ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 01.12.2025 р. N 6394/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ГО "..." (далі - ГО) щодо дисконтування кредиторської заборгованості за довгостроковим безвідсотковим договором позики, що отримана від учасника-резидента України та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у звернені, потенційні інвестиційні проєкти передбачають ситуацію, коли українська компанія (далі - ТОВ) отримує довгострокову безпроцентну позику від свого єдиного учасника (резидента України).
ТОВ здійснює облік фінансової діяльності відповідно до національних положень стандартів бухгалтерського обліку.
Оскільки термін погашення кредиторської заборгованості за договором безпроцентної довгострокової позики в національній валюті від учасника - резидента України перевищує 12 місяців з дати балансу, при цьому не важливо, хто є позичальником - юридична чи фізична особа, адже національні положення стандарти бухгалтерського обліку 10, 11 виключень щодо довгострокової заборгованості не містять, така заборгованість підлягає дисконтуванню (приведенню до теперішньої вартості).
При цьому доходи та витрати не виникають від операцій із власниками (засновниками) підприємства.
Сума дисконту обліковується як збільшення власного капіталу.
ГО та платники податків просять надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
чи відображаються у складі доходів та витрат звітного періоду підприємства операції дисконтування за кредиторською заборгованістю, яка виникла за довгостроковим безпроцентним договором позики, що отримана від учасника - резидента України?
Що стосується обліку дисконтування заборгованості при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, то згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з дисконтування кредиторської заборгованості за довгостроковим безпроцентним договором позики.
Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні") (зі змінами).
Отже, з питання порядку формування доходів та витрат у бухгалтерському обліку за операціями з дисконтування кредиторської заборгованості за довгостроковим безпроцентним договором позики доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).