахування та надходження податку на додану вартість, що ілюструють цей Порядок, наведені у додатку 7 та додатку 8.

7.2. Інструкція Головної державної податкової інспекції України "Про порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів" від 12 травня 1994 року N 37 діє в частині, що не суперечить цим Правилам.

1. Облік надходження податку на додану вартість від юридичних осіб ведеться по кожному платнику на картках особових рахунків платників за ф. N 5 (далі у тексті - картках) незалежно від форм власності і відомчої підпорядкованості.

2. Картка ведеться як по місячних податкових періодах, так і по квартальних.

3. Картка складається з двох частин: 1 частина - лицьовий бік картки, 2 частина - зворотний бік картки.

4. На лицьовому боці картки ведуться такі записи.

4.1. Графи з 1 по 11 "Ідентифікаційна частина форми (коди)" та рядки з 12 по 20 заповнюються згідно із Свідоцтвом про державну реєстрацію (перереєстрацію) суб`єкта підприємницької діяльності - юридичної особи, Довідкою про включення до Єдиного Державного реєстру підприємств і організацій України та іншими документами, поданими платником при реєстрації в державну податкову адміністрацію (з урахуванням змін та доповнень, якщо такі мали місце).

4.2. В умовах дії локальної мережі зазначені дані автоматизовано переносяться у картку з бази даних платника "Довідник платника".

4.3. Дані в картці заповнюються до початку обліку на весь звітний період як в автоматизованому режимі, так і при ручній обробці. Зміни податкового періоду або реквізитів платника проводяться у такому порядку:

4.3.1. При ручному режимі обробки - старі дані закреслюються та проставляються нові дані.

4.3.2. При автоматизованому режимі обробки - вносяться зміни у порядку, передбаченому АРМ "Держдоходи".

4.4. Рядки 21-26 "Платежі, донараховані за актами документальних перевірок" заповнюються з рішень керівників податкових адміністрацій та їх заступників про застосування та стягнення фінансових санкцій за порушення законодавства про оподаткування. В умовах дії локальної мережі дані по цих рядках формуються автоматизовано з АРМ "АУДИТ".

4.4.1. Платежі, донараховані за актами документальних перевірок, розподіляються по видах бюджетів на 70% (гр.21 "Всього донараховано платежів до бюджету") і 30% (гр.22 "Всього донараховано платежів до матеріально-технічної бази").

4.4.2. 70% від суми платежів, донарахованих за актами документальних перевірок, розподіляються на основний платіж, фінансову санкцію і пеню по графах 23, 24, 25 та переносяться у графу 31 "По акту перевірки: сума донарахувань".

4.4.3. Дані з графи 26 "Термін сплати" переносяться у графу 32 "По акту перевірки: термін сплати".

4.4.4. При настанні термінів сплати донараховані за актами перевірки суми з граф 23 "Основні платежі", 24 "Фінансові санкції" (70% донарахованих платежів, 70% фінансових санкцій) розносяться на зворотну сторону картки у графу 4 "Нараховано або зменшено платежів", а з графи 25 "Пеня" (70% суми пені) - на зворотну сторону картки у графу 11 "Сума пені". У графах 29-30 лицьового боку картки "Розстрочені платежі" вказуються: сума платежу (або зменшення платежу) по одноразовому перерахунку за 1997 рік, яка розподіляється рівними частками до 1 січня 1998 року, а також інші суми заборгованості перед бюджетом, сплата яких розстрочується згідно з чинним законодавством. При настанні терміну сплати ці суми автоматично розносяться у графу 4 на зворотному боці картки "Нараховано або зменшено платежів".

5. Нарахуванню у картках особових рахунків підлягає сума, зазначена у пункті "а" рядка 23 податкової декларації по податку на додану вартість з урахуванням відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування, у рядках 6, 7 розрахунку бюджетного відшкодування з урахуванням відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування, форми яких затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166 ( z0250-97), з розпорядження про внесення змін у визначену платником суму податку, що підлягає нарахуванню (додаток 4), з рішення керівництва податкової адміністрації про застосування та стягнення фінансових санкцій за порушення законодавства про оподаткування, з заяви платника про порядок сплати пені, нарахованої на користь платника за несвоєчасне відшкодування йому податку на додану вартість та, з інших документів, передбачених чинними законодавчими та нормативними актами.

6. Сума податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню до сплати (пункт "а" рядка 23 декларації) заноситься до графи 28 лицьового боку картки особового рахунка "Нараховано по декларації" та до графи 4 зворотного боку картки "Нараховано або зменшено платежів".

7. Сума податку на додану вартість, яка підлягає зменшенню (пункт "б" рядка 23 декларації та рядки 6, 7 розрахунку бюджетного відшкодування), записується у графу 33 лицьового боку картки "Зменшено по декларації", у тому числі до граф 34 та 35 вносяться суми, що за бажанням платника направляються на зарахування в рахунок наступних платежів або перераховуються на розрахунковий рахунок платника, а саме:

7.1. У графу 34 записується сума повного або часткового зарахування податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню, в рахунок наступних платежів, зазначена у рядках 27, 28 відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування податкової декларації по податку на додану вартість та з рядків 8, 9 розрахунку бюджетного відшкодування. При настанні термінів сплати, по яких у деклараціях по наступних термінах сплати податку на додану вартість буде нарахований до сплати податок на додану вартість, зазначена сума переноситься із знаком "мінус" до графи 4 зворотного боку картки "Нараховано або зменшено платежів" наступним рядком після рядка, у якому буде записана нарахована сума податку на додану вартість, у цьому разі слід врахувати наступне:

7.1.1. Якщо сума податкового кредиту минулого періоду менша за нараховану до сплати суму, то сума податкового кредиту повністю переноситься до графи 4 зворотного боку картки "Нараховано або зменшено платежів".

7.1.2. Якщо сума податкового кредиту минулого періоду більша за нараховану до сплати суму, то до графи 4 зворотного боку картки "Нараховано або зменшено" платежів заноситься лише частина суми податкового кредиту, яка рівна нарахованій сумі податку на додану вартість.

7.2. Одночасно на лицьовому боці картки на суму, перенесену до графи 4 на зворотний бік картки, зменшується попереднє значення графи 34 та різниця проставляється у графу 34 на дату проведення декларації за звітний період.

7.3. У разі, якщо платник у податковій декларації, поданій у наступні терміни сплати податку на додану вартість, виявить бажання отримати зазначені у пункті 7.1 цього Порядку кошти на свій розрахунковий рахунок у картці проводяться такі записи:

7.3.1. Сторнується сума повного або часткового зарахування податку на додану вартість у рахунок наступних платежів, що була занесена до графи 34 лицьового боку картки.

7.3.2. Сума, що підлягає перерахуванню на розрахунковий рахунок платника, обліковується у порядку, викладеному у пункті 7.4 цього Порядку.

7.3.3. У картці обидва записи проводяться одним рядком, що є підсумком двох попередніх операцій: сторнування та нарахування.

7.4. У графу 35 заноситься сума, що підлягає перерахуванню на розрахунковий рахунок платника, яка зазначена у рядках 29, 30 відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування з податкової декларації по податку на додану вартість та у рядках 10, 11 розрахунку бюджетного відшкодування. Одночасно із занесенням даних до графи 35 в автоматизованому режимі формується та друкується висновок за формою, наведеною у додатку 3.

7.5. Контроль за правильністю нарахування у картках суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню, проводиться у такому порядку: сума, зазначена у графі 33 лицьової сторони картки на звітну дату, плюс сума, зазначена у гр.34 на попередню дату, мінус сума значення гр.34 на звітну дату, мінус сума, зазначена у гр.23 "а" на звітну дату, має дорівнювати сумі, зазначеній у гр.35 на звітну дату. У випадках, коли сума, зазначена у гр.23 "а", перевищує суму, зазначену у гр.34 на попередню дату, у графах 33, 34, 35 на звітну дату проставляються нулі. У разі виявлення контролем помилки у декларації остання в той же день направляється у відповідні структурні підрозділи державних податкових адміністрацій для передачі не пізніше наступного дня платнику для виправлення допущеної помилки. Виправлена платником декларація підлягає рознесенню до карток особових рахунків згідно з датою її подання. Підставою для записів про нарахування коштів, зарахування коштів в майбутні платежі або перерахування на розрахунковий рахунок платника є податкова декларація.

8. У разі, коли відшкодування проводиться меморіальними ордерами, суми часткового відшкодування послідовно заносяться до граф С1, Д1, С2, Д2... Сn, Дn графи 37 "Відмітка про відшкодування", а саме:

у графу С1 - перша сума часткового відшкодування;

у графу Д1 - перша дата списання коштів із бюджетного рахунка (дата виписки банку);

.............................................................

у графу Сn - сума часткового відшкодування по n-меморіальному ордеру;

у графу Дn- дата списання коштів з бюджетного рахунка (дата виписки банку) n-меморіального ордера.

9. Якщо сума, що підлягає відшкодуванню, повертається платнику повністю, вона заноситься у графу 38 "Відшкодовано повністю". Одночасно проводиться запис на зворотному боці картки про нарахування та повернення з бюджету зазначеної суми у графі 5 "Підлягає відшкодуванню з бюджету" та графі 8 "Повернуто з бюджету".

10. У графу 39 "Дата відшкодування" заноситься дата відшкодування, що відповідає даті виписки банку з бюджетного рахунка, з якого були перераховані кошти на розрахунковий рахунок платника.

11. Якщо відшкодування коштів проведено із запізненням, проти встановлених абз.1 підпункту 7.5.3 Закону України "Про податок на додану вартість" термінів, то за дні прострочення нараховується пеня у порядку, передбаченому абз.5 підпункту 7.5.3 цього Закону. Сума пені заноситься у графу 40 лицьового боку картки "Пеня за прострочення відшкодування ПДВ" та одночасно виписується повідомлення (додаток 5) платнику про належні йому кошти із запитом про порядок сплати пені. Платник повідомляє про вибрані ним шляхи сплати пені у формі заяви, наведеній в додатку 6, а саме:

11.1. Сума пені має бути перерахована на розрахунковий рахунок платника - готується висновок та подається до відповідних органів державного казначейства. Після одержання виписки банку про перерахування коштів з бюджетного рахунка, сплачена сума пені записується на лицьовому боці картки у графі 41 "Пеня, повернута платнику або направлена на погашення податкового зобов'язання" та на зворотному боці картки у графі 5 "Підлягає відшкодуванню з бюджету" і графі 8 "Повернуто переплат".

11.2. Сума пені має бути направлена на погашення податкового зобов'язання - сума пені записується на лицьовому боці картки у графі 41 "Пеня, повернута платнику або направлена на погашення податкового зобов'язання" та на зворотному боці картки у графі 4 "Нараховано або зменшено платежів" із знаком "мінус".

Якщо сума пені в заяві не відповідає зазначеній в повідомленні сумі пені, то заява повертається платнику для виправлення помилки.

12. При частковому відшкодуванні податку на додану вартість по декількох термінах пеня нараховується по кожному терміну відшкодування, а в графі 40 лицьового боку картки проставляється сума пені наростаючим підсумком по кожному терміну відшкодування. При ручній обробці сума у графі 40 проставляється олівцем до повного відшкодування податку на додану вартість.

13. Сплата або зарахування у наступні платежі нарахованої на користь платника пені здійснюється після повного відшкодування податку на додану вартість на загальну суму нарахованої пені.

14. На зворотному боці картки особового рахунка ведуться такі записи:

14.1. У графі 1 "Дата проведення операцій" проставляється дата, коли спеціаліст робить запис у картку.

14.2. У графі "Зміст операції" записується зміст операції, а саме: "Сальдо на 1 січня 199_ року", "Нараховано згідно з податковою декларацією", "Нараховано за розпорядженням (N, дата)", "Нараховано за актом перевірки податку на додану вартість (фінансової санкції, пені)", "Сплачено за актом перевірки податку на додану вартість (фінансової санкції, пені)", "Стягнуто пені", "Нараховано по одноразовому перерахунку за 1997 рік", "Сума, що підлягає відшкодуванню", "Відшкодовано податку на додану вартість", "Всього за місяць, квартал, з початку року", "Пеня за несвоєчасне відшкодування ПДВ згідно з повідомленням ДПА та заявою платника", а також зазначається N платіжного документа, дата його виписки або реєстрації в установі банку та інші.

14.3. У графі 3 "Строк нарахування, дата зарахування платежу (списання) з бюджетного рахунка" записується законодавчо встановлений термін нарахування податку на додану вартість, 10-денний термін з дати розпорядження про внесення змін у визначену платником суму податку, що підлягає нарахуванню, термін сплати сум, нарахованих за актом документальної перевірки, термін відшкодування податку на додану вартість та виплати платнику нарахованої на його користь пені (відповідають даті виписки установи банку про списання коштів із бюджетного рахунка) та інші.

14.4. У графі 4 "Нараховано або зменшено платежів" записуються суми, зазначені:

14.4.1. У пункті "а" рядка 23 податкової декларації по податку на додану вартість, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166.

14.4.2. У рядках 27, 28 податкової декларації по податку на додану вартість, затвердженої наказом ДПА України від 30 травня 1997 року N 166.

14.4.3. У рядках 6, 7 розрахунку бюджетного відшкодування з урахуванням відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування, форми яких затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166.

14.4.4. У розпорядженні про внесення змін у визначену платником суму податку, що підлягає нарахуванню (додаток 4).

14.4.5. У рішенні керівництва податкової адміністрації про застосування та стягнення фінансових санкцій за порушення законодавства про оподаткування.

14.4.6. У заяві платника про порядок сплати пені, нарахованої на користь платника за несвоєчасне відшкодування йому податку на додану вартість, якщо така пеня за бажанням платника направляється на погашення податкового зобов'язання.

14.4.7. У інших документах, передбачених чинними законодавчими та нормативними актами.

14.5. У графі 5 "Підлягає відшкодуванню з бюджету" записується сума, що підлягає відшкодуванню з бюджету шляхом перерахування на розрахунковий рахунок платника, яка зазначена у рядках 29, 30 "Відмітки платника про бажаний порядок здійснення відшкодування", з податкової декларації по податку на додану вартість або з рядків 10, 11 розрахунку бюджетного відшкодування та з заяви платника про порядок сплати пені, нарахованої на користь платника за несвоєчасне відшкодування йому податку на додану вартість, якщо така пеня за бажанням платника перераховується на його розрахунковий рахунок.

14.6. У графі 6 "Взаєморозрахунки (без наявної сплати)" записуються суми податку на додану вартість, сплата яких здійснена шляхом заліку взаємозаборгованостей між платником (боржником платника) та бюджетом, підтверджені протоколами Головного управління Державного казначейства України або органів казначейства на місцях, якщо їм делеговано право прийняття рішень щодо проведення взаємозаліків.

14.7. У графі 7 "Сплачено до бюджету" записуються суми податку на додану вартість, зараховані до бюджету, а також суми податку на додану вартість, зараховані за рахунок переплати по інших платежах. Записи проводяться на підставі одержаних від установ банків виписок із банківських рахунків, платіжних документів, а також реєстрів кредитових платіжних документів.

14.8. У графі 8 "Повернуто з бюджету" записуються суми відшкодування з бюджету, що перераховані на розрахунковий рахунок платника, та повернуті платнику з бюджету суми зайво сплаченого податку на додану вартість. Підставою для запису є виписка установи банку про списання коштів з бюджетного рахунка.

14.9. У графу 9 "Сальдо розрахунків "Недоїмка" записуються суми недоїмки, тобто суми платежу, що залишилися несплаченими після закінчення строків їх сплати.

14.10. У графу 10 "Сальдо розрахунків "Переплата" записуються суми переплат, тобто суми податку на додану вартість, сплачені у більшому розмірі, ніж належало до сплати.

14.11. Розрахунок суми недоїмки або переплати здійснюється у такому порядку:

гр.9 (10)* - гр.4 + гр.5 + гр.6 + гр.7 - гр.8 = гр.9 (10),

де гр.9 (10)* - значення гр.9 (10) із попереднього запису;

сума недоїмки наводиться із знаком "мінус", а від'ємний результат розрахунків є недоїмкою.

14.12. Графи 11-14 "Розрахунки нарахування і сплати пені" призначені для обліку нарахування і сплати пені на суми прострочених платежів.

14.12.1. Нарахування пені проводиться за порядком, передбаченим Законом України "Про внесення змін до статті 4 Декрету Кабінету Міністрів України "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів" від 26.12.96 653/96-ВР.

14.12.2. Нараховані суми пені записуються у графу 11 "Сума пені", одночасно у графі 12 "Період" вказуються початкова, кінцева дати нарахування пені та кількість днів прострочення сплати податку на додану вартість.

14.12.3. У графі 13 "Сплачено пені" записуються сплачені платником суми пені, а також повернені або зараховані в рахунок сплати податку на додану вартість. Суми пені, що нараховані на користь платника за несвоєчасне відшкодування йому податку на додану вартість, у графі 13 не обліковуються.

14.12.4. Зменшення раніше нарахованої суми пені та повернення платнику раніше сплаченої пені здійснюється шляхом запису зазначеної суми у графі 4 "Нараховано, або зменшено платежів" із знаком мінус.

14.12.5. У графі 14 "Залишок несплаченої пені" записується залишок несплаченої пені, що розраховується у такому порядку:

гр.14* + гр.11 - гр.13 = гр.14,

де гр.14* - значення гр.14 з попереднього запису.

14.12.6. У графі 15 "Всього внесено з початку року" записується наростаючим підсумком з початку року сума надходжень платежів та пені за виключенням повернень (графа 7 "Сплачено до бюджету" мінус графа 8 "Повернуто з бюджету" плюс сума сплаченої пені з графи 13 "Сплачено пені").