Про затвердження Правил бухгалтерського обліку операцій із використанням платіжних карток у банках України

Кредит - 2600, 2605, 2620, 2625, 2920;

під час списання коштів з відповідних рахунків клієнтів:

Дебет - 2605, 2620, 2625;

Кредит - 2924.

6. Під час зарахування коштів на коррахунок банку - основного члена платіжної системи, що за результатами клірингу перебуває в кредитовій кліринговій позиції, з клірингового рахунку в розрахунковому банку здійснюється така проводка:

Дебет - 3705;

Кредит - 1600.

7. Банк - основний член платіжної системи на підставі платіжного повідомлення з розрахункового банку здійснює такі проводки:

за результатом клірингу:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924;

під час зарахування коштів на відповідні рахунки:

Дебет - 2924;;

Кредит - 2600, 2605, 2620, 2625, 2920;

під час списання коштів з відповідних рахунків:

Дебет - 2605, 2620, 2625;

Кредит - 2924.

Приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій, здійснених через розрахунковий банк за кліринговою схемою, наведено в додатку 3.

8. У разі виконання банком - основним членом платіжної системи функцій банку - агента з розрахунків за операціями з платіжними картками між банками - членами платіжної системи, а також між банками, що не є членами платіжної системи, але беруть участь у розповсюдженні платіжних карток за агентськими угодами (далі - банки - учасники розрахунків), банк - агент з розрахунків за результатами проведеного розрахунковим банком переказу та на підставі платіжних повідомлень платіжної системи виконує розрахунки.

9. У банку - агенті з розрахунків кожному банку - учаснику розрахунків відкривається кореспондентський рахунок на балансовому рахунку 1600 (або використовується раніше відкритий кореспондентський рахунок).

10. У разі здійснення розрахунків з банками - учасниками розрахунків за кожним платіжним повідомленням окремо здійснюються такі проводки:

під час зарахування коштів банком-агентом на коррахунки банків - учасників розрахунків:

у банку - агенті з розрахунків:

Дебет - 2924;

Кредит - 1600;

у банку - учаснику розрахунків:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924.

Під час переказу коштів з коррахунків банків - учасників розрахунків:

у банку-агенті з розрахунків:

Дебет - 1600;

Кредит - 2924;

у банках - учасниках розрахунків:

Дебет - 2924;

Кредит - 1500.

Під час переказу коштів клієнтами в банку - учаснику розрахунків здійснюється така проводка:

Дебет - 2600, 2605, 2620, 2625;

Кредит - 2924.

Під час зарахування коштів на відповідні рахунки в банку - учаснику розрахунків здійснюється така проводка:

Дебет - 2924;

Кредит - 2600, 2605, 2620, 2625, 2920.

11. За здійсненим розрахунковим банком переказом у банку - основному члені платіжної системи, що виконує функції банку - агента з розрахунків, під час здійснення розрахунків з банками - учасниками розрахунків за результатами взаємозаліку на основі клірингу для обліку взаємних грошових зобов'язань відкривається кліринговий рахунок на балансовому рахунку 3705.

Під час здійснення розрахунків банком - агентом з розрахунків з банками - учасниками розрахунків на основі клірингу бухгалтерський облік операцій здійснюється за аналогією з бухгалтерським обліком за кліринговою схемою розрахунків у розрахунковому банку.

12. Розрахунковий банк виступає гарантом завершення розрахунків за операціями, виконаними із застосуванням платіжних карток.

Гарантування завершення розрахунків передбачає кредитування розрахунковим банком банків - основних членів платіжної системи, що здійснюється на загальних принципах банківського кредитування згідно з внутрішніми правилами банку та взаємним договором. При цьому в розрахунковому банку здійснюються такі проводки:

під час надання кредиту:

Дебет - 1520, 1521, 1523;;

Кредит - 1600;

на суму нарахованих процентів за кредит:

Дебет - 1528;

Кредит - 6014, 6016.

У банку - члені платіжної системи здійснюються такі проводки: на суму одержаного кредиту:

Дебет - 1500;

Кредит - 1620, 1621, 1623;

на суму нарахованих процентів за кредит:

Дебет - 7014, 7016;

Кредит - 1628.

13. У разі повернення суми кредиту та процентів за користування ним згідно з укладеним договором здійснюються такі проводки:

у розрахунковому банку:

на суму поверненого кредиту:

Дебет - 1600;

Кредит - 1520, 1521, 1523;

на суму нарахованих процентів:

Дебет - 1600;

Кредит - 1528;

у банку - основному члені платіжної системи:

на суму поверненого кредиту:

Дебет - 1620, 1621, 1623;

Кредит - 1500;

на суму нарахованих процентів:

Дебет - 1628;

Кредит - 1500.

14. Якщо розрахунковим банком є Національний банк України, то бухгалтерський облік у банках - основних членах платіжної системи здійснюється з використанням рахунку 1200, відкритого в Національному банку України.

Порядок надання кредиту розрахунковим банком, функції якого виконує Національний банк України, визначається відповідними нормативно-правовими актами Національного банку України.

15. Відповідно до правил платіжної системи розрахунковий банк може здійснювати облік та контроль за формуванням основними членами платіжної системи страхового фонду, призначеного для погашення платіжною організацією або розрахунковим банком (крім випадку, коли розрахунковим банком є Національний банк України) заборгованості члена платіжної системи в разі його неплатоспроможності.

Зазначені в бухгалтерському обліку операції відображаються відповідно до порядку формування та використання страхового фонду, визначеного правилами відповідної платіжної системи.

1. Міжбанківський переказ коштів між членами міжнародних платіжних систем за операціями із застосуванням платіжних карток, емітованих нерезидентами, що здійснені в межах України, та за операціями з застосуванням платіжних карток, емітованих резидентами, що здійснені за межами України, проводиться через кореспондентські рахунки, відкриті в розрахунковому банку міжнародної платіжної системи або в банку - кореспонденті розрахункового банку міжнародної платіжної системи.

2. Розрахунки з платіжною системою банком - основним членом цієї системи здійснюються після надходження платіжного повідомлення з розрахункового банку. При цьому в банку - основному члені платіжної системи здійснюються такі проводки:

під час списання коштів з коррахунку банку:

Дебет - 2924;

Кредит - 1500, 1505.

під час зарахування коштів на коррахунок банку:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924.

3. У разі виставлення міжнародними платіжними системами комісій уповноваженим банкам за обслуговування операцій з платіжними картками здійснюються такі проводки:

Дебет - 2924;

Кредит - 1500;

на суму виставлених комісій в іноземній валюті:

Дебет - 3800;

Кредит - 2924;

на суму гривневого еквівалента комісій:

Дебет - 7100;

Кредит - 3801.

4. У разі одержання банком від міжнародних платіжних систем суми винагороди за проведення операцій з платіжними картками цих платіжних систем здійснюються такі проводки:

на суму винагороди:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924;

на суму винагороди в іноземній валюті:

Дебет - 2924;

Кредит - 3800;

на суму гривневого еквівалента винагороди:

Дебет - 3801;

Кредит - 6110.

5. У банку - основному члені платіжної системи під час здійснення розрахунків здійснюються такі проводки:

під час перерахування коштів з рахунків держателів платіжних карток:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 2924;

під час зарахування коштів на відповідні рахунки:

Дебет - 2924;

Кредит - 2600, 2605, 2620, 2625, 2920.

6. У разі виконання банком - основним членом платіжної системи функцій банку - агента з розрахунків здійснюються такі проводки:

під час списання коштів з коррахунків банків - учасників розрахунків:

Дебет - 1600;

Кредит - 2924;

під час зарахування коштів на коррахунки банків - учасників розрахунків:

Дебет - 2924;

Кредит - 1600.

7. У банку - учаснику розрахунків здійснюються такі проводки:

під час зарахування коштів на коррахунок:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924;

під час списання коштів з коррахунку:

Дебет - 2924;

Кредит - 1500;

під час списання коштів з рахунків держателів платіжних карток:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 2924;

під час зарахування на відповідні рахунки:

Дебет - 2924;

Кредит - 2600, 2620, 2920.

8. У разі здійснення розрахунків банком - основним членом платіжної системи з банками - учасниками розрахунків на основі клірингу операції проводяться за бухгалтерською схемою здійснення розрахунків, відображеною в розділі VIII цих Правил.

9. Якщо валюта, у якій проводиться міжбанківський переказ, не відповідає валюті, переказаній з рахунку клієнта, то банк може виконати операції з купівлі-продажу необхідної валюти на міжбанківському валютному ринку відповідно до порядку, установленого чинним законодавством України та нормативно-правовими актами Національного банку України.

Під час списання з коррахунку банку коштів в іноземній валюті, якщо картрахунки клієнтів відкриті в національній валюті, здійснюються такі проводки:

під час списання коштів в іноземній валюті з коррахунку банку платіжною системою:

Дебет - 3800;

Кредит - 1500;

на суму гривневого еквівалента іноземної валюти:

Дебет - 2924;

Кредит - 3801;

під час списання коштів у національній валюті з відповідних рахунків:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 2924.

Під час зарахування на коррахунок банку коштів в іноземній валюті, якщо розрахунок з клієнтами здійснюється в національній валюті, банк здійснює такі проводки:

під час зарахування коштів на коррахунок банку:

Дебет - 1500;

Кредит - 3800;

на суму гривневого еквівалента іноземної валюти:

Дебет - 3801;

Кредит - 2924;

під час зарахування коштів у національній валюті на відповідні рахунки:

Дебет - 2924;

Кредит - 1600, 2600.

Курсові різниці, що виникають під час здійснення зазначених операцій, обліковуються за рахунком 6204.

10. Бухгалтерський облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти здійснюється відповідно до Правил бухгалтерського обліку уповноваженими банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах, затверджених постановою Правління Національного банку України від 16.12.98 N 520, у редакції постанови Правління Національного банку України від 07.12.2000 N 471, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 26.12.2000 за N 950/5171.

1. За операціями з використанням платіжних карток можуть виникати суми до з'ясування.

У разі виявлення розбіжностей у реквізитах документів на переказ суми за такими переказами зараховуються на рахунки 3710 та 3720. Порядок завершення розрахунків та контроль за їх урегулюванням здійснюються відповідно до чинного законодавства України, нормативно-правових актів Національного банку України з питань організації безготівкових розрахунків, валютного регулювання та правил міжнародних платіжних систем.

2. Якщо за проведеною операцією з використанням платіжної картки надійшло опротестування клієнта, то списання та зарахування таких сум здійснюється згідно з правилами відповідної платіжної системи, нормативно-правовими актами Національного банку України.

1. За здійснення розрахункових операцій з використанням платіжних карток установлюється комісійна винагорода (далі - комісійні). Комісійні поділяються на загальносистемні та банківські.

Загальносистемні комісійні встановлюються відповідною платіжною організацією централізовано.

Банківські комісійні встановлюються банками і є предметом їх фінансової політики під час визначення тарифів за банківські послуги.

2. Операції з нарахування та сплати комісійних здійснюються відповідно до Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25.09.97 N 316 (із змінами і доповненнями).

3. У бухгалтерському обліку в разі сплати та/або одержанні банком комісійних за одноразові послуги за розрахунковими операціями з використанням платіжних карток здійснюються такі проводки:

одержання комісійних банком:

Дебет - 1001, 1002, 1003, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

Кредит - 6110;

одержання комісійних в іноземній валюті:

Дебет - 1001, 1002, 1003, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

Кредит - 3800;

на суму гривневого еквівалента валютної комісії:

Дебет - 3801;

Кредит - 6110;

на суму сплачених комісійних банком:

Дебет - 7100;

Кредит - 1200,1500;

на суму сплачених комісійних в іноземній валюті:

Дебет - 3800;

Кредит - 1500;

на суму гривневого еквівалента комісійних:

Дебет - 7100;

Кредит - 3801.

4. Під час нарахування банком комісійних за надані послуги здійснюється така проводка:

Дебет - 3570;

Кредит - 6110.

Під час нарахування банком комісійних в іноземній валюті здійснюються такі проводки:

на суму комісійних в іноземній валюті:

Дебет - 3570;

Кредит - 3800;

на суму гривневого еквівалента комісійних:

Дебет - 3801;

Кредит - 6110;

5. У разі сплати держателем платіжної картки комісійних здійснюється така проводка:

Дебет - 1001, 1002, 1003, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625;

Кредит - 3570.

6. Під час нарахування для сплати банком комісійних витрат у національній валюті здійснюється така проводка:

Дебет - 7100;

Кредит - 3670.

7. Під час нарахування банком комісійних витрат в іноземній валюті здійснюються такі проводки:

на суму гривневого еквівалента комісійних:

Дебет - 7100;

Кредит - 3801;

на суму комісійних в іноземній валюті:

Дебет - 3800;

Кредит - 3670;

на суму сплачених банком комісійних в іноземній валюті:

Дебет - 3670;

Кредит - 1200, 1500.

Приклади бухгалтерського обліку операцій зі сплати та розподілу комісійних під час проведення розрахунків за товари та надані послуги та одержання готівки з використанням платіжних карток наведені в додатках 1 та 2.

8. Банк-емітент та/або банк-агент згідно з укладеним з держателем платіжної картки договором може нараховувати проценти за залишками коштів на картрахунку відповідно до тарифів банку. При цьому здійснюються такі проводки:

на суму нарахованих процентів:

Дебет - 7020, 7040;

Кредит - 2608, 2628;

на суму сплачених процентів:

Дебет - 2608, 2628;

Кредит - 2605, 2625.

1. Повернення залишків коштів з карткових рахунків здійснюється у випадках, визначених нормативно-правовими актами Національного банку України.

2. Повернення коштів може бути виконане як у безготівковій, так і в безготівковій формі. При цьому здійснюються такі проводки:

під час видачі готівки:

Дебет - 2625, 2605;

Кредит - 1001;

під час безготівкового переказу коштів:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 2600, 2620.

Держатель платіжної картки придбав товар вартістю 100 умовних одиниць (далі - у.о.) і розрахувався в торговій точці через торговельний термінал з використанням платіжної картки.

Комісійна винагорода за здійснення зазначеної операції становить 4 у.о.

Комісійна винагорода (далі - комісійні) розподіляється між банком-еквайром у розмірі 1 у.о., банком-емітентом - 1 у.о. та платіжною системою - 2 у.о.

На поточний рахунок торговця, що відкритий у банку-емітенті, надійдуть кошти в сумі 96 у.о.

Розглянемо два варіанти розрахунків:

1 варіант. Розрахунки здійснюються через розрахунковий банк за кліринговою системою із застосуванням договірного списання

Для здійснення переказу коштів підприємству торгівлі розрахунковий банк на підставі даних процесингового центру здійснює відповідні розрахунки.

У бухгалтерському обліку будуть здійснені такі проводки:

у розрахунковому банку:

під час списання з кореспондентського рахунку банку-емітента коштів на суму клірингових вимог:

Дебет - 1600;

Кредит - 3705 - 99 у.о.;

під час зарахування суми комісійних платіжній системі:

Дебет - 3705;

Кредит - 1500, 2600, 6110 - 2 у.о.;

під час зарахування коштів на коррахунок банку-еквайра:

Дебет - 3705;

Кредит - 1600 - 97 у.о.

У банку-емітенті здійснюються такі проводки:

під час списання коштів у сумі клірингових вимог з кореспондентського рахунку:

Дебет - 2924;

Кредит - 1500 - 99 у.о.;

під час списання коштів з картрахунків в оплату за придбаний товар:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 2924 - 100 у.о.;

під час зарахування комісійних банку:

Дебет - 2924 ;

Кредит - 6110 - 1 у.о.

У банку-еквайрі здійснюються такі проводки:

на суму коштів, зарахованих на коррахунок:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924 - 97 у.о.;

під час зарахування коштів на рахунки торговців:

Дебет - 2924;

Кредит - 2600 - 96 у.о.;

під час зарахування комісійних банку:

Дебет - 2924;

Кредит - 6110 - 1 у.о.

2 варіант. Розрахунки здійснюються через розрахунковий банк за кожним повідомленням окремо із застосуванням договірного списання

Зазначені у прикладі операції відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

у розрахунковому банку:

під час списання з коррахунку банку-емітента та зарахування на коррахунок банку-еквайра на підставі платіжного повідомлення з процесингового центру:

Дебет - 1600 коррахунок банку-емітента;

Кредит - 1600 коррахунок банку-еквайра - 97 у.о.;

під час списання з коррахунку банку-емітента та зарахування комісійних процесинговому центру:

Дебет - 1600 коррахунок банку-емітента;

Кредит - 1500, 2600 - 2 у.о.;

у банку-емітенті:

під час списання з картрахунків держателів платіжних карток:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 1500 - 99 у.о.;

під час зарахування комісійних банку:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 6110 - 1 у.о.;

у банку-еквайрі:

під час здійснення покупки:

Дебет - 2924;

Кредит - 2600 - 96 у.о.;

під час зарахування грошового покриття на коррахунок банку:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924 - 97 у.о.;

під час зарахування комісійних:

Дебет - 2924;

Кредит - 6110 - 1 у.о.

Держатель платіжної картки одержав готівку з банкомата банку-еквайра із застосуванням платіжної картки в розмірі 100 умовних одиниць (далі - у.о.). Комісія за видачу готівки банком-еквайром становить 1,5 у.о., вартість авторизації, що здійснюється процесинговим центром - 0,5 у.о. Крім того, банк-емітент установлює комісійні в розмірі 1 у.о. за одержання готівки в банкоматі іншого банку-еквайра.

Розрахунки здійснюються через розрахунковий банк за кліринговою схемою на умовах договірного списання.

Згідно з інформацією з процесингового центру здійснюються такі проводки:

у розрахунковому банку:

під час списання коштів з коррахунку банка-емітента в сумі клірингових вимог:

Дебет - 1600;

Кредит - 3705 - 102 у.о.;

під час зарахування суми комісійних процесинговому центру:

Дебет - 3705;

Кредит - 1600, 2600 - 0,5 у.о.;

під час зарахування коштів на коррахунок банку-еквайра:

Дебет - 3705;

Кредит - 1600 - 101,5 у.о.;

у банку-емітенті:

під час списання суми клірингових вимог:

Дебет - 2924;

Кредит - 1500 - 102 у.о.;

під час списання з картрахунків держателів платіжних карток на суму авторизації:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 2924 - 102 у.о.;

під час зарахування комісійних банку:

Дебет - 2605, 2625;

Кредит - 6110 - 1 у.о.;

у банку-еквайрі:

під час видачі готівки держателю платіжної картки:

Дебет - 2920;

Кредит - 1004 - 100 у.о.;

під час зарахування коштів на коррахунок на суму клірингу:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924 - 101,5 у.о.;

під час зарахування грошового покриття та комісійних на відповідні рахунки:

Дебет - 2924 - 101,5 у.о.;

Кредит - 2920 - 100 у.о.;

Кредит - 6110 - 1,5 у.о.

Розрахунковий банк отримав платіжне повідомлення від платіжної системи у вигляді нетто-файлів від процесингового центру, згідно з яким за результатами розрахунків банки перебувають у таких позиціях (в умовних одиницях):

банк А - в дебетовій позиції - 100 у.о.;

банк В - в дебетовій позиції - 200 у.о.;

банк С - в кредитовій позиції - 300 у.о.

Операції з використанням платіжних карток при розрахунках за кліринговою схемою в бухгалтерському обліку відображатимуться такими проводками.

1. У розрахунковому банку для обліку взаємних грошових зобов'язань між основними членами платіжної системи за результатами клірингу відкрито рахунок 3705.

2. Основним членам платіжної системи (банк А, банк В, банк С) у розрахунковому банку відкрито коррахунки на балансовому рахунку 1600.

3. Розрахунковий банк, отримавши платіжні повідомлення від платіжної системи (нетто-файл від процесингового центру), здійснює такі проводки:

проводить переказ коштів із кореспондентських рахунків банків, що за результатами клірингу перебувають у дебетовій позиції (банк А - 100 у.о., банк В - 200 у.о.), на кліринговий рахунок. При цьому здійснюються такі проводки:

Дебет - 1600 (коррахунок банку А);

Кредит - 3705 - 100 у.о.;

Дебет - 1600 (коррахунок банку В);

Кредит - 3705 - 200 у.о.;

перераховує кошти з клірингового рахунку на кореспондентський рахунок банку, що за результатами клірингу перебуває в кредитовій позиції (банк С - 300 у.о.). При цьому здійснюється така проводка:

Дебет - 3705 - 300 у.о.;

Кредит - 1600 (коррахунок банку С).

4. Банки - основні члени платіжної системи відображають зазначені операції за рахунком 1500 та за відповідними рахунками одержувачів і платників. При цьому здійснюються такі проводки:

у банку А:

у разі списання з коррахунку:

Дебет - 2924;

Кредит - 1500 - 100 у.о.;

у разі зарахування на відповідні рахунки:

Дебет - 2924 - 20 у.о;

Кредит - 2600, 2605, 2620, 2625, 2920 та інші рахунки залежно від характеру операції;

у разі списання з картрахунків:

Дебет - 2605, 2625, інші рахунки;

Кредит - 2924 - 120 у.о.;

у банку В:

у разі списання з коррахунку:

Дебет - 2924;

Кредит - 1500 - 200 у.о.;

у разі зарахування на відповідні рахунки:

Дебет - 2924 - 20 у.о.;

Кредит - 2600, 2605, 2620, 2625, 2920;

у разі списання з картрахунків:

Дебет - 2605, 2625, інші рахунки;

Кредит - 2924 - 220 у.о.;

у банку С:

у разі зарахування на коррахунок:

Дебет - 1500;

Кредит - 2924 - 300 у.о.;

у разі зарахування на відповідні рахунки:

дебет - 2924;

Кредит - 2600, 2605, 2620, 2625, 2920, інші рахунки - 350 у.о.;

у разі списання з картрахунків:

Дебет - 2605, 2625, інші рахунки;

Кредит - 2924 - 50 у.о.