ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
18.05.2011 N 9199/6/17-0416 |
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваши обращения <...>, поступившие из фракции <...> в Верховной Раде Украины, и в пределах компетенции сообщает.
1. Относительно включения расходов на проведение рекламы в виде публикаций имиджевых статей в состав налоговых затрат
В соответствии с пп. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 и п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI (далее - Кодекс) расходы плательщика налога на проведение рекламы как "прочие расходы" плательщика налога учитываются при определении объекта налогообложения.
Расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров в рамках расходов на сбыт, которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, также относятся в состав "прочих расходов", которые учитываются при исчислении объекта налогообложения согласно абз. "г" пп. 138.10.3 п. 138.10 и п. 138.1 ст. 138 Кодекса.
Пунктом 138.5 ст. 138 Кодекса предусмотрено, что прочие расходы признаются затратами того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Отметим, что на основании пп. 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 Кодекса не включаются в состав затрат и не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно п. 160.8 ст. 160 Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному. При этом в состав затрат не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе, в случае если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус.
2. Относительно определения сроков полезного использования основных средств после вступления в силу раздела III Налогового кодекса Украины
Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимые сроки их амортизации предусмотрены п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса Украины.
С целью начисления амортизации с даты вступления в силу раздела III Кодекса (01.04.2011 г.) в соответствии с п. 6 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года.
Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т.п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III Кодекса.
Нормы данного подпункта распространяются также на плательщиков налога в случае их перехода с упрощенной системы налогообложения на общую.
В переоцененную стоимость основных средств не включается сумма дооценки основных средств, проведенной после 1 января 2010 года.
Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше обшей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления в силу раздела III Кодекса, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.
Срок полезного использования объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации с даты вступления в силу раздела III Кодекса определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования, определенных п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса Украины.
Первоначальная стоимость основных средств не увеличивается на стоимость приобретения или улучшения после даты вступления в силу раздела III данного Кодекса в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до такой даты.
3. Относительно определения состава затрат частного нотариуса
Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, в частности частную нотариальную, определен статьей 178 Налогового кодекса Украины.
Согласно пункту 178.3 статьи 178 Кодекса налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, рассчитанный как разность между доходом и документально подтвержденными затратами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.
Организационно-правовые принципы осуществления нотариальной деятельности регулируются Законом Украины от 02.09.93 г. N 3425-XII "О нотариате", с изменениями и дополнениями, поэтому в состав затрат плательщиков налога, осуществляющих частную нотариальную деятельность, включаются только документально подтвержденные затраты, необходимые для осуществления предусмотренных данным Законом функций в рамках такой деятельности. Так, в частности, это расходы на оплату труда наемных работников по трудовым и гражданско-правовым соглашениям; уплату взносов в Пенсионный фонд, единого социального взноса; получение специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса; изготовление печатей и штампов, а также их замену; арендную плату за пользование помещением, которое является рабочим местом нотариуса.
При этом согласно п. 178.3 ст. 178 Кодекса в случае неполучения свидетельства о государственной регистрации лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.
Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины, заместитель Председателя | И.Носачова |