ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.11.2025 р. N 6192/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, 28.11.2024 року між Комунальним підприємством та Товариством було укладено Договір про закупівлю товарів (код 33170000-2 Обладнання для анестезії та реанімації) "Апарат наркозно-дихалъний, апарати штучної вентиляції легенів" по об'єкту будівництва "Нове будівництво сховища для обласної дитячої лікарні". Вартість предмета закупівлі згідно з договором включала суму ПДВ.
Відповідно до видаткової накладної було поставлено наркозну станцію AG70 (2 шт.), апарат штучної вентиляції легенів VT8000 (6 шт.) та апарат штучної вентиляції легенів VT8000, в комплекті з модулем SPO2, модулем капнографії CO2 та датчиком кисню парамагнітичним (2 шт.).
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи підпадають під звільнення від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання медичних виробів, зазначених у зверненні, які поставлені Товариством Комунальному підприємству?
2) чи підпадають під звільнення від оподаткування податком па додану вартість відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання медичних виробів Комунальному підприємству?
3) чи є факт включення медичних виробів, зазначених у зверненні, до Переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митній території України під час воєнного стану, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року N 1447, безумовною підставою для звільнення від оподаткування ПДВ у розумінні абзацу третього пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків оподатковуються ПДВ операції, зокрема, з:
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.
Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.
Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року N 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі - Перелік N 1447).
Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.
Щодо питання 1 - 3
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема до операцій з постачання на митній території України медичних виробів, застосовується за умови, що такі медичні вироби:
призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб'єктами (у тому числі закладами охорони здоров'я). Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів;
включені до Переліку N 1447.
До Переліку N 1447 включено, зокрема, анестезіологічний апарат (наркозно-дихальний апарат), апарат штучної вентиляції легенів.
Стосовно належності зазначених у зверненні медичних виробів до Переліку N 1447 ДПС рекомендує звернутися за роз'ясненнями до Міністерства охорони здоров'я України.
Отже, за дотримання визначених згідно з підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ вимог, операції Товариства із постачання медичних виробів на митній території України підлягають звільненню від оподаткування ПДВ. Товариство зобов'язане скласти податкову накладну на отримувача медичних виробів без нарахування податку на додану вартість.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).