ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
| 23.10.2006 N 19737/7/17-0717 |
Щодо обкладення податком з доходів фізичних осіб доходу за субординованим боргом
Згідно із Законом України від 07.12.2000 р. N 2121-III "Про банки і банківську діяльність" субординований борг - це звичайні незабезпечені боргові капітальні інструменти, котрі за умовою контракту не можна забрати з банку раніш ніж через п'ять років, а в разі банкрутства чи ліквідації повертають інвестору після погашення претензій усіх інших кредиторів. Тобто кошти, залучені від інвесторів (фізичних і юридичних осіб) у вигляді субординованого боргу, переходять у володіння і користування банка-боржника і стають складовою частиною капіталу цього банку після отримання дозволу Національного банку України.
Відповідно до Закону України від 28.12.94 р. N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" депозитний вклад (депозит) - це кошти, що надаються фізичними чи юридичними особами в управління резиденту, визначеному фінансовою організацією згідно із законодавством України, або нерезиденту на строк та під процент.
Крім того, згідно зі ст. 1066 Цивільного кодексу України за договором банківського рахунка (банківського вкладу) банк зобов'язується приймати і зараховувати на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, що для нього надходять, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видавання відповідних сум з рахунка та проведення інших операцій за рахунком. Банк має право використовувати грошові кошти на рахунку клієнта, гарантуючи його право безперешкодно розпоряджатися цими коштами.
Отже, субординований борг та депозит (вклад до банку чи небанківської фінансової установи) не є тотожними категоріями, оскільки мають різну економічну природу, з чого випливає різний порядок оподаткування нарахованих на них доходів (процентів).
У пункті 7.2 ст. 7 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) наведено кінцевий перелік об'єктів оподаткування, ставка податку для яких становить 5 %, зокрема, для процентів, нарахованих на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок). Проценти, нараховані інвесторам на субординований борг, у цьому переліку не зазначено.
Відповідно до пп. 9.2.3 п. 9.2 ст. 9 Закону оподаткування процентів, сплачених (нарахованих) з інших підстав, ніж зазначено пп. 9.2.1 (п. 7.2), провадиться в загальному порядку, встановленому цим Законом для доходів, що кінцево оподатковуються під час їхньої виплати за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 цього Закону (для нерезидентів - за ставкою п. 7.3 ст. 7 Закону).
Ураховуючи наведене, призупинення чинності пп. 4.2.12 (п. 7.2) Закону на 2005 рік та до 1 січня 2010 року стосується лише оподаткування доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та не стосується процентів, нарахованих на субординований борг, які впродовж чинності Закону підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
| Заступник Голови | С.Лекарь |