Щодо обліку сумнівної заборгованості

На численні запити щодо обліку сумнівної заборгованості роз'яснюємо.

1. Критерії визнання заборгованості сумнівною чи безнадійною та порядок її списання будуть визначені у нормативних документах, що розробляються відповідними департаментами.

2. Бухгалтерський облік сумнівної заборгованості, створених під неї резервів та списання заборгованості визначений окремими нормативними актами Національного банку України щодо обліку деяких фінансових інструментів (Правила бухгалтерського обліку кредитів, наданих та отриманих Національним банком у національній валюті; Правила бухгалтерського обліку операцій Національного банку України за кредитами іноземних фінансових організацій; Правила бухгалтерського обліку операцій Національного банку України зі строковими депозитами в іноземній валюті тощо).

3. Сумнівна заборгованість обліковується за відповідними балансовими рахунками. При визнанні сумнівної заборгованості безнадійною: заборгованість за активами може списуватись як за рахунок резервів, так і безпосередньо на збитки (відповідно до прийнятого рішення); заборгованість за нарахованими доходами - за рахунок створених резервів. В подальшому списана заборгованість обліковується на відповідних позабалансових рахунках до закінчення строку позовної давності.

4. Тимчасово, до розроблення процедури з бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат, територіальними управліннями та установами НБУ, надаємо роз'яснення щодо їх обліку.

4.1. Для обліку доходів і витрат використовуються рахунки нарахованих доходів і витрат, прострочених нарахованих доходів, сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами, доходів і витрат майбутніх періодів, рахунки класів 6 і 7 та позабалансові рахунки 9620 А "Неотримані нараховані доходи", 9911 "Контррахунки для розділів 96-98".

4.2. Нарахування (проводиться в кінці кожного місяця, а також обов'язково на дату повернення депозиту, кредиту, на дату сплати купона за цінним папером або щоденно):

- доходів:

- витрат:

Кт Нараховані витрати.

4.3. На дату отримання (сплати) коштів:

- отримання коштів:

- сплата коштів:

Кт Рахунок отримувача.

4.4. Отримання (сплата) процентів та прирівняних до них комісій авансом:

- отримання коштів:

- сплата коштів:

У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду, виконується проводка:

- у разі доходів:

- у разі витрат:

4.5. При неотриманні платежу в обумовлений угодою термін:

Кт Нараховані доходи.

4.6. У разі визнання нарахованих доходів сумнівними до отримання відповідно до прийнятого рішення (постанова або інший нормативний документ НБУ), вони можуть бути перераховані відразу на рахунки сумнівної заборгованості за нарахованими доходами без відображення на рахунках прострочених нарахованих доходів:

Кт Нараховані доходи.

В даному нормативному документі НБУ слід передбачати порядок створення резервів під сумнівні нараховані доходи. На визначену суму резерву здійснюється проводка:

4.7. Нарахування сумнівних доходів продовжується до визнання їх безнадійними і відображається проводкою:

Кт Доходи.

Одночасно на суму нарахованих сумнівних доходів створюється резерв:

4.8. При визнанні сумнівних нарахованих доходів безнадійними, вони списуються (рішення про списання приймається керівництвом НБУ за ініціативою підрозділу, що здійснює контроль за відповідним фінансовим інструментом) за рахунок створених резервів з балансових рахунків і в подальшому обліковуються на позабалансовому рахунку 9620 "Неотримані нараховані доходи" до закінчення строку позовної давності за окремими аналітичними рахунками. При цьому здійснюється проводка:

одночасно:

Кт 9911 "Контррахунки для розділів 96-98".

4.9. У разі отримання коштів за списаною з балансових рахунків безнадійною заборгованістю за нарахованими доходами:

Одночасно сума, що надійшла, списується з позабалансового рахунку:

Кт 9620 "Неотримані нараховані доходи".

4.10. При розрахунку процентів враховується перший день і не враховується останній день, який являється датою закінчення угоди.

5. У зв'язку із запровадженням з 1 січня 2000 р. механізму формування резервів під нараховані доходи метод сторно, встановлений постановою Правління НБУ N 316 від 25.09.97, втрачає силу.

6. Рахунки нарахованих доходів (1208, 1218, 1308, 1318, 1328, 1338, 1408, 1418, 1428, 1438, 1448, 1458, 2770, 2778) та нарахованих витрат (3208, 3228, 3238, 3248, 3308, 3328, 3378, 3408, 3418, 3518, 3568, 4778) протягом місяця можуть бути активно-пасивними, але на звітну дату (кінець місяця) - відповідно тільки активними або пасивними. Такий режим рахунків вводиться тимчасово до розроблення відповідного програмного забезпечення.

Для правильного відображення доходів і витрат програмне забезпечення слід доопрацювати таким чином, щоб рахунки нарахованих доходів і витрат були тільки активними чи тільки пасивними. З цією метою надаємо схему бухгалтерських проводок при одержанні чи сплаті сум, що не відповідають сумам на рахунках нарахованих доходів чи витрат.

6.1. У разі надходження доходів, сума яких не відповідає нарахованій, здійснюються проводки:

- при одержанні доходів, які помилково не було нараховано за звітний період (наприклад, отримано 100 грн., нараховано 80 грн.):

- при одержанні авансом доходів, що належать до наступних звітних періодів (наприклад, нараховано 80 грн., отримано 100 грн., з них авансом 20 грн.):

6.3. Проводки за закриттям рахунку 4629, сторнуванням зайво нарахованих доходів (витрат) та нарахуванням недонарахованих доходів (витрат) мають бути обов'язково здійснені до кінця місяця.