ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
24.04.1998 N 4738/10/29-0105
Як заповнити довідки ф. N 8ДР
На численні запитання по заповненню довідок ф. N 8ДР та за результатами роботи семінару, який було проведено 01.04.98 у Державній податковій адміністрації України надаємо відповіді, що стосуються юридичних осіб усіх форм власності і фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності, які виплачують доходи фізичним особам.
1. Якщо службовець щомісяця одержує компенсацію на харчування з Фонду Чорнобиля як учасник ліквідації аварії на ЧАЕС, чи заносити ці суми у ф. N 8ДР?
Так, з кодом "07".
2. Чи входять профспілкові внески у обов'язкові платежі?
Ні, не входять. Згідно з Порядком заповнення та подання юридичними особами усіх форм власності і фізичними особами-суб'єктами підприємницької діяльності довідки ф. N 8ДР у графу 5 включаються тільки платежі у фонд зайнятості та у Пенсійний фонд.
3. Якщо працівник у звітному періоді отримав доходи, звільнився і виїхав чи помер, ідентифікаційного номера у нього немає?
Якщо номер відсутній, треба заповнювати окрему довідку ф. N 8ДР (на осіб без ідентифікаційних номерів, які підпадають під це питання), в якій трьома рядками на кожну особу записати її прізвище, ім'я, по батькові, а проти прізвища проставити доход з відповідною ознакою, яка відповідає доходам особи. Якщо така особа отримала декілька видів доходів, то наступні суми записати в рядку, в якому вказане ім'я і т. і.
4. Робітник перебував на лікарняному листі з 20.03.97 по 10.01.98. Лікарняний здав у 1 місяці. Сума повністю нарахована у січні. Як заповнювати ф. N 8ДР? Те ж стосується і відпусток.
Якщо виплата за лікарняним листом та виплата відпускних провадилась у січні, тобто у звітному кварталі, таку інформацію потрібно заносити у ф. N 8ДР за I квартал.
5. Як включати у ф. N 8ДР суми, виплачені після звільнення при скороченні (виплачується середньомісячна заробітна плата), з якою ознакою доходу? Особа вже на підприємстві не працює.
Згідно з п. 5.4 Інструкції "Про прибутковий податок" від 21.04.93 N 12 вихідна допомога (в розмірі середньомісячного заробітку), що виплачується при припиненні трудового договору з підстав, зазначених у пунктах 3 і 6 ст. 36 та пп.1.1 - 1.2 і 6 ст. 40 Кодексу законів про працю України, чи внаслідок порушення власником або уповноваженим ним органом законодавства про працю, колективного або трудового договору (ст. 39 зазначеного Кодексу), належить до компенсаційних виплат, які не включаються до сукупного оподатковуваного доходу і заносяться до ф. N 8ДР з кодом "07".
6. Як включати суми виплачені фізичним особам при каліцтві, яке трапилось на підприємстві? Яка ознака доходу?
Компенсації при каліцтві включати з кодом "07", як компенсаційні виплати.
7. Чи потрібно і як показувати пільги при оподаткуванні?
Пільги при оподаткуванні не потрібно вказувати у ф. N 8ДР.
8. Чи потрібно показувати у сумі нарахованого доходу суми по тих видах виплат, які не оподатковуються?
Див. п. 31.
9. Як враховувати перерахунок податків за минулий рік у I кварталі року?
Результати перерахунку прибуткового податку за минулий рік не вносяться у ф. N 8ДР.
10. Колгоспники самі не сплачують прибутковий податок, за них сплачує колгосп. Як відображати це у ф. N 8ДР?
Платником прибуткового податку з громадян є колгоспник, але враховуючи те, що згідно зі ст. 10 Декрету Кабінету Міністрів "Про прибутковий податок з громадян" сільськогосподарські підприємства можуть виплачувати прибутковий податок за своїх працівників за рахунок прибутку (доходу), який залишається у їх розпорядженні, у ф. N 8ДР потрібно показувати величину доходу та прибуткового податку, яка виплачувалась безпосередньо кожному працівникові у звітному кварталі.
11. Чи відображати матеріальну допомогу пенсіонерам?
Матеріальна допомога пенсіонерам вказується у ф. N 8ДР як доход за неосновним місцем роботи з кодом "02".
12. Якщо службовцю виплачується матеріальна допомога від профспілкового комітету на закупівлю медикаментів для планової операції, чи вносити ці суми у ф. N 8ДР? Чи являються ці суми доходом?
Ці суми являються доходом. Їх потрібно вносити до ф. N 8ДР, як матеріальну допомогу. Якщо її величина перевищує 12 х 17 = 204 гривні, це перевищення сумується з доходом по основному місцю роботи і оподатковується за прогресивною шкалою. В цьому випадку складно виділити прибутковий податок, належний до матеріальної допомоги. У графі 4 в рядку "Матеріальна допомога" буде стояти "0", а загальний прибутковий податок буде стояти в рядку "Доход за основним місцем роботи".
13. Матеріальна допомога працівників АТ КВБЗ складається з матеріальної допомоги, яка виплачується адміністрацією підприємства, профспілковою організацією та благодійним фондом "ВАГОНОБУДІВНИК". Як показувати матеріальну допомогу у цьому разі?
Уся матеріальна допомога заноситься загальною сумою з кодом "03".
14. В березні місяці громадянин одержав відпускні за березень і квітень. Як на нього заповнити довідку ф. N 8ДР?
У довіку ф. N 8ДР вносяться всі виплати, які здійснювались у звітному кварталі, тобто відпускні за березень і квітень, отримані фізичною особою у березні, повинні заноситись у довідку ф. N 8ДР за I квартал.
15. Зарплата за березень місяць видається працівникам 2-го квітня. Чи включати ці суми до довідки ф. N 8ДР за I квартал?
Якщо виплата заробітної плати здійснюється без затримок, її треба включати до ф. N 8ДР за I квартал.
16. Філія розташована і стоїть на обліку в ДПІ одного району, але не має своєї бухгалтерії, бухгалтерія розташована і стоїть на обліку в іншому районі при другій філії. Як перша філія звітує по формі N 8ДР?
Бухгалтерія другої філії повинна підготувати дві довідки ф. N 8ДР. Одну довідку - передати до державної податкової інспекції, де стоїть на обліку друга філія, іншу довідку - передати першій філії, яка і подасть її за місцем свого обліку.
17. Декретна відпустка - це соціальна виплата, а якою ознакою доходу ці суми заносяться в ф. N 8ДР?
Декретна відпустка - це соціальна виплата, яка не входить до сукупного оподатковуваного доходу. Її треба включати до довідки N 8ДР з кодом "07" - "інші види доходів".
18. Громадянина було скорочено в січні. Підприємство продовжує виплачувати йому середню зарплату протягом трьох місяців. Яка ознака доходу?
Вихідна допомога в розмірі середньомісячного заробітку відноситься до компенсаційних виплат, що не включаються у межах встановлених законодавством до місячного сукупного оподатковуваного доходу. Її треба заносити у ф. N 8ДР з ознакою доходу "07" - "Інші види доходу".
19. Громадянин отримує допомогу по безробіттю в центрі зайнятості і одночасно доход по тимчасовому місцю роботи. Яка ознака доходу?
Допомога по безробіттю заноситься у ф. N 8ДР з ознакою доходу "07" - "інші види доходу". Доход по тимчасовому місцю роботи, в разі, якщо робиться запис у трудову книжку фізичної особи, оподатковується по шкалі прогресивного оподаткування і повинен вноситися до ф. N 8ДР з кодом "01". Якщо ж запис у трудову книжку не робиться і робота виконується по трудовій угоді, оподаткування провадиться по ставці 20 %, доход вноситься у ф. N 8ДР з кодом "02".
20. Яку суму доходів - виплачену чи нараховану - потрібно вказувати в графі 3 довідки форми N 8ДР?
Приклад 1. Громадянину, який працював на підприємстві з нарахованої заробітної плати в I кварталі 1998 року, виплачено тільки частину доходу (за січень і частину за лютий). Яку суму доходів - виплачену чи нараховану - потрібно вказувати в графі 3 довідки форми N 8ДР?
Потрібно вказувати нараховану частину виплачених за звітний квартал доходів, тобто нараховану до виплати заробітну плату за січень та нараховану до виплати частину заробітної плати за лютий, з якої виплачено доходи.
Приклад 2. Підприємство не працює і працівники знаходяться у відпустках за власний рахунок. Доходів не мають. Однак в 1 кварталі 1998 року працівникам виплачено заборгованість по заробітній платі за 2 квартал 1997 року. Як заповнювати графи 3 - 6 довідки N 8ДР за 1 квартал 1998 року?
Треба заносити в ф. N 8ДР нараховану до виплати частину заробітної плати за 2 квартал 1997 р. Якщо виплати провадились у повному обсязі, то заноситься нарахована заробітна плата та утриманий повністю прибутковий податок. Якщо не в повному обсязі, то заноситься нарахована до виплати частина виплачених сум і той процент прибуткового податку, який відповідає проценту виплаченої заробітної плати.
21. Чи включаються в графу 3 "Сума виплаченого доходу" довідки форми N 8ДР суми, виплачені громадянину, які згідно статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, якщо включається, то що проставляти в графі 4?
Див. п. 1.
Приклад 1. Людина отримала одноразову допомогу по виробничій травмі, то чи потрібно це відображати в довідці?
Цю виплату потрібно вносити до ф. N 8ДР з кодом ознак доходів "07" - "Інші види доходів".
Приклад 2. Громадянин здає в заготконтору чи ресторан сільськогосподарську продукцію, вирощену в підсобному господарстві і підтверджує походження продукції відповідною довідкою сільської Ради. Чи потрібно цій організації подавати на нього ф. N 8ДР і яку ознаку доходу вказувати, якщо прибутковий податок в даному випадку не утримується?
Якщо в громадянина є ідентифікаційний номер, то інформація про його доходи заноситься в ф. N 8ДР з кодом "07" - "інші види доходів". Якщо номер відсутній, треба заповнювати окрему довідку ф. N 8ДР (на осіб без ідентифікаційних номерів, які підпадають під це питання), у якій у трьох рядках на кожну людину вносити її прізвище, ім'я, по батькові, а проти прізвища проставляти доход з ознакою "07".
22. Якщо надається фізичній особі матеріальна допомога профспілковою організацією, яка не зареєстрована в ЄДРПОУ. Як в такому випадку враховується доход і хто повинен подавати довідку форми N 8ДР?
Довідку ф. N 8ДР повинна подавати профспілкова організація, яка виплачувала доход. Ознака доходу відповідає виду доходу: в даному випадку - це матеріальна допомога з ознакою "03". У довідці ф. N 8ДР обов'язково потрібно замість коду підприємства за ЄДРПОУ (який відсутній) вказати локальний код профспілкової організації, який видавала державна податкова інспекція при реєстрації цієї організації.
23. Чи відображає у формі N 8ДР свої доходи суб'єкт підприємницької діяльності?
Фізична особа-суб'єкт підприємницької діяльності заповнює на своїх найманих працівників довідку ф. N 8ДР. Доходи, отримані фізичною особою-суб'єктом підприємницької діяльності не заносяться у ф. N 8ДР, оскільки така особа звітує про свою діяльність перед державною податковою інспекцією і на неї заповнюється довідка ф. N 7ДР.
24. Як заповнює ф. N 8ДР підприємець, що працює по фіксованому патенту?
Якщо підприємець має найманих працівників і працює по фіксованому патенту, на своїх реалізаторів він заповнює ф. N 8ДР з кодом "07".
25. Чи заповнюють ф. N 8ДР учбові заклади на студентів і аспірантів?
Учбові заклади повинні заповнювати ф. N 8ДР на студентів, аспірантів, які отримують стипендії. Ці доходи вносяться з кодом "01".
26. Як відображаються суми виплачені підприємством за придбання акцій у фізичних осіб, які не працюють на даному підприємстві?
Підприємства, які реалізують акції, заносять у ф. N 8ДР інформацію про доходи фізичних осіб, отримані від продажу акцій по ціні, яка перевищує їх номінальну вартість, з кодом "02".
27. Чи відображаються у ф. N 8ДР суми виплачених пенсій відділами соціального забезпечення?
Відділи соціального забезпечення не повинні заповнювати ф. N 8ДР на тих осіб, яким вони виплачують різного роду пенсії.
28. Чи відображаються у ф. N 8ДР суми виплачених відсотків по депозитних рахунках?
Установи банків не заповнюють ф. N 8ДР на тих фізичних осіб, яким вони виплачують відсотки по депозитних рахунках.
29. Чи заповнюють ф. N 8ДР центри зайнятості при виплаті допомоги по безробіттю?
Центри зайнятості заповнюють ф. N 8ДР на осіб, які отримують допомогу по безробіттю, з кодом "07".
30. Як заповнюють ф. N 8ДР, якщо розрахунок здійснювався натуроплатою?
Якщо розрахунок здійснювався натуроплатою, то обчислення доходу і прибуткового податку провадиться згідно п. 2.3 "Інструкції про прибутковий податок громадян" від 21.04.93 N 12.
31. Чи заносяться у ф. N 8ДР виплати по догляду за дитиною до 3 років, допомога на дітей, декретна допомога, компенсація за проїзд до нового місця роботи в іншу місцевість, дитсадок, придбані ліки?
Ці виплати заносяться до ф. N 8ДР з кодом "07" - "інші види доходів", загальною сумою. Виняток становлять добові за час перебування у службовому відрядженні, вартість проїзду до місця призначення і назад та витрати по найму житлового приміщення при відрядженні, які не перевищують меж, встановлених законодавством норм, та аліменти, які отримує фізична особа.
32. У бюджетній установі - платні послуги. Отримують зарплату (спецрахунок). Як показувати у ф. N 8ДР?
Показувати у ф. N 8ДР з ознакою "01".
33. З частини заробітної плати по основному місцю роботи адміністрація підприємства закуповує акції для працівників. Витрати на закупку акцій не відносяться до сукупного оподатковуваного доходу (п. 5.13 Інструкції про прибутковий податок з громадян). Як заповнюється довідка форми N 8ДР?
Згідно з п. 5.13 "Інструкції про прибутковий податок" від 21.04.93 N 12 суми доходів, що направляються у джерела їх одержання на придбання акцій, не відносяться до сукупного оподатковуваного доходу і повинні вноситись до ф. N 8ДР з кодом ознак доходів "07" - "Інші види доходу".
Основна заробітна плата зменшується на суму придбаних акцій.
34. Як заповнює ф. N 8ДР підприємство, яке в звітний квартал не провадило виплат?
Якщо підприємство не виплачувало своїм працівникам заробітну плату у звітному кварталі ні за місяці цього кварталу, ні за попередній період, то довідка ф. N 8ДР на працюючих, які мають ідентифікаційні номери заповнюється і у графах 3, 4 та 5 проставляються "0" у рядках з кодами "01" або "02". Якщо ж у когось із працівників були якісь виплати, то на таких працівників потрібно заносити інформацію про їх доходи з відповідними кодами (наприклад, була матеріальна допомога чи дивіденди). Якщо підприємство виплачувало своїм працівникам у звітному кварталі заробітну плату за місяці цього кварталу, а також - заборгованість по заробітній платі за попередні місяці, незалежно від того, за який період провадилась ця виплата, у ф. N 8ДР потрібно вносити нараховану частину виплачених сум за місяці I кварталу та нараховану частину заборгованості, яка виплачувалась у I кварталі.
Начальник Головного управління Державного реєстру фізичних осіб З.Грицюк Заступник начальника Головного управління оподаткування фізичних осіб - начальник відділу документальних перевірок доходів фізичних осіб ДПА України В.Павленко "Налоговый, банковский, таможенный Консультант"
N 18, 5 травня 1998 р.