ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 01.12.2025 р. N 6391/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення стосовно надання податкових роз'яснень щодо порядку відображення зайво сплаченого податку на доходи нерезидента та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє таке.
У зверненні зазначено, що Товариство у грудні 2023 року здійснило авансову виплату роялті нерезиденту і сплатило податок на доходи нерезидента за ставкою 10 %.
З грудня 2023 року по червень 2024 року нерезидент надав послуги на частину сплаченої йому суми, а решту повернув товариству.
У зв'язку із частковим поверненням авансового платежу нерезидентом товариство здійснило перерахунок податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.
Сума коригування була відображена у додатку ВП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік як зменшення раніше задекларованого податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.
У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік у додатку ПН було відображено повну суму виплаченого доходу нерезиденту у 2023 році без врахування коригування.
Заявник запитує:
Чи правильно товариство відобразило суму коригування шляхом подання додатку ВП до 2023 року у складі податкової декларації за 2024 рік? У разі помилкового відображення, прохання надати інструкцію щодо правильного складання декларації з податку на прибуток з урахуванням повернення платежу від нерезидента.
Відповідно до абзаців першого - другого п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 Кодексу), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 N 897 (із змінами і доповненнями).
Якщо виправлення помилок здійснюється у звітній (звітній новій) Декларації за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено помилки, то в додатку ВП до Декларації платник податку відображає правильні показники за податковий період, який уточнюється, та порівнюючи їх з відповідними рядками Декларації, що уточнюється, визначає суму збільшення (зменшення) податкового зобов'язання з податку на прибуток, пеню та суму штрафу. Сума збільшення (зменшення) податкового зобов'язання, пеня та сума штрафу з додатка ВП переноситься до частини "Виправлення помилок" Декларації.
Платники податку мають право подати доповнення до такої Декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною Декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів та причин його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі (п. 46.4 ст. 46 Кодексу).
Відповідно до підпунктів 16.1.2 - 16.1.4 пп. 16.1 ст. 16 Кодексу платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.
Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою (п. 54.1 ст. 54 Кодексу).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).