Про затвердження порядку ведення податкового обліку та складання податкової звітності результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи

Відповідно до підпункту 7.7.7 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

1. Затвердити Порядок ведення податкового обліку та складання податкової звітності результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, що додається.

2. Заступнику начальника Головного управління прямих податків Рогозі П.А. подати наказ "Про затвердження порядку ведення податкового обліку та податкової звітності результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи" Мін'юсту України на державну реєстрацію.

3. Начальнику управління справами Коваленку В.В. у 5-денний термін після державної реєстрації наказу в Міністерстві юстиції України забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

4. Головному управлінню по роботі з платниками податків забезпечити публікацію наказу в засобах масової інформації.

1.1. Порядок ведення податкового обліку та складання податкової звітності результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи (далі - Порядок) розроблено згідно з підпунктом 7.7.7 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон).

1.2. Цей Порядок застосовується платниками податку на прибуток (далі - платники податку), які уповноважені іншими сторонами згідно з умовами договору про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи (далі - договір) вести облік результатів спільної діяльності.

1.3. З метою оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.

1.4. Спільна діяльність без створення з цією метою юридичної особи (далі - спільна діяльність) проводиться на підставі договору, який передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети.

1.5. Податкові органи ведуть облік договорів на підставі копій цих договорів, які після їх укладення направляються платником податку до державної податкової адміністрації за його місцезнаходженням.

1.6. При взятті на облік договору у державній податковій адміністрації йому присвоюється обліковий номер. Копія договору зберігається в особовій справі платника податку.

1.7. Платник податку складає податковий звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи (далі - податковий звіт) за формою, що додається.

1.8. У податковому звіті наводяться всі передбачені показники. У разі незаповнення того чи іншого рядка через відсутність такого типу операцій, цей рядок прокреслюється. Податковий звіт заповнюється чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та іншими засобами, які б забезпечили збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності і унеможливили би їх знищення або несанкціоноване виправлення.

У податковому звіті не повинно бути ніяких підчисток і помарок. Виправлення помилок здійснюється з дотриманням діючого порядку щодо документального забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Податковий звіт підписує керівник (власник) і головний бухгалтер платника податку, уповноваженого іншими сторонами згідно з умовами договору вести облік результатів спільної діяльності без створення юридичної особи, а у разі відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліст, який провадить облік.

Податкова звітність може бути надана податковому органу за добровільним рішенням платника податків в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання.

2.1. Податковий облік результатів спільної діяльності

2.1.1. Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами, згідно з умовами договору і окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.

2.1.2. При визначенні оподатковуваного прибутку від спільної діяльності не включаються до складу валового доходу платника податку суми грошових або майнових внесків, що надходять згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

2.1.3. Платник податку самостійно за загальновстановленим порядком визначає суму податку на прибуток, одержаного від спільної діяльності, і не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, подає до державної податкової адміністрації за місцезнаходженням податковий звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи разом із декларацією про прибуток, одержаний від такої діяльності.

2.2. Податковий облік частини доходу, отриманого учасниками спільної діяльності

2.2.1. Виплата учаснику частини доходу від спільної діяльності здійснюється у такому порядку:

а) платник податку визначає результати спільної діяльності на кінець звітного періоду і розподіляє суму одержаного прибутку між учасниками згідно з умовами договору;

б) платник податку нараховує та утримує податок в розмірі 30 відсотків від доходу, нарахованого окремо кожному учаснику договору;

суми доходів учасників-нерезидентів, отриманих у вигляді дивідендів, оподатковуються за ставкою 15 відсотків від нарахованої суми виплати за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

На нерезидентів, які отримують доходи у вигляді дивідендів, не поширюються правила, визначені абзацом першим підпункту 7.8.2 та підпунктом 7.8.6 пункту 7.8 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

До 1 червня 2000 року оподаткування дивідендів, нарахованих, але не виплачених нерезидентам до набрання чинності Законом України від 15.07.99 N 977-XIV "Про внесення змін до деяких законів України з метою стимулювання інвестиційної діяльності", здійснюється в порядку, встановленому підпунктами 7.8.2, 7.8.6 - 7.8.8 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", який діяв при нарахуванні таких дивідендів.

в) податок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою учаснику спільної діяльності належного йому доходу. Сплата податку з доходів нерезидентів, які отримані у вигляді дивідендів, здійснюється до/або в момент виплати дивідендів при їх репатріації за кордон, але не пізніше сплати податку за результатами податкового періоду, в якому відбулося нарахування таких дивідендів;

г) платіжний документ, який надається платником податку банківській установі, що його обслуговує, повинен відображати суму доходу учасника, що підлягає виплаті, а також утриману з цього доходу суму податку. Банківська установа не має права приймати до виконання платіжний документ, що не відповідає зазначеним вимогам;

ґ) у разі, коли доходи від спільної діяльності не розподіляються протягом звітного періоду, з метою оподаткування вони вважаються розподіленими між учасниками згідно з умовами договору про спільну діяльність на кінець такого звітного періоду і підлягають оподаткуванню за встановленим порядком;

д) платник податку несе відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку на доходи учасників договору про спільну діяльність.

2.2.2. Якщо платник податку здійснює на користь нерезидента-учасника договору про спільну діяльність виплату з доходу, отриманого таким нерезидентом від здійснення спільної діяльності на території України (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), то такий платник зобов'язаний утримувати під час виплати такого доходу та додатково сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15 відсотків від суми такого доходу за рахунок такої виплати.

2.2.3. Юридичні особи, що отримують доход від спільної діяльності, з якого утримано податок, не включають такі доходи до складу валового доходу.

2.2.4. Якщо у разі повного припинення спільної діяльності платник податку - учасник такої діяльності отримує кошти або майно, вартість яких перевищує балансову вартість внесених коштів або майна, то сума перевищення включається до валового доходу такого учасника. Якщо сума коштів або вартість майна менша від номінальної вартості внесених учасником коштів або майна, то сума збитків відноситься до складу валових витрат платника податку у податковий період отримання такої компенсації, але не раніше періоду повної ліквідації спільної діяльності.

3.1. Податковий звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи складається із заголовної частини та 3-х розділів.

3.2. У заголовній частині податкового звіту відображаються дата підписання договору та його номер; дата взяття договору на облік у державній податковій адміністрації та його обліковий номер; дані про платника податку, уповноваженого провадити облік: фізична чи юридична особа; ідентифікаційний код платника податку з ЄДРПОУ (для юридичної особи); індивідуальний податковий номер (для фізичної особи); назва платника податку; код та назва форми власності; організаційно-правова форма; код та назва органу управління; назва відомства, у віданні якого перебуває юридична особа (якщо воно є); код форми фінансування; адреса та номер телефону платника; код та назва органу державної реєстрації; дата державної реєстрації; номер рішення про державну реєстрацію; назва податкового органу, де зареєстровано платника; дата складання звіту та відмітка про одержання звіту державною податковою адміністрацією.

3.3. У першому розділі "Звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи" вказуються всі передбачені показники.

Дані по рядках з 1.1 по 1.7 звіту повинні відповідати даним по відповідних рядках декларації про прибуток, яка подається разом із цим звітом до державної податкової адміністрації за місцезнаходженням платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності.

Рядки 1.8, 1.9, 1.10, 1.11 заповнюються за порядком, визначеним у звіті.

3.4. У другому розділі "Розподіл між учасниками договору прибутку, одержаного від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи" вказуються такі дані:

3.4.1. У рядку 2.1 вказується сума доходу, який на кінець звітного періоду підлягає розподілу між учасниками згідно з умовами договору про спільну діяльність, або яка з метою оподаткування вважається такою, що розподіляється між учасниками договору.

3.4.2. У рядку 2.2 вказується чисельність учасників договору, між якими розподіляється сума доходу від спільної діяльності.

3.4.3. У рядку 2.3 вказується загальна сума нарахованих сум податку з доходів всіх учасників договору за звітний період, у тому числі окремо по учасниках-резидентах України (рядок 2.3.1) та учасниках-нерезидентах (рядок 2.3.2).

3.4.4. У рядку 2.4 вказується загальна сума утриманих платником сум податку з доходів всіх учасників договору, у тому числі окремо з доходів учасників-резидентів України (рядок 2.4.1) та учасників-нерезидентів (рядок 2.4.2).

3.4.5. У рядку 2.5 вказується загальна сума перерахованих до бюджету платником податку сум податку, утриманого з доходу, розподіленого між учасниками договору, у тому числі окремо з доходів учасників-резидентів України (рядок 2.5.1) та учасників-нерезидентів (рядок 2.5.2).

3.4.6. У рядку 2.6 вказується загальна сума утриманих платником сум податку на репатріацію доходів учасників-нерезидентів.

3.4.7. У рядку 2.7 вказується загальна сума перерахованих до бюджету сум податку на репатріацію доходів учасників-нерезидентів.

3.4.8. У рядку 2.8 вказується загальна сума доходу, фактично виплаченого учасникам договору у звітному періоді.

3.4.9. У рядку 2.9 вказується загальна сума доходу, залишеного учасниками договору в спільному віданні.

3.5. У третьому розділі "Звіт про доходи, одержані учасником договору про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи" вказується інформація про кожного з учасників договору, а також сума нарахованого та утриманого податку та виплаченого (або залишеного у спільній діяльності) доходу.

Платник податку заповнює окремо по кожному учаснику договору додаток до звіту за встановленою формою. Копія додатку подається до державної податкової адміністрації, де учасник договору перебуває на обліку як платник податку.

Звіт про доходи, одержані учасником договору про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи, складається із трьох частин.

3.5.1. У першій частині "А" вказуються загальні дані про учасника, зокрема, його статус; ідентифікаційний код платника податку з ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або індивідуальний податковий номер (для фізичних осіб); сума коштів або вартість майна, внесені учасником згідно з договором; назва платника податку-учасника договору; його адреса, телефон; назва податкового органу, де учасник зареєстрований як платник податку за його місцезнаходженням.

3.5.2. У другій частині "Б" вказуються дані про доходи, одержані учасником від спільної діяльності:

1) Сума доходу, нарахована учаснику відповідно до договору про спільну діяльність за результатами звітного податкового періоду: учаснику-резиденту (рядок 3.1а), учаснику-нерезиденту (рядок 3.1б);

2) Сума податку, нарахованого з доходу учасника-резидента за ставкою 30 відсотків (рядок 3.2а).

Суми доходів учасників-нерезидентів, отриманих у вигляді дивідендів, оподатковуються за ставкою 15 відсотків від нарахованої суми виплати за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності (рядок 3.2б);

3) Сума перерахованого до бюджету податку, утриманого з доходу: учасника-резидента (рядок 3.3а), учасника-нерезидента (рядок 3.3б). Довідково вказується дата та номер платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету;

4) Сума доходу, залишеного у спільному віданні: учасника-резидента (рядок 3.4а), учасника-нерезидента (рядок 3.4б);

5) сума доходу, перерахованого учаснику-резиденту України (рядок 3.5); Довідково вказується дата та номер платіжного доручення на перерахування суми доходу на користь учасника-резидента;

6)

сума нарахованого за ставкою 15 відсотків податку на репатріацію доходу нерезидента від здійснення спільної діяльності на території України (рядок 3.6);

7)

сума перерахованого до бюджету податку на репатріацію доходу учасника-нерезидента (рядок 3.7). Довідково вказується дата та номер платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету;

6) сума перерахованого учаснику-нерезиденту України належного йому доходу (рядок 3.6). Довідково вказується дата та номер платіжного доручення на перерахування суми доходу на користь нерезидента (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях).

3.5.3. У третій частині "В" вказуються у разі повного припинення спільної діяльності дані про доходи учасника:

1) Сума коштів або майно, внесені учасником згідно з договором про спільну діяльність без створення юридичної особи: учасником-резидентом (рядок 3.7а), учасником-нерезидентом (рядок 3.7б);

2) Сума коштів або майно, одержані учасником у разі припинення спільної діяльності без створення юридичної особи: учасником-резидентом (рядок 3.8а), учасником-нерезидентом (рядок 3.8б);

3) Сума (вартість) перевищення одержаних учасником спільної діяльності без створення юридичної особи коштів (майна) у разі повного припинення такої діяльності над балансовою сумою коштів (вартістю майна), які були передані для ведення спільної діяльності: учасником-резидентом (рядок 3.9а), учасником-нерезидентом (рядок 3.9б);

4) Сума збитків, яких зазнав учасник спільної діяльності без створення юридичної особи в разі повного припинення такої діяльності, якщо сума коштів (вартість майна), які він отримав після цього припинення, менше від номінальної суми коштів (вартості майна), переданих для здійснення спільної діяльності: учасником-резидентом (рядок 3.10а), учасником-нерезидентом (рядок 3.10б).

4.1. Порядок ведення податкового обліку результатів спільної діяльності та складання податкового звіту про цю діяльність застосовується, починаючи з доходів і витрат, отриманих і проведених з 1 липня 1997 року.

4.2. Якщо протягом звітного періоду витрати, понесені платником податку у зв'язку із проведенням спільної діяльності, перевищують доходи, отримані від таких операцій, то балансові збитки переносяться на зменшення прибутку наступного звітного (податкового) кварталу, а також кожного з наступних двадцяти звітних (податкових) кварталів до повного погашення суми таких збитків.

4.3. Якщо сума таких балансових збитків не погашається за рахунок отриманих валових доходів у порядку, визначеному у пункті 4.2, то сума прибутку наступних звітних (податкових) кварталів, який одержаний від спільної діяльності і підлягає розподілу між учасниками договору, не зменшується на непогашену суму таких балансових збитків.

4.4. Якщо за результатами наступного звітного кварталу балансові збитки попереднього кварталу не відшкодовані валовими доходами, то різниця підлягає індексації згідно з офіційним індексом інфляції такого звітного кварталу.

4.5. Нерезидент (або постійне представництво нерезидента), який є учасником договору про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи і має переваги, відповідно до міжнародного договору України, щодо звільнення (або зменшення) від оподаткування доходу, одержаного від спільної діяльності на території України, разом з декларацією про прибуток або з розрахунками оподатковуваного прибутку та податку на прибуток заповнює і подає до державної податкової адміністрації за місцезнаходженням платника податку відомості про доходи, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за спеціальними ставками на підставі міжнародних договорів України, за формою, встановленою Державною податковою адміністрацією України.