ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.10.2026 р. N 6127/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство отримало до статутного капіталу житловий будинок, який був внесений одним із засновників - фізичною особою. Інший засновник, який вніс свою частку до статутного капіталу грошовими коштами, прийняв рішення про вихід зі складу учасників Товариства. За рішенням загальних зборів учасників Товариства та за згодою сторін виплату вартості частки учаснику, який виходить зі складу Товариства, передбачено здійснити у натуральній формі шляхом передачі йому зазначеного житлового будинку.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання.
Чи звільняється від оподаткування ПДВ операція з передачі житлового будинку учаснику Товариства, який виходить зі складу учасників, в рахунок виплати вартості його частки у статутному капіталі відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, якщо такий учасник вніс свою частку грошовими коштами, а житловий будинок був раніше внесений до статутного капіталу іншим засновником - фізичною особою?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (пункт 5.3 статті 5 розділу I ПКУ).
Статтею 115 Цивільного кодексу України визначено, що вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.
Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначено Законом України від 06 лютого 2018 року N 2275-VIII "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" (далі - Закон N 2275).
Розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України (частина перша статті 12 Закону N 2275).
Товариство має право зменшити свій статутний капітал (частина перша статті 19 Закону N 2275).
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Товари - матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Постачанням товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва/майбутнього об'єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об'єктів.
У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлової нерухомості) означає:
а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлової нерухомості) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлової нерухомості) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.
Операція з передачі житлового будинку учаснику Товариства у зв'язку з його виходом зі складу учасників прирівнюється до операції з продажу такого будинку як товару (підпункти 14.1.191 та 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ), а тому операція з такої передачі відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об'єктом оподаткування ПДВ.
Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання житла звільняються від оподаткування ПДВ, крім першого постачання. Перше постачання визначається як перша передача готового новозбудованого житла або перший продаж реконструйованого чи капітально відремонтованого житла.
Оскільки, зважаючи на те, що житловий будинок, який передається учаснику Товариства у зв'язку з його виходом зі складу учасників у рахунок його частки у статутному капіталі, раніше був внесений до статутного капталу Товариства іншим учасником, операція з його передачі не є першим постачанням житла.
Отже, операція з передачі зазначеного житлового будинку учаснику Товариства, який виходить зі складу учасників, звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
