Про розгляд листа (стосовно застосування окремих норм Податкового кодексу України)

Державна податкова служба України розглянула листи <…> стосовно застосування окремих норм Податкового кодексу України (далі - Кодекс) і повідомляє.

До питання 1.

Згідно п. 137.21 ст. 137 Кодексу якщо позичальник (дебітор) затримує сплату процентів (комісійних), кредитор урегульовує таку заборгованість згідно з пунктом 159.1 статті 159 цього Кодексу .

При цьому норми пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 не поширюються на проценти та комісії, щодо яких було сформовано страховий резерв за рахунок збільшення витрат згідно з пунктом 159.2 статті 159 Кодексу .

До питання 2.

Згідно п. 1 ст. 553 Цивільного кодексу України (далі - ЦК) за договором поруки поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання ним свого обов'язку.

Поручитель відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником.

У разі порушення боржником зобов'язання, забезпеченого порукою, боржник і поручитель відповідають перед кредитором як солідарні боржники, якщо договором поруки не встановлено додаткову (субсидіарну) відповідальність поручителя (п. 1 ст. 554 ЦК).

До поручителя, який виконав зобов'язання, забезпечене порукою, переходять усі права кредитора у цьому зобов'язанні, в тому числі й ті, що забезпечували його виконання (п. 2 ст. 556 ЦК).

Боржник не звільняється від відповідальності за неможливість виконання ним грошового зобов'язання, а сторонами у зобов'язанні є боржник і кредитор (п. 1 ст. 625 та ст. 510 ЦК).

Відповідно до пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 Кодексу платник податку - продавець товарів, робіт, послуг має право зменшити суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг у поточному або попередніх звітних податкових періодах у разі, якщо покупець таких товарів, робіт, послуг затримує без погодження з таким платником податку оплату їх вартості (надання інших видів компенсації їх вартості). Таке право на зменшення суми доходу виникає, якщо протягом звітного періоду відбувається будь-яка з таких подій:

а) платник податку звертається до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з такого покупця або про порушення справи про його банкрутство чи стягнення заставленого ним майна;

б) за поданням продавця нотаріус вчиняє виконавчий напис про стягнення заборгованості з покупця або стягнення заставленого майна (крім податкового боргу).

Враховуючи те, що податковий облік Кодексом передбачений для операцій з урегулювання безнадійної та сумнівної заборгованості безпосередньо для покупців та продавців (товарів, робіт, послуг), тому зменшення суми доходу у разі звернення платника податку (кредитора) до суду з позовом про стягнення заборгованості з поручителя за кредитним договором боржника не здійснюється.

До питання 3 та 4.

Згідно п. 137.21 ст. 137 Кодексу якщо позичальник (дебітор) затримує сплату процентів (комісійних), кредитор урегульовує таку заборгованість згідно з пунктом 159.1 статті 159 цього Кодексу .

При цьому метод нарахування процентів (комісійних) за таким кредитом не застосовується до повного погашення позичальником (дебітором) заборгованості або списання заборгованості, яка визнана безнадійною згідно із статтею 159 цього Кодексу.

Виходячи з вищевикладеного, положення п. 137.21 ст. 137 Кодексу застосовуються до кредитів незалежно від їх видів.