ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 27.03.2025 р. N 1845/К/99-00-21-02-02-09
Державна податкова служба України розглянула Ваше звернення від 05.03.2025 б/н (вх. ДПС N К/964/ЕЗ від 05.03.2025) щодо визначення балансової вартості основних засобів для нарахування амортизації та відповідно до Закону України від 02 жовтня 1996 року N 393/96-ВР "Про звернення громадян" (зі змінами) в межах повноважень повідомляє.
Як викладено у зверненні, платник єдиного податку - юридична особа у 2024 році провів дооцінку основних засобів у бухгалтерському обліку (справедлива вартість об'єктів значно відрізняється від балансової вартості через інфляцію). З 01.01.2025 платник переходить на загальну систему оподаткування зі сплатою податку на прибуток (через перевищення обсягу доходу у 2024 році).
Заявник просить надати роз'яснення з такого запитання:
чи можна визначати балансову вартість основних засобів для цілей нарахування амортизації відповідно до п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) на рівні балансової вартості, що сформувалась у бухгалтерському обліку станом на 01.01.2025 (з урахуванням дооцінки)?
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлені ст. 138 Кодексу.
Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема:
на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема:
на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;
на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.
Згідно з пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.
Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.
Відповідно до пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу термін "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.
Відповідно до пп. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 Кодексу залишкова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів для цілей розділу III - сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень розділу III цього Кодексу.
Отже, у разі якщо платник єдиного податку - юридична особа у 2024 році зробив дооцінку основних засобів у бухгалтерському обліку, а з 01.01.2025 такий платник переходить на загальну систему оподаткування зі сплатою податку на прибуток підприємств, то податковій амортизації відповідно до положень пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу підлягає балансова вартість цього основного засобу, визначена за правилами бухгалтерського обліку станом на 01 число місяця переходу на загальну систему оподаткування.
У разі незгоди з наданою відповіддю Ви можете оскаржити її в порядку, визначеному ст. 16 Закону України "Про звернення громадян" (зі змінами).
| В. о. заступника Голови | Андрій ТРОЦКО |