ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М. КИЄВІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 11.12.2025 р. N 6580/ІПК/26-15-24-01-14-05
Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в межах компетенції повідомляє.
Відповідно до інформації, наведеної у звернені, платник податків - юридична особа потребує роз'яснень щодо застосування ставки єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) у розмірі 8,41 відс. до заробітної плати особи з інвалідністю за фактично викладених обставин.
Дата встановлення інвалідності припадає на 04.09.2025 року, а документ щодо встановлення інвалідності роботодавець отримав 08.09.2025 року.
Заробітна плата у вересні 2025 року нарахована у розмірі ([...] грн), зокрема:
за період з 01.09.2025 по 03.09.2025 - ([...] грн);
за період з 04.09.2025 по 07.09.2025 - ([...] грн);
за період з 08.09.2025 по 12.09.2025 нараховані відпускні, які були виплачені до початку відпустки (до 08.09.2025) - ([...] грн);
рішенням уповноважених (у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності) від 01.09.2025 призначено виплату за листком непрацездатності за серпень 2025 року та нараховано - ([...] грн);
наказом від 25.09.2025 встановлена премія за робочі дні вересня 2025 року у розмірі - ([...] грн).
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
яку ставку єдиного внеску слід застосовувати до кожної суми за таких обставин?
Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464) платниками єдиного внеску є роботодавці - підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Згідно з абзацом сьомим частини першої ст. 4 Закону N 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи та організації, які використовують найману працю та виплачують допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами.
Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців, зокрема, є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року N 108/95-ВР "Про оплату праці", оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності (п. 1 та 4 частини першої ст. 7 Закону N 2464).
Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 N 5 (далі - Інструкція N 5).
Так, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій, зокрема, за підсумками роботи минулого місяця, кварталу, півріччя вважаються виплатами за відпрацьований час та відносяться до фонду додаткової заробітної плати (п. 2.2 розд. 2 Інструкції N 5).
Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону N 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону N 2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п'ята ст. 8 Закону N 2464).
При цьому єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб - підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відс. визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону N 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю (частина тринадцята ст. 8 Закону N 2464).
Відповідно до абзацу сьомого пп. 5 п. 2 розд. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 N 449 із змінами та доповненнями (далі - Інструкція N 449), підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи (далі - Витяг) щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 15 листопада 2024 року N 1338 "Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи" (далі - Постанова N 1388), або копія довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією про встановлення групи інвалідності (далі - МСЕК), яка видана до 01 січня 2025 року.
Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених в абзацах третьому - п'ятому пп. 5 п. 2 розд. III Інструкції N 449, здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою N 1338 (абзац восьмий пп. 5 п. 2 розд. III Інструкції N 449).
Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону N 2464 нараховується єдиний внесок (частина друга ст. 9 Закону N 2464).
Відповідно до частини четвертої ст. 9 Закону N 2464 обчислення єдиного внеску за минулі періоди, крім випадків сплати єдиного внеску згідно з частиною п'ятою ст. 10 Закону N 2464, здійснюється виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку відповідно до Закону N 2464 нараховується єдиний внесок.
Враховуючи зазначене, роботодавці - підприємства, установи і організації нараховують єдиний внесок працюючим особам з інвалідністю на суми заробітної плати (доходу) та допомоги по тимчасовій непрацездатності у розмірі 8,41 відс.: починаючи з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання роботодавцем належним чином засвідченого Витягу щодо встановлення інвалідності або копії довідки до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності (виданої до 1 січня 2025 року), та закінчуючи датою скасування інвалідності (датою повторного оцінювання) відповідно до Витягу щодо встановлення інвалідності або датою скасування інвалідності на підставі рішення МСЕК.
При цьому до дати одержання документів щодо встановлення інвалідності та після дати скасування інвалідності (дати повторного оцінювання), роботодавець нараховує єдиний внесок у розмірі 22 відс. визначеної бази нарахування.
Враховуючи викладене, якщо працівнику встановлено інвалідність 04.09.2025, а документ щодо встановлення інвалідності роботодавець отримав 08.09.2025, то до доходу працівника з 01.09.2025 по 07.09.2025, роботодавець повинен застосовувати ставку єдиного внеску 22 відс., а з 08.09.2025 по 30.09.2025 - 8,41 відс.
Тобто єдиний внесок у розмірі 22 відс. нараховується на:
заробітну плату за періоди з 01.09.2025 по 03.09.2025 ([...] грн) та з 04.09.2025 по 07.09.2025 ([...] грн), а також на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності за серпень 2025 року, яка нарахована 01.09.2025 (до дати отримання роботодавцем від працівника документів щодо встановлення інвалідності) ([...] грн).
Ставка єдиного внеску у розмірі 8,41 відс. застосовується: до відпускних за період з 08.09.2025 по 12.09.2025 ([...] грн) та премії за робочі дні вересня 2025 року ([...] грн).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію