ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.10.2026 р. N 6126/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення [...] щодо звільнення від оподаткування операцій з постачання послуг, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги (далі - МТД) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство згідно з договором підряду, укладеним з нерезидентом - виконавцем проєкту МТД, виконало роботи з поточного ремонту (будівельні роботи на об'єкті). Роботи фінансуються за кошти МТД, що реалізується відповідно до Угоди між Урядом України і Урядом Швейцарської Конфедерації про технічне та фінансове співробітництво, підписаної 13 жовтня 1997 року та ратифікованої Законом України від 14 травня 1999 року N 665-XIV (далі - Угода).
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1) чи виникає у Товариства обов'язок щодо складання та подання інформаційного підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД (далі - Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року N 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги" (далі - Порядок N 153), враховуючи те, що Товариство не є виконавцем або субпідрядником проєкту МТД;
2) чи має право на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) постачальниками товарів/послуг, що придбавалися для виконання договору підряду, у разі якщо виконавцем не буде подане Інформаційне підтвердження?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Згідно з пунктом 30.1 статті 30 розділу I ПКУ податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ.
Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу I ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
Відповідно до пункту 2.6 Угоди швейцарська сторона надає фінансову допомогу українській стороні шляхом фінансування поставок швейцарських товарів, матеріалів і обладнання для пріоритетних проєктів а також послуг та передачі ноу-хау, необхідних для успішної реалізації проєктів співробітництва.
Фінансова допомога надаватиметься для пріоритетних проектів розвитку інфраструктури і відбудови економіки, що не є комерційно окупними. При цьому особлива увага приділятиметься проектам співробітництва в сфері охорони довкілля, охорони здоров'я, в енергетичному секторі, а також проектам, які сприяють розвитку приватного сектора в економіці (пункт 2.7 Угоди).
З метою сприяння реалізації проектів співробітництва обладнання, матеріали та послуги, які фінансуються Швейцарською Стороною на безвідплатній основі та обладнання, тимчасово ввезене для потреб реалізації проектів в рамках даної Угоди, звільняються від податків, мит, зборів (крім митних зборів, які сплачуватимуться українськими отримувачами), інших обов'язкових платежів (пункт 3.1 Угоди).
Відповідно до пункту 2 Порядку N 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом - резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою); учасником закупівлі - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).
Пунктом 12 Порядку N 153 встановлено, що державна реєстрація проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.
Згідно з додатком 5 до Порядку N 153 план закупівлі передбачає, зокрема, зазначення інформації щодо субпідрядника та учасника закупівлі проєкту МТД, що залучаються до реалізації такого проєкту, із зазначенням їх найменувань, кодів згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб - платників податків (за наявності), реквізитів відповідних договорів та граничних сум коштів, передбачених в таких договорах.
Пунктом 23 Порядку N 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку N 153. У разі коли виконавцем є юридична особа - нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" - "в" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.
Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:
постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН, встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) (підпункт "б" пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ).
Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Порядок реалізації права на застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком N 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком N 153, а також дотримання інших установлених законодавством умов.
Якщо платник податку здійснює постачання товарів/послуг за кошти МТД у межах реалізації зареєстрованого проєкту МТД, такі товари/послуги передбачені планом закупівлі відповідного проєкту, а їх постачання здійснюється виконавцю або субпідряднику (або безпосередньо реципієнту), які є такими виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку N 153, у межах граничної суми, передбаченої планом закупівлі, та за умови дотримання вимог відповідного міжнародного договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядку N 153, такі операції звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.
Таким чином, якщо Товариство за рахунок коштів МТД здійснює операції з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, виконавцю проєкту МТД (або безпосередньо реципієнту), та при цьому виконуються всі зазначені вище умови, то такі операції з постачання звільняються від оподаткування ПДВ. Товариство за такими операціями податкові зобов'язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує. У договорі на таке постачання ціна продукції має бути вказана "Без ПДВ".
Згідно з пунктом 23 Порядку N 153 обов'язок щодо подання інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку N 153 покладається на виконавця та субпідрядника проєкту МТД. Якщо Товариство не є виконавцем або субпідрядником проєкту МТД, то таке інформаційне підтвердження не подає.
Водночас виконавець при залученні постачальників - платників ПДВ (у тому числі Товариства) для здійснення закупівлі товарів/послуг у межах реалізації проєкту МТД зобов'язаний щомісяця до 20 числа подавати до органу ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку N 153. У такому інформаційному підтвердженні субпідрядник зазначає, зокрема, реквізити постачальників (у тому числі Товариства), дату, номер контракту (договору) про постачання товарів/послуг та суму постачання, що підлягає звільненню від оподаткування ПДВ.
З метою визначення статусу Товариства як субпідрядника або учасника закупівлі у межах проєкту МТД ДПС рекомендує звернутися до Секретаріату Кабінету Міністрів України як координатора діяльності, пов'язаної із залученням та використанням МТД.
Щодо питання 2
Право на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту виникає у Товариства як покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником ПДВ - постачальником таких товарів/послуг за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, у тому числі і у випадку якщо такі товари/послуги будуть використовуватися Товариством в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Показники податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.
Отже, право Товариства на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за операціями з придбання товарів/послуг за наявності належним чином складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної не залежить від подання виконавцем проєкту МТД Інформаційного підтвердження.
Одночасно з цим, якщо придбані Товариством з ПДВ товари/послуги призначені або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, то обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ у Товариства не виникає.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
