ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М. КИЄВІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 11.12.2025 р. N 6581/ІПК/26-15-24-01-14-08
Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло звернення фізичної особи-підприємця щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, повідомила, що на її підприємницький рахунок помилково надійшли кошти від компанії [...] у вигляді доходу від монетизації (рекламні виплати від платформи Facebook) у сумі [...]. Оскільки компанія [...] є нерезидентом України, такі надходження формально не відповідають вимогам перебування на 2 групі єдиного податку. Повернення коштів технічно неможливе, тому планується задекларувати їх як дохід фізичної особи (не підприємницький) із самостійною сплатою податку на доходи фізичних осіб (18 %) та військового збору (1,5 %).
У зв'язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, в якій роз'яснити:
1) Чи вважається порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування (2 група) отримання доходу від нерезидента [...] у вигляді монетизації рекламного контенту?
2) Чи буде вважатись правомірним оподаткування такого доходу як доходу фізичної особи (не підприємницького) із самостійною сплатою ПДФО та військового збору?
3) Чи дозволить такий підхід зберегти статус платника єдиного податку 2 групи без примусового переходу на загальну систему?
4) Чи необхідно окремо повідомляти податковий орган про факт отримання коштів від нерезидента, якщо подано цей запит на ІПК?
Щодо першого - четвертого питань.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.
До платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ належать фізичні особи-підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Дія пп. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.
Перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування визначено п. 291.5 ст. 291 ПКУ.
Враховуючи вищевикладене в разі надання фізичною особою-підприємцем, платником єдиного податку другої групи, послуги юридичній особі - нерезиденту, яка не є платником єдиного податку, то порушуються умови перебування фізичної особи-підприємця на другій групі платника єдиного податку.
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку, зокрема, є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Згідно з пп. 5 п. 293.4 ст. 293 ПКУ ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичних осіб - підприємців) у розмірі 15 відсотків до доходу, отриманого платниками першої або другої групи від провадження діяльності, яка не передбачена у пп. 1 або 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ відповідно.
Водночас платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів у випадках та в строки, встановлені пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ, зокрема у разі здійснення платниками першої або другої групи діяльності, яка не передбачена у пп. 1 або 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність (пп. 9 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ).
Відповідно до п. 296.5.1 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, у разі перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4 статті 291 ПКУ, або самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої (фізичні особи - підприємці) груп, або відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ.
Форма податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 N 578 (далі - Декларація).
Відповідно до п. 296.5.2 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку другої групи у податковій декларації окремо відображають:
1) щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ст. 295 ПКУ;
2) обсяг доходу, оподаткований за кожною з обраних ними ставок єдиного податку;
3) обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15 відсотків (у разі перевищення обсягу доходу).
Подання податкової декларації у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє таких платників від обов'язку подання податкової декларації у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду.
Враховуючи зазначене, якщо фізична особа - підприємець платник єдиного податку другої групи, якій в поточному календарному кварталі звітного року на поточний рахунок помилково надійшли кошти, що призвело до порушення умов перебування на спрощеній системі, то така особа зобов'язана відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування та сплатити єдиний податок за ставкою 15 відсотків обсягу доходу отриманого платником від провадження діяльності, яка не передбачена у пп. 1 або 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу II ПКУ).