ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.10.2025 р. N 5357/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваші звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своїх зверненнях платник податків повідомив, що має у власності земельні ділянки які:
передані в оренду сільськогосподарським товаровиробникам на підставі договорів оренди, відносно яких проведена державна реєстрація відповідно до норм чинного законодавства (07.02.2024):
[...] - площею 6,8927 гектарів (договір оренди від [...]);
[...] - площею 6,7843 гектарів (договір оренди від [...]);
[...] - площею 6,6575 гектарів (договір оренди від [...]);
[...] - площею 2,0 гектарів (договір оренди від [...]);
[...] - площею 2,0 гектарів (договір оренди від [...]);
які обробляються самостійно:
[...] - площею 0,55 гектарів;
[...] - площею 0,55 гектарів;
[...] - площею 0,15 гектарів;
[...] - площею 0.15 гектарів;
[...] - площею 1,00 гектарів.
Фермерськими господарствами [...] та [...] заповнено декларації і до травня 2025 року було сплачено мінімальне податкове зобов'язання за 12 місяців 2024 року. Крім того, платник зазначає, що їй за 2024 рік нараховано мінімальне податкове зобов'язання у сумі 21750,00 грн (як пенсіонерці).
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Який порядок розрахунку мінімальне податкове зобов'язання за 2024 рік для фізичної особи?
2. Які особливості застосування пільг або зменшення мінімального податкового зобов'язання у випадку, якщо земельні ділянки передані в оренду сільськогосподарському виробнику?
Відповідно до пп. 14.1.114 2 п. 14.1 ст. 14 ПКУ мінімальне податкове зобов'язання - мінімальна величина податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов'язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить, зокрема, одній фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов'язанням.
Мінімальне податкове зобов'язання щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, та мінімальне податкове зобов'язання щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулами наведеними у ст. 38 1 "Визначення мінімального податкового зобов'язання" Кодексу.
МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік ( пп. 38 1 .1.4 п. 38 1 .1 ст. 38 1 Кодексу).
Згідно з п. 38 1 .3 ст. 38 1 Кодексу у разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування МПЗ визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок у порядку, визначеному Кодексом.
При цьому нормами пп. 38 1 .4 ст. 38 1 Кодексу визначено, що у разі переходу права власності або права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) за період з 1 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку, або в якому така земельна ділянка передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис), а для нового власника, орендаря або користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) - починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди на таку земельну ділянку, та враховується у складі загального МПЗ кожного з таких власників або користувачів.
У разі відсутності державної реєстрації переходу права власності або права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) протягом календарного року МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) на загальних підставах за податковий (звітний) рік.
Відповідно до інформації, яка наведена Вами у зверненні, 5 земельних ділянок передані Вами в оренду та договори оренди зареєстровані відповідно до норм чинного законодавства 07.02.2024, тобто у січні 2024 року земельні ділянки знаходилися у Вашому користуванні.
Особливості визначення загального мінімального податкового зобов'язання платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь регулюється п. 170.14 ст. 170 Кодексу.
Так, відповідно до пп. 170.14.1 п. 170.14 ст. 170 Кодексу для платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, не переданих такими особами в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, загальне мінімальне податкове зобов'язання визначається контролюючим органом.
Згідно з пп. 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 Кодексу визначення загального мінімального податкового зобов'язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.
Мінімальне податкове зобов'язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.
Одночасно звертаємо увагу, що Законом України від 10 жовтня 2024 року N 4015-IX "Про внесення змін до Кодексу та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану", який набрав чинності 01.12.2024, доповнено підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу п. 74, яким, установлено, що при визначенні мінімального податкового зобов'язання у період з 01 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, сума мінімального податкового зобов'язання, визначена відповідно до підпунктів 38 1 .1.1 і 38 1 .1.2 п. 38 1 .1 ст. 38 1 Кодексу, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відс., - 1400 грн з 1 гектара.
Дія п. 74 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Враховуючи вищезазначене, незалежно від кількості місяців 2024 року, протягом яких у платника податку земельні ділянки перебували у власності (користуванні), розрахункова сума мінімального податкового зобов'язання починаючи з 2024 року не може становити менше ніж 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частина ріллі становить не менше 50 відсотків - 1400 гривень з 1 гектара.
Тобто оскільки у січні 2024 році земельні ділянки, які в подальшому передані Вами в оренду, перебували у Вашому користуванні, то мінімальне податкове зобов'язання за 2024 рік розраховується для Вас відповідно до положень п. 74 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, а саме для розрахунку береться розмір зазначених земельних ділянок, а не кількість місяців.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуват