ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 18.11.2025 р. N 6168/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків, отримав Постанову про звернення стягнення на заробітну плату та інші доходи боржника (далі - Постанова) від приватного виконавця. Відповідно до Постанови, Підприємство повинне здійснювати відрахування із доходів боржника здійснювати відрахування із доходів боржника, який є працівником Підприємства, у розмірі 20 відсотків відрахувань від заробітної плати. Сума боргу у розмірі [...],02 грн, яка підлягає стягненню з боржника, складається з: витрат на проведення виконавчих дій у розмірі [...],00 грн, суми боргу за виконавчим документом у розмірі [...] грн, основної винагороди приватного виконавця у розмірі [...] гривень. Борг перераховується на один рахунок приватного виконавця. Приватний виконавець надав підприємству копію довідки N 34-ОПП.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
1. За якою ознакою доходу підприємство повинно відображати у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого на користь платників - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (4ДФ) (далі - Розрахунок) утримані із заробітної плати працівника кошти на підставі Постанови приватного виконавця та перераховані на рахунок приватного виконавця?
2. Яку суму утримань показувати в Додатку 4ДФ до Розрахунку, якщо стягнення з боржника проводиться загальною сумою, яка складається з витрат на проведення виконавчих дій, суми боргу за виконавчим провадженням та основної винагороди приватного виконавця?
Щодо першого та другого питань
Відповідно до частини першої ст. 5 Закону України від 02 червня 2016 року N 1404-VIII "Про виконавче провадження" (далі - Закон N 1404) примусове виконання рішень покладається на органи державної виконавчої служби (державних виконавців) та у передбачених Законом N 1404 випадках на приватних виконавців, правовий статус та організація діяльності яких встановлюються Законом України від 02 червня 2016 року N 1403-VIII "Про органи та осіб, які здійснюють примусове виконання судових рішень і рішень інших органів" (далі - Закон N 1403).
Приватний виконавець є суб'єктом незалежної професійної діяльності (частина друга ст. 16 Закону N 1403).
Згідно з пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу що самозайнята особа - це платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Незалежна професійна діяльність - це участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого п. 65.9 ст. 65 Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.
Відповідно до статті 31 Закону N 1403 приватному виконавцю за вчинення виконавчих дій сплачується винагорода.
Відповідно до частини другої ст. 32 Закону N 1403 та частини другої ст. 44 Закону N 1404 приватний виконавець для здійснення діяльності та для примусового виконання рішень відкриває в державних банках рахунки, у тому числі за потреби в іноземній валюті, для:
1) обліку депозитних сум і зарахування стягнутих з боржників коштів у національній та іноземній валютах та їх виплати стягувачам;
2) зарахування коштів виконавчого провадження;
3) зарахування винагороди.
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено у ст. 178 Кодексу.
Відповідно до п. 178.3 ст. 178 Кодексу для приватних виконавців оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом, що складається із сум винагороди, отриманої відповідно до Закону N 1403, і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження незалежної професійної діяльності.
У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об'єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.
Відповідно до п. 3.11 розділу III Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588 (зі змінами), у разі взяття на облік як платників податків і зборів осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, контролюючий орган за основним місцем обліку / ДПІ обслуговування формує та видає довідку про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, за формою N 34-ОПП (далі - форма N 34-ОПП).
Згідно з п. 178.5 ст. 178 Кодексу під час виплати суб'єктами господарювання - податковими агентами, фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосередньо пов'язаних з такою діяльністю, податок на доходи фізичних осіб у джерела виплати не утримується в разі надання такою фізичною особою копії довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.
Згідно з пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV Кодексу.
Особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексу для податкового місяця, Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається (пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу).
Форма Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі - Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року N 4 (зі змінами).
Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4ДФ до Розрахунку у графі 6 "Ознака доходу" зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 "Довідник ознак доходів фізичних осіб" додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.
У разі якщо відповідно до постанови приватного виконавця стягнення коштів з боржника проводиться загальною сумою і така сума перераховується на рахунок приватного виконавця, то такі виплати відображаються податковим агентом (юридичною особою) відповідно до пункту 4 розділу IV Порядку в додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою "157".
Податковий агент може перераховувати такі виплати без утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору, лише за умови, якщо приватним виконавцем надано копію довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність за формою N 34-ОПП.
Оскільки відображення доходу в додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється, зокрема, залежно від виду доходу за ознаками доходу, то з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм чинного законодавства кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушеного питання.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.