ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 20.11.2025 р. N 6205/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є сільськогосподарським товаровиробником, що постачає на експорт власновироблені товари, визначені статтею 192 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", тобто експортує сільськогосподарську продукцію в режимі експортного забезпечення (далі - РЕЗ).
Товариством було подано на реєстрацію податкову накладну від 03.11.2025 N 1/7 (РЕЗ) (далі - ПН РЕЗ) на експорт шроту соняшникового. Зазначена ПН РЕЗ не була зареєстрована. Відповідно до квитанції N 1 зазначено помилку "документ не може бути прийнятий - Платник не відповідає вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу". В електронному кабінеті платника податків наявна інформація, що в періоди з 01.2025 по 09.2025 Товариство відповідало критеріям підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, а для періодів 10.2025 та 11.2025 не відповідає.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи враховуються при обчисленні знаменника формули, наведеної у пункті 6 постанови Кабінету Міністрів України від 25.10.2024 N 1216 "Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України" (далі - Постанова N 1216), а саме: при розрахунку показника, усі митні декларації (далі - МД), по яким граничний строк розрахунку за експортними операціями припадає на попередні 12 місяців до дати розрахунку (тобто незалежно від дати складання таких МД), чи враховуються лише МД, по яких виконується два критерії:
граничний строк розрахунку за експортними операціями припадає на попередні 12 місяців до дати розрахунку, і дата складання МД припадає на попередні 12 місяців до дати розрахунку?
2. Чи були враховані при обчисленні показника для жовтня та листопада 2025 року експортні операції (МД) за липень і серпень 2024 року, якщо ні - то чому?
3. Чи була врахована при обчисленні показника для 11 місяців 2025 року експортна операція (МД) за червень 2025 року, якщо ні - то чому і для розрахунку показника за який місяць вона буде врахована?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).
Правові основи оподаткування податку на додану вартість (далі - ПДВ) встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.
Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, оподаткування ПДВ операцій із вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених у пункті 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Відповідно до пункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, при цьому:
а) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником ПДВ - резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, - оподатковуються за ставкою ПДВ, визначеною в підпункті "б" пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу (0 відсотків). Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, визначаються Кабінетом Міністрів України;
б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, - оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними підпунктами "а" і "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 або 14 відсотків).
Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі - Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу затверджено Постановою N 1216.
Відповідно до пункт 6 Постанови N 1216 для здійснення ДПС автоматизованого розрахунку частки неотриманих грошових коштів за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів (станом на 1 число наступного місяця після закінчення встановлених Національним банком граничних строків розрахунків) (далі - Розрахунок) використовуються такі показники:
Ч - частка неотриманих грошових коштів, яка розраховується у відсотках (визначається з точністю до одного десяткового знаку після коми із заокругленням результату за загальними правилами математики) за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період починаючи з 11 листопада 2023 р.);
m - період попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період починаючи з 11 листопада 2023 року) станом на 1 число місяця;
z - поточний звітний місяць (станом на 1 число наступного місяця);
Wn - загальний обсяг неотриманих грошових коштів (сума у гривнях без копійок, неотримана від нерезидента на поточний рахунок платника податку, за інформацією Національного банку) за здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період починаючи з 11 листопада 2023 року) операціями з експорту окремих видів товарів, які підлягають валютному нагляду за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків і строки розрахунків за якими закінчилися, за звітний місяць (станом на 1 число наступного місяця);
We - вартість товарів (у гривнях без копійок) за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів (за інформацією Держмитслужби), які підлягають валютному нагляду і за якими закінчилися установлені Національним банком граничні строки розрахунків, за звітний місяць (станом на 1 число наступного місяця).
Пунктом 7 Постанови N 1216 передбачено, що Розрахунок щомісяця здійснюється ДПС (станом на 1 число місяця) на підставі даних, отриманих у порядку електронної інформаційної взаємодії:
від Держмитслужби - даних, що містяться у митних деклараціях, щодо загальної суми операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, стосовно яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків.
Інформація щодо загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів надсилається до ДПС в розрізі платників податків, які здійснюють операції з експорту окремих видів товарів, щомісяця (не пізніше 20 числа) станом на 00:00 годин 1 числа місяця, наступного за звітним, на підставі даних митних декларацій, оформлених протягом попередніх 12 календарних місяців на операції з експорту окремих видів товарів та щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків;
від Національного банку - даних щодо загальної суми неотриманих грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника податку в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків після їх закінчення.
Відповідно до положень Постанови N 1216 Розрахунок (з точністю до одного десяткового знаку після коми з округленням результату за загальними правилами математики) щомісяця здійснюється ДПС (станом на 1 число наступного місяця) на підставі даних, отриманих від Держмитслужби та Національного банку у порядку електронної інформаційної взаємодії, шляхом ділення загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків, на загальну суму операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків, помноженої на 100.
При цьому, граничні строки розрахунків за операціями з експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 визначаються відповідно до пункту 12 постанови Правління Національного банку від 14 травня 2019 року N 67 "Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів" і становлять:
90 календарних днів для операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно;
120 календарних днів для операцій, здійснених з 12.07.2024 року.
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, визначаються згідно з пунктом 142 постанови Правління Національного банку від 24 лютого 2022 року N 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" і становлять 180 календарних днів для операцій, здійснених з 05.04.2022 року.
Включенню до переліку платників ПДВ, операції яких з експорту окремих видів товарів оподатковуються протягом звітного (податкового) місяця із застосуванням ставки, визначеної підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 Кодексу (0 відсотків), підлягають виключно платники податків, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, тобто - платники ПДВ, у яких на 1 число такого звітного (податкового) місяця:
Частка була розрахована у спосіб, визначений пунктом 6 на підставі даних, визначених пунктом 7 Постанови N 1216;
розрахована Частка не перевищує 20 відсотків від загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів;
перелік платників автоматично оновлюється (за результатом зазначеного розрахунку) станом на 1 число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.
В якості додаткового сервісу, у приватній частині Електронного кабінету платника податків розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.
Щодо питання 1 - 3
Уповноваженими органами з реалізації Постанови N 1216 є ДПС, Національний банк та Держмитслужба (пункт 3 Постанови N 1216).
Відповідно до положень Постанови N 1216 ДПС здійснює автоматизований розрахунок Частки на підставі даних, зокрема отриманих у порядку електронної інформаційної взаємодії від Держмитслужби в частині вартості товарів за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів, які підлягають валютному нагляду і за якими закінчилися установлені Національним банком граничні строки розрахунків.
Отже, питання щодо критеріїв відбору даних, зокрема, митних декларацій, які враховуються при формуванні показника We за відповідні звітні періоди, належить до компетенції Держмитслужби.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).