Про надання відповіді

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо законодавчого врегулювання окремих питань функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Норми Кодексу щодо порядку формування платниками ПДВ податкового кредиту за касовим методом, які були чинними до дати запровадження системи електронного адміністрування ПДВ, після дати запровадження такої системи (у тому числі у звичайному режимі) не змінювалися.

Відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення

податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг);

Таким чином, платник ПДВ, який застосовує касовий метод в умовах дії системи електронного адміністрування ПДВ, здійснює формування податкового кредиту на дату списання коштів зі свого банківського рахунку (видачі з каси) в рахунок оплати вартості поставлених товарів/послуг (або на дату надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг), а податкові зобов'язання визначає на дату зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або на дату отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), тобто за аналогічними правилами, які діяли до дати запровадження такої системи.

Основою побудови системи електронного адміністрування ПДВ є необхідність реєстрації в ЄРПН всіх податкових накладних та розрахунків коригування до них.

Депонування коштів на рахунках в системі електронного адміністрування ПДВ відбувається в розмірі ПДВ з доданої вартості, тобто реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування здійснюється на суму ПДВ, зазначену в отриманих податкових накладних та сплачену на митниці, лише у разі недостатності якої платник для забезпечення такої реєстрації повинен поповнити свій електронний рахунок на суму такої недостачі.

За допомогою правил системи електронного адміністрування ПДВ забезпечується відповідність сум нарахованого та сплаченого ПДВ, оскільки суми ПДВ від доданої вартості гарантуються грошовими коштами.

Отже, ефективність системи електронного адміністрування ПДВ може бути забезпечено лише у випадку її застосування всіма платниками податку.

Також слід зазначити, що виходячи з положень пункту 2001.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, реєстраційна сума, зокрема SНаклОтр, обраховується на підставі документів (податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних), складених починаючи з 01.07.2015, незалежно від того, в якому періоді у платника податку виникає право на податковий кредит або платник відносить суми ПДВ до податкового кредиту.

Таким чином, податкові накладні/розрахунки коригування, складені до 01.07.2015, не беруть участь в обрахунку реєстраційної суми платника податку, незалежно від того, в якому періоді у платника податку виникає право на податковий кредит по таких податкових накладних/розрахунках коригування.

Зважаючи на всю складність проблемної ситуації, що виникла на сьогодні у платників податків, які застосовують касовий метод податкового обліку, Державною фіскальною службою України надано Міністерству фінансів України пропозиції щодо внесення змін до Кодексу для врегулювання проблем платників податків, які застосовують касовий метод в умовах системи електронного адміністрування ПДВ.